陳 皞

(三安光電股份有限公司，福建 廈門 361009)

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上市公司審計風(fēng)險及其防范對策研究

陳 皞

(三安光電股份有限公司，福建 廈門 361009)

在經(jīng)濟(jì)全球化、社會信息化的大背景下，我國上市公司的數(shù)量不斷增多，為了能夠在激烈的國際市場中占據(jù)一席之地，上市公司內(nèi)部審計工作必須要落實到位?？茖W(xué)制定審計制度，采取有效的措施預(yù)防審計風(fēng)險，才能給企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，保障企業(yè)穩(wěn)定、健康的發(fā)展下去。本文對上市公司審計風(fēng)險以及相關(guān)的防范對策進(jìn)行幾方面分析和研究。

上市公司；審計風(fēng)險；防范對策

一、引言

從現(xiàn)階段我國上市公司的整體情況來看，審計工作受到內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境綜合影響，其中還存在很多風(fēng)險，受到這些風(fēng)險的影響，上市公司的發(fā)展會遭遇更多阻礙。近些年來，對上市公司審計風(fēng)險的防范力度不斷加大，客觀看待上市公司所面臨的審計風(fēng)險，拿出積極的態(tài)度進(jìn)行應(yīng)對，早已成為了公司內(nèi)部管理人員的重要工作內(nèi)容。

二、對上市公司實施審計面臨的風(fēng)險

影響上市公司審計工作的因素有很多，具體總結(jié)分為外部環(huán)境審計風(fēng)險以及內(nèi)部環(huán)境審計風(fēng)險，下面進(jìn)行分析：

1.外部環(huán)境審計風(fēng)險

1.1社會環(huán)境審計風(fēng)險

第一，公司內(nèi)部制度體系不完善、執(zhí)行制度力度不夠都會影響審計工作，從而導(dǎo)致審計人員在審計時無法發(fā)現(xiàn)所出現(xiàn)的問題，進(jìn)而導(dǎo)致了公司內(nèi)部審計發(fā)生風(fēng)險。

第二，由于我國比較注重審計工作，所以審計報告對人們來說也就相當(dāng)重要，這種現(xiàn)象導(dǎo)致了人們非常重視審計報告的結(jié)果。在這種情況下，國內(nèi)又要實行公開審計報告的制度，這又加大了審計工作的難度和風(fēng)險。

1.2經(jīng)濟(jì)環(huán)境的審計風(fēng)險

國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革、經(jīng)濟(jì)市場化、新科技的應(yīng)用、多元化的市場經(jīng)濟(jì)、公司經(jīng)營體系變化、企業(yè)內(nèi)部工作類型較多、金融工具的多種多樣等等，這些都是在審計工作時所需要面臨的問題。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化、公司內(nèi)部工作不到位致使審計人員在工作時無法全面的、正確的對企業(yè)經(jīng)營狀況作出評價與反映，這又無疑給審計增加了風(fēng)險。

1.3法律環(huán)境的審計風(fēng)險

上市公司要知法、懂法，在經(jīng)營管理時需按照健全的法律法規(guī)進(jìn)行工作，從而降低企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險。審計人員要依據(jù)法律的規(guī)章制度進(jìn)行審計工作，若所依據(jù)的法律制度體系不完善，就會導(dǎo)致審計工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，從而進(jìn)一步導(dǎo)致審計的風(fēng)險加大。

2.內(nèi)部審計風(fēng)險

2.1上市公司的欺詐、舞弊行為

一些上市公司為了使審計報告的結(jié)果良好，不惜一切代價，比如：欺詐、舞弊等等，在我國這種情況屢見不鮮。有些公司為了取得上市資格，對會計報表進(jìn)行美化；有些公司為增加公司利潤、逃避市場監(jiān)管等等，采用欺詐、舞弊、造假等手段。由于這些虛假的公司在所有指標(biāo)上達(dá)到上市公司的標(biāo)準(zhǔn)，審計人員若無法察覺這些不法手段，將導(dǎo)致審計報告的不準(zhǔn)確、不合理，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員也就承擔(dān)了相應(yīng)的審計風(fēng)險。

