文/孫建軍

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公路養(yǎng)護單位內(nèi)部控制問題分析及完善建議

文/孫建軍

摘要：事業(yè)單位提高內(nèi)部控制制度質(zhì)量，是其完善管理，提高業(yè)務水平的重要方式。隨著我國《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《事業(yè)單位會計準則》的頒布，事業(yè)單位的內(nèi)部控制度建設有了可參考的基礎。對于公路養(yǎng)護單位來說，要根據(jù)公路養(yǎng)護行業(yè)的特點，制定符合規(guī)定，又適應行業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。本文就公路養(yǎng)護單位如何建立科學的內(nèi)部控制制度進行探討，并提出提高內(nèi)控質(zhì)量的具體措施。

關鍵詞：公路養(yǎng)護單位；內(nèi)部控制制度；分析；措施

一、公路養(yǎng)護單位實施內(nèi)部控制制度的意義

公路養(yǎng)護單位是我國行政事業(yè)單位體系中重要的組成部分，應當嚴格按照我國頒布的相關政策法規(guī)進行內(nèi)部控制度的優(yōu)化升級。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展越來越快，交通運輸事業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中起到越來越重要的作用。公路養(yǎng)護單位是為社會經(jīng)濟發(fā)展提供公共服務產(chǎn)品的，直接關乎我國經(jīng)濟發(fā)展的狀況，實施高質(zhì)量的內(nèi)部控制不僅可以提高公路養(yǎng)護單位的管理質(zhì)量，而且可以提高單位的服務水平。實施科學的內(nèi)部控制制度能夠幫助公路養(yǎng)護單位合理使用資金，并降低單位在發(fā)展過程中遇到的各種風險，促進單位提高服務質(zhì)量的同時實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。嚴格的內(nèi)部控制度能夠為工作提供全面的資料信息，使公路事業(yè)中的各項工作都能夠高效順利的進行。

二、公路養(yǎng)護單位內(nèi)部控制制度建設中存在的問題

（一）公路養(yǎng)護單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱公路養(yǎng)護單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，主要因素之一是沒有樹立內(nèi)部控制意識，沒有建設全面內(nèi)部控制制度觀念。因為公路養(yǎng)護單位屬于事業(yè)單位，并且資金來源穩(wěn)定，主要依靠財政撥款，所以單位沒有將管理作為重要任務看待，尤其是管理層沒有相關的內(nèi)部控制專業(yè)知識。另外，即使實行了內(nèi)部控制的單位，制度也不完善，流于形式，沒有真正發(fā)揮作用。公路養(yǎng)護單位若想提高內(nèi)部控制質(zhì)量，就必須完善單位內(nèi)部控制制度實施的環(huán)境，全面提高內(nèi)部控制制度意識，但是很多公路養(yǎng)護單位雖然有單位管理觀念，但是沒有系統(tǒng)的內(nèi)部控制概念，造成了內(nèi)部控制制度建設沒有實施環(huán)境，不利于單位的長遠發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制制度存在薄弱環(huán)節(jié)

1.崗位設置不合理

很多事業(yè)單位存在不相容崗位的現(xiàn)象，公路養(yǎng)護單位也不例外，尤其在一些單位規(guī)模較小，較偏遠的地區(qū)。這些單位一般都存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。很多單位的記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人、經(jīng)辦人員、財務保管人員沒有很好的分離制約，使得這些崗位十分容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。還有一些單位在財務管理方面沒有體統(tǒng)的概念，會計、出納、資產(chǎn)管理等只有都有一人擔任，根本沒有內(nèi)部審計制度，監(jiān)督體制也不完善。

2.會計專業(yè)化人才缺乏

很多事業(yè)單位在實施內(nèi)部控制之后，都缺乏相應的人才支持，導致內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果不理想，沒有充分發(fā)話內(nèi)部控制該有的效果與作用。事業(yè)單位的人才引進都根據(jù)事業(yè)單位所在行業(yè)有關，因為很多事業(yè)單位承擔著某一專業(yè)領域的技術工作，所以單位的招聘都重視技術領域，而忽視了對財會等崗位的專業(yè)人才培養(yǎng)，導致很多事業(yè)單位的財會人員業(yè)務熟練度有待提高。

（三）財務管理制度不完善

財務管理制度是單位實行全面內(nèi)部控制制度中應當著重重視的環(huán)節(jié)，但是很多事業(yè)單位都沒有完善的財務管理制度，使得單位面臨著較大的財務風險。