2.2關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險

現(xiàn)如今我國的大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)整理改制而成，所以這些公司在某些方面還存在著關(guān)聯(lián)，關(guān)聯(lián)方交易也就在無形中生成。這種情況的發(fā)生對審計工作的影響很大，審計人員若沒有識別關(guān)聯(lián)方交易，就會導(dǎo)致審計失敗的事件發(fā)生。有的上市公司為了隱瞞真實的財務(wù)狀況，利用關(guān)聯(lián)方交易將公司的虧損進(jìn)行轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到無需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)中；有的公司為了在利潤的確認(rèn)過程中符合法律標(biāo)準(zhǔn)，與關(guān)聯(lián)公司撰寫復(fù)雜交易，采取造假的非法手段；有的公司為了轉(zhuǎn)嫁費用、逃避債務(wù)或者轉(zhuǎn)移收入，利用與母公司或子公司之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行交易?？偟膩碚f，關(guān)聯(lián)方交易就是上市公司利用公司之間的關(guān)系，互相包庇。這些公司對與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行的交易信息含糊其辭，不如實敘述，避重就輕。在審計測試范圍有限、企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)?shù)那闆r下，公司之間關(guān)聯(lián)交易的存在導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)單位與關(guān)聯(lián)交易失去了準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致審計的風(fēng)險大大增加。

2.3非常交易和非貨幣交易的審計風(fēng)險

大多數(shù)上市公司利用不正常的交易——非常交易來避免由于公司虧損的年限到期而導(dǎo)致的摘牌現(xiàn)象發(fā)生，或利用非常交易來達(dá)到規(guī)定的配股條件。部分上市公司的公司交易業(yè)務(wù)是通過非貨幣性的資產(chǎn)來進(jìn)行交換，此項業(yè)務(wù)交易屬于非貨幣交易。這種交易的形式有很多，比如：轉(zhuǎn)讓土地、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等等，在此同時利潤也確認(rèn)轉(zhuǎn)讓，交易中無現(xiàn)金流入，收貨款形式屬于借記位收款。資金拆借、資金投入子公司等等，這些是上市公司慣用的計量，通過非法手段來進(jìn)行利息收入或投資收益。以上可知，交易的合法性、有效性、公允性是執(zhí)行審計工作的人員所需要仔細(xì)、認(rèn)真審查的，從而有效的避免審計風(fēng)險的發(fā)生。

3.審計機(jī)構(gòu)本身所面臨的風(fēng)險

3.1審計人員的素質(zhì)和能力有限

一個優(yōu)秀的審計人員要具有一定的政治道德素質(zhì)、心理素質(zhì)等等，審計人員的素質(zhì)是審計質(zhì)量是否標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵。當(dāng)然，一個好的審計人員也離不開好的專業(yè)能力，專業(yè)能力不足也會影響審計工作的實施，員工的職業(yè)道德與專業(yè)能力牽引著審計工作的風(fēng)險。

3.2審計人員風(fēng)險意識不強(qiáng)

審計人員在進(jìn)行審計之前要具有一定的風(fēng)險意識，若之前對要審計的公司所處的環(huán)境和其行業(yè)的性質(zhì)只是粗略了解，就會忽視公司之間的舞弊行為；若之前沒有對評估對象所出現(xiàn)的審計風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，就會增加審計的風(fēng)險。

3.3審計技術(shù)、程序和方法不當(dāng)

由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中大量使用，審計的規(guī)模和技術(shù)種類大大增加。雖然抽樣審計方法和計算機(jī)技術(shù)受到廣大人民群眾的認(rèn)可，但其對審計質(zhì)量的影響不容小視。審計人員在審計過程中，科學(xué)方法不清楚、技術(shù)不強(qiáng)或?qū)徲嫵绦蛴新┒?，都會造成審計風(fēng)險的發(fā)生。