1.預算管理不科學

預算管理是事業(yè)單位財務管理的第一要務，包括預算編制、預算執(zhí)行、預算評價等。很多公路單位自持不是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，所以注重提高公共服務質(zhì)量而忽視了預算管理。公路養(yǎng)護單位的資金使用一定要全面控制，而預算管理就是最有效的控制途徑，能夠保證單位的資金安全和資金利用效率，但是一些公路養(yǎng)護單位的預算編制不科學，編制時只是往年數(shù)據(jù)的延續(xù)，沒有根據(jù)單位發(fā)展和預期做出科學的預算編制，損失掉了預算編制的權威性，也直接導致了預算執(zhí)行的效果不理想。

2.沒有重視對固定資產(chǎn)的核算

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)都屬于國有資產(chǎn)，很多公路養(yǎng)護單位都重視對資金流量的管控，卻缺乏對單位固定資產(chǎn)的科學核算。沒有對單位固定資產(chǎn)進行計提折舊，使得公路養(yǎng)護單位的一些設備損耗沒有在財務報表中體現(xiàn)，虛增了單位固定資產(chǎn)總量。另外，一些公路養(yǎng)護單位沒有實行對固定資產(chǎn)的定期核算和不定期抽查的制度，使得一些資產(chǎn)流失也無法及時察覺。

（四）公路養(yǎng)護單位沒有風險評估與控制機制

科學的內(nèi)部控制制度一定包含風險評估與評價機制，但是很多公路養(yǎng)護單位的管理層因為單位的性質(zhì)與行業(yè)特點，認為沒有必要實行該項制度，使得單位無法規(guī)避一些可規(guī)避風險，并且在風險發(fā)生時，沒有完善的流程應對，做不到及時反映，不能在最短時間內(nèi)制定解決措施以挽回損失。根據(jù)我國公路養(yǎng)護單位整體的情況來看，在風險評估與控制機制方面存在的欠缺較大，只有一些大規(guī)模的單位實行了該項機制，而一些中小單位沒有建立，使得單位單位出現(xiàn)風險的幾率增加，給單位發(fā)展帶來不穩(wěn)定因素。

（五）沒有做到內(nèi)外監(jiān)督相結合

公路養(yǎng)護單位的監(jiān)督體系分為內(nèi)部審計和外部監(jiān)督，外部監(jiān)督的監(jiān)督主體是上級審計部門，而內(nèi)部審計監(jiān)督是單位根據(jù)我國相關法律法規(guī)自行設置的監(jiān)督部門。很多公路養(yǎng)護單位認為實行外部監(jiān)督就可以完全發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏相應的內(nèi)部審計制度的建設，使得內(nèi)部審計部門的存在流于形式，無法充分發(fā)揮作用。

三、完善公路養(yǎng)護單位內(nèi)部控制制度的建議

（一）建立適合內(nèi)部控制制度實施的整體環(huán)境

公路養(yǎng)護單位的領導層要認識到內(nèi)部控制的重要性，認清內(nèi)部控制制度的相關概念，并在單位全面推行內(nèi)部控制制度的實施。公路養(yǎng)護單位內(nèi)部控制制度是一套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法。公路養(yǎng)護各個層次的人員，上到總段長下到各部門、科室、機關職工共同實施。單位管理層要全面認識內(nèi)部控制的作用，樹立全單位實施內(nèi)部控制的意識，將內(nèi)部控制制度提高到一定的地位，為內(nèi)部控制制度實施創(chuàng)造好相應的環(huán)境。

（二）針對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)進行強化

1.合理設置崗位，做到職責明確，相互制約

雖然公路養(yǎng)護單位的經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，不像企業(yè)那么復雜，但是也要將崗位安排合理，解決一人多崗和不相容崗位的現(xiàn)象。單位要將審批、采購、財務保管職位的責任進行明確，從而保證不會因為崗位設置不合理而出現(xiàn)舞弊問題，給單位帶來損失。

2.有針對性的引進人才

雖然公路養(yǎng)護單位的專業(yè)性較強，但是在單位管理方面可以著重引進具有內(nèi)部控制管理經(jīng)驗，財務技能扎實的員工。內(nèi)部控制制定后，只有員工的素質(zhì)提高上去，才能實施順暢并充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。另外，對單位已經(jīng)在職的員工，要加強培訓，使其能夠跟上單位發(fā)展，增強業(yè)務素質(zhì)，為單位做出更大的貢獻。