3.4一些審計人員為招攬業(yè)務(wù)而作出讓步形成的審計風(fēng)險

在要進(jìn)行審計工作前，有些上市公司會臨時委托事務(wù)所，并提出要用最短的時間做出相應(yīng)的審計報告。一些審計人員為了招攬業(yè)務(wù)獲得利益，在這種條件下，由于時間的緊迫，審計人員往往會喪失應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對未經(jīng)證實的陳述過分依賴，更有甚者對客戶言聽計從，從而導(dǎo)致審計的風(fēng)險加大。

三、上市公司審計風(fēng)險防范對策

基于以上對上市公司審計風(fēng)險的分析，下面有針對性的提出具體防范對策：

1.完善審計的外部環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。審計工作高效率、高質(zhì)量的前提是擁有一套完整健全的法律法規(guī)制度體系。尤其對于職業(yè)注冊會計師而言，在一個良好的職業(yè)環(huán)境下和一個健全的審計準(zhǔn)則規(guī)范的條件下，注冊會計師才會時刻遵守獨立、客觀、公正的審計原則。近年來，某些政府部門或被審計單位對會計師事務(wù)所或注冊會計師施加壓力，致使審計單位不得以而違反法規(guī)制度、違背自身原則作出虛假的審計報告。但若被審計單位擁有一套完整的、健全的、高效的內(nèi)部管理控制制度，審計時所涉及的信息真實、全面、可靠，那么就會大大降低審計工作的難度，降低審計風(fēng)險。

2.提高審計人員素質(zhì)，為審計風(fēng)險控制創(chuàng)造條件。審計是個比較專業(yè)的詞，當(dāng)然其工作性質(zhì)也具有一定的專業(yè)性、技術(shù)性，審計工作屬于高層次的工作，大致理解為對被審計單位進(jìn)行綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其工作前提是系統(tǒng)的對職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指導(dǎo)、約束、規(guī)范。審計人員要具有較強(qiáng)的責(zé)任心、較高的職業(yè)道德、扎實的審計專業(yè)知識。審計人員要時刻遵守員工行為準(zhǔn)則，堅持以實事求是、客觀公正、廉潔奉公做為工作的標(biāo)準(zhǔn)。審計單位要定期培訓(xùn)審計人員，要讓審計人員具有不斷學(xué)習(xí)的意識，不斷提高其分析能力、判斷能力、預(yù)測能力等等，打造一批高素質(zhì)、高技能、高文化的審計人員，從而使審計人員擁有主動控制風(fēng)險的意識。

3.做好審計實施工作，規(guī)范審計作業(yè)，嚴(yán)格審計標(biāo)準(zhǔn)，提高審計質(zhì)量。一套健全完善的內(nèi)部控制體系與監(jiān)督制度是每個審計單位的必備品，審計人員要嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計工作，保證審計環(huán)節(jié)與審計項目的工作無誤，審計機(jī)構(gòu)要加大內(nèi)部管理與監(jiān)督的力度，保證審計工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，保證審計工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而保證審計人員在遵守審計原則的條件下，準(zhǔn)確無誤的進(jìn)行審計工作，進(jìn)而控制審計風(fēng)險。

審計人員在進(jìn)行審計時，首先要對被審計對象進(jìn)行審前和審中的調(diào)查，然后認(rèn)真記錄調(diào)查信息和撰寫審計工作的底稿，接著嚴(yán)格按照審計操作的規(guī)章制度辦理審計環(huán)節(jié)，最后以真實、客觀、公正的態(tài)度撰寫審計報告。

4.建立一套風(fēng)險識別、估價與防范機(jī)制

4.1審計風(fēng)險的識別

對審計工作所面臨的潛在風(fēng)險進(jìn)行判定、歸類以及對潛在風(fēng)險所具有的性質(zhì)進(jìn)行鑒定過程即審計風(fēng)險的識別。審計人員會根據(jù)一些比較常見的審計風(fēng)險或過去發(fā)生過的審計風(fēng)險所積累下來的經(jīng)驗和基本風(fēng)險知識來識別審計風(fēng)險。審計人員需時刻關(guān)注審計風(fēng)險的種種表現(xiàn)，并預(yù)測出即將發(fā)生的風(fēng)險，盡量減少審計風(fēng)險的發(fā)生。審計人員需根據(jù)被審計對象的不同來采取不同的審計程序和方法，根據(jù)風(fēng)險程度大小來對其實施相應(yīng)的審計方法，重點關(guān)注存在較大風(fēng)險的被審計對象，全面控制要審計對象所存在的風(fēng)險，進(jìn)而降低審計風(fēng)險的發(fā)生概率，使其控制在可承受的范圍內(nèi)。

4.2審計風(fēng)險估測

預(yù)防審計風(fēng)險，風(fēng)險評估是非常重要的一個方面，首先，要識別風(fēng)險，之后確定可能出現(xiàn)風(fēng)險的概率，以及風(fēng)險發(fā)生之后其損失有多大。審計人員在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有的資料進(jìn)行分析，采用概率統(tǒng)計理論，對審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率進(jìn)行評估。審計人員在審計評估的時候，往往會持有一些主觀意見，這對于評估的準(zhǔn)確性是有一定影響的，因此盡量避免與控制審計損失的發(fā)生。審計人員的一項重要職責(zé)就是根據(jù)審計報告用戶的要求和審計時間、審計費用等因素，以不導(dǎo)致審計風(fēng)險損失為基準(zhǔn)，預(yù)先確定一個可接受的期望風(fēng)險值和風(fēng)險損失程度，并以此為風(fēng)險控制目標(biāo)，在以后的具體審計工作中，盡量把審計風(fēng)險控制在期望水準(zhǔn)之下。

4.3審計風(fēng)險評價

審計風(fēng)險評價則是指在審計風(fēng)險識別和估測的基礎(chǔ)上，把審計風(fēng)險發(fā)生的概率、損失嚴(yán)重程度，結(jié)合其他因素綜合起來考慮，得出審計風(fēng)險發(fā)生的可能性及其危害程度，并與公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)比較，確定審計風(fēng)險是否超出了社會可接受的范圍，決定是否需要采取控制措施，以及控制措施采取到什么程度。

4.4風(fēng)險轉(zhuǎn)移和分散來規(guī)避審計風(fēng)險

在識別、判斷和評估風(fēng)險的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡可能地轉(zhuǎn)移和分散風(fēng)險。如，通過資金積累來規(guī)避審計風(fēng)險。積累是一種積極且十分有效的財務(wù)方式。依靠資金積累來規(guī)避審計風(fēng)險的本質(zhì)機(jī)理在于通過積累一定數(shù)量的基金，對單個審計風(fēng)險在遭遇風(fēng)險事故的時候予以補(bǔ)償?shù)囊环N經(jīng)濟(jì)保障體制和損失分?jǐn)倷C(jī)制。針對注冊會計師，根據(jù)我國注冊會計師法的規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理執(zhí)業(yè)責(zé)任保險。因此，投保注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任險也是一種分散風(fēng)險的措施。

四、結(jié)束語

通過本文的研究，我們不難發(fā)現(xiàn)，在我國上市公司審計風(fēng)險的控制上，應(yīng)該從多個方面入手，本文對審計風(fēng)險類型進(jìn)行了分析，又有針對性的提出了相關(guān)的防范對策，希望能夠為我國上市公司的審計風(fēng)險管理制度的完善與效果的提升有所促進(jìn)。當(dāng)然，現(xiàn)階段我國上市公司審計風(fēng)險防范方面，還缺乏完整的規(guī)范與體系，這也在很大程度上為審計風(fēng)險提供了滋生的土壤，因此，整合一切力量，內(nèi)外結(jié)合，一同控制審計風(fēng)險，是非常必要的。

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