（三）重視財務管理制度的建設

1.提高預算管理質(zhì)量

提高預算管理質(zhì)量要從預算編制、預算執(zhí)行、預算評價三方面入手。首先，預算編制要科學，借鑒之前的預算編制數(shù)據(jù)，結合單位目前的實際情況，做好未來預期，編織出準確的預算，并樹立預算編制的權威。其次，在預算執(zhí)行上，要嚴格規(guī)范預算調(diào)整審批流程，尤其對追加預算的項目要進行嚴格核實，不能縱容各部門隨意調(diào)整預算的現(xiàn)象。最后，根據(jù)預算執(zhí)行情況，進行預算評估，并做好相關數(shù)據(jù)記錄，為下一次預算編制提供數(shù)據(jù)基礎。

2.做好固定資產(chǎn)成本核算

對于公路養(yǎng)護單位來說，固定資產(chǎn)是單位總資產(chǎn)的重要組成部門，單位應當定期進行核算，并且實行不定期抽查的制度，以免資產(chǎn)流失。另外，在對固定資產(chǎn)核算時，一定要對資產(chǎn)進行計提折舊，并反映在財務報表中，從而保證單位資產(chǎn)總量數(shù)據(jù)的真實性。

（四）完善風險評估體系和監(jiān)督系統(tǒng)

1.建立風險評估體系

公路養(yǎng)護單位要建立風險評估與評價體系，做好對風險的事前預測、事中控制和事后評價。建立起的風險評估與評價體系要能夠幫助單位規(guī)避一些可規(guī)避的風險，并且在是先發(fā)生時，可以有效進行控制，幫助單位將損失降到最低。

2.做好內(nèi)外監(jiān)督相結合

單位應當完善內(nèi)部審計，不能將審計部門局限于財務部門的管理之中，要分離獨立出來，實施全面的監(jiān)督控制，從而對單位各項工作都進行有效的監(jiān)督審計，防止單位各個部門、各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

四、結語

公路養(yǎng)護單位對我國經(jīng)濟發(fā)展起到至關重要的作用，是關系國計民生的基礎性單位，提高公路養(yǎng)護單位的內(nèi)部控制，是公路養(yǎng)護單位提升管理水平和業(yè)務水平的重要舉措。

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（作者單位：呼倫貝爾市公路管理局）

上接（第222頁）

聘高素質(zhì)人才，促進整體員工綜合素質(zhì)的提升，制定有利于公司穩(wěn)定發(fā)展的人力資源政策，發(fā)展企業(yè)產(chǎn)品，創(chuàng)新企業(yè)產(chǎn)品。第二點，企業(yè)文化的建設，要對外公布，樹立良好的社會形象，積極參與社會事業(yè)，履行社會職業(yè)，服務大眾健康。第三點，要制定合理科學的預算管理辦法，建設管理委員會，考核預算管理，強化預算執(zhí)行，深化管理合格預算環(huán)節(jié)。第四點，要加強管理企業(yè)風險，預防企業(yè)本身可能會遇到的風險，加大防控力度，要貫徹落實內(nèi)部控制制度。第五點，企業(yè)內(nèi)部信息溝通，要做好銷售部門與財務部門的信息溝通，加強銷售業(yè)務的內(nèi)部管理控制，制定相關溝通制度，落實監(jiān)督和檢查工作，讓整個銷售業(yè)務部門與財務部門相互聯(lián)系，形成一個完整體系。第六點，公司內(nèi)部控制方面，要強化內(nèi)部監(jiān)督，積極完善內(nèi)部控制制度，避免問題的出現(xiàn)，各個部門要嚴格加大執(zhí)行力度，將內(nèi)部控制落到實處，并定期檢查執(zhí)行的情況。

（二）業(yè)務流程控制方面

第一，要設立專門的信用管理部門，劃分職能，明確制度手段，賦予信用管理部門的獨立性，充分發(fā)揮信用的控制作用。第二點，根據(jù)公司的銷售對象，制定調(diào)查制度，根據(jù)企業(yè)的特點選擇科學合理的評估方法以及評價體系，編制適合于企業(yè)應用的客戶信用模型，切合實際調(diào)查客戶資信，保證各項材料的真實可靠性，充分發(fā)揮相關人員的主觀能動性，以多渠道的方式取得客戶資信，對客戶進行全面了解。

三、總結

綜上所述，本文以理論為依據(jù)，從控制活動、信息溝通、風險評估以及內(nèi)部控制等幾個方面著重闡述了我國制藥業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，從公司的內(nèi)部管理層面以及我業(yè)務流程方面分析了內(nèi)部控制方面存在的一些問題。提出了制藥業(yè)內(nèi)部控制的改善建議。研究我國制藥企業(yè)的現(xiàn)狀以及內(nèi)部控制的主要問題，對我國制藥業(yè)發(fā)展來說有著重要的意義。

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（作者單位：山西振東制藥股份有限公司）