文/侯茂松

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淺析“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

文/侯茂松

摘要：2016年5月1日起，營業(yè)稅全部改征為增值稅，從此營業(yè)稅宣告正式退出歷史舞臺，這就是“營改增”。本文對營業(yè)稅改征增值稅這一改革實施的歷史背景、以及實施后對企業(yè)、地方政府的稅負(fù)的影響，作一次簡單的初步分析，并提出一些膚淺的建議。

關(guān)鍵詞：營改增；增值稅；營業(yè)稅

一、“營改增”的歷史背景

營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于我國現(xiàn)行三大流轉(zhuǎn)稅之一。增值稅是對境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)等在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅具有價外計稅、多環(huán)節(jié)不重復(fù)征稅等特點，是目前各國普遍征收的一種稅收。

二、改革對各方面的影響

（一）減少了地方政府的稅收收入

增值稅和營業(yè)稅作為我國兩大主要稅種，也是我國稅收收入的主要來源之一，增值稅的分配方案是中央與地方按比例分配，但絕大部分收入要上交中央，是國稅第一大稅種，而營業(yè)稅是地方稅第一大稅種。營業(yè)稅改征增值稅后，變?yōu)橹醒肱c地方共享稅，這樣就直接降低了地方的財政收入。今后如何彌補因稅務(wù)改革后導(dǎo)致地方稅收的減少，這將是有關(guān)部門的一個重要課題。

（二）對企業(yè)的影響

增值稅納稅人按照經(jīng)營規(guī)模和會計核算是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，一般分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，且會計核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)較小，年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下而且會計核算不健全的單位和個人。但是，如果小規(guī)納稅人會計核算健全，能提正確計算出進(jìn)項稅額、銷項稅額以及應(yīng)納稅額，并且按照稅務(wù)機關(guān)有關(guān)規(guī)定，報送有關(guān)稅務(wù)資料的，也可以認(rèn)定為一般納稅人。不規(guī)模納稅人一旦認(rèn)定為一般納稅人后，除非有特殊情況，不能再轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人?！盃I改增”后到底對企業(yè)稅負(fù)有多大影響？下面本人簡單對兩種不同的納稅人的稅負(fù)影響作一下簡單的分析。

1.對小規(guī)模納稅人稅負(fù)影響

“營改增”后，小規(guī)模納稅人是按照銷售額和3％的征收率的乘積的簡易方法來計算應(yīng)納稅額。由于增值稅是價外稅，所以小規(guī)納稅人的銷售額如果是含稅也要通過公式轉(zhuǎn)換為不含稅的銷售額，并且不得抵扣進(jìn)項稅額。具體各行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)到底是提高了還是降低了，主要看改革后的增值稅的征收率與原來營業(yè)稅時的稅率進(jìn)行比較?！盃I改增”之前，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和文化體育業(yè)為3％；金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)均為5％，稅負(fù)降低了40％。娛樂業(yè)為5-20％，更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小規(guī)模納稅人3％的增值稅的征收率。因此，不考慮其他價外因素，單單從簡單的稅稅上作比較，就能很清楚地看到，小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)都會比“營改增”前繳納營業(yè)稅時的稅負(fù)要低得多。盡管交通運輸業(yè)等3個行業(yè)的“營改增”后的增值稅征收率保持3％未變，但都知道，增值稅是價外稅，當(dāng)小規(guī)模納稅人采取含稅方式銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其計算公式：

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

因此，無論是哪個行業(yè)的小規(guī)模納稅人，“營改增”后，稅負(fù)都比征收營業(yè)稅時低。

2.改革后對一般納稅人稅負(fù)擔(dān)的影響

因為一般納稅人，進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額，所以進(jìn)項稅額比重的大小，就決定了不同企業(yè)稅負(fù)輕重的重要因素。由于各種類型企業(yè)之間的抵扣差異較大，對于一般納稅人來說，就要具體問題具體分析了，以服務(wù)型企業(yè)為例，人力成本占的比重很高，沒有進(jìn)項稅額或者進(jìn)項稅額很少，也就抵扣得少，對這些行業(yè)來說，不但達(dá)不到減負(fù)的效果,甚致稅負(fù)還有所增加,這就需要稅務(wù)部門和納稅人雙方共同努力,政策制定者要從政策面給予政策傾斜,而納稅人可以通過多購進(jìn)固定資產(chǎn)增加進(jìn)項稅額來規(guī)避風(fēng)險。對于制造型企業(yè)來說，其本身就存在著可抵扣的進(jìn)項稅額?！盃I改增”之后，企業(yè)稅負(fù)減少較為明顯。還是通過對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和文化體育業(yè)，金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)“營改增”前后的對比，一般納稅人各行業(yè)稅負(fù)的增減情況大致可以得到初步的反映。

稅收改革后，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在一般納稅人中的增值稅率各自為11％和6％，兩行業(yè)企業(yè)在沒有進(jìn)項稅額抵扣可抵扣的情況時，稅率明顯高于原來征收營業(yè)稅時的稅率，從而導(dǎo)致他們的稅負(fù)會比“營改增”前高很多。假如有一現(xiàn)代服務(wù)業(yè)某月的銷售額分別為100萬元，則“營改增”前，該企業(yè)繳納的營業(yè)稅為：100×5％=5萬元，“營改增”后，繳納的增值稅分別為公式：100/（100 + 6％）×6％=5.66元，增加了13.2％的稅負(fù)。 然而，正是因為一般納稅人都可以以進(jìn)項稅額抵扣增值稅的稅收優(yōu)惠政策，而這些企業(yè)均有進(jìn)項稅額的外購項目，包括外購的機器設(shè)備等所含的進(jìn)項稅額。最終，一般納稅人的稅負(fù)是增加了還是減少了，最關(guān)鍵的因素要看可抵扣的進(jìn)項金額與其銷項金額比例。當(dāng)這個比重達(dá)到一定水平時，企業(yè)的稅負(fù)與改革前可能持平，比重高于此水平時稅負(fù)減少，比重越高，稅負(fù)減少的幅度越大。

三、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”有利于我國稅收法律體系的進(jìn)一步完善和規(guī)范，最終消除了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，企業(yè)整體稅負(fù)普通有所下降，特別是第三產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將下降明顯。這對小微企業(yè)的發(fā)展、第三產(chǎn)業(yè)的規(guī)范發(fā)展，鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)都有幫助。對于小規(guī)模納稅人來說，“營改增”后小規(guī)模納稅人短期內(nèi)享受的減稅較多，但長期看，對其開拓下游客戶也有一定的制約作用。但對于一般納稅人來說，就要具體問題具體分析了，對有些行業(yè)（主要如服務(wù)行業(yè)，沒有進(jìn)項可抵扣或者進(jìn)項很少的行業(yè)）不但起不到減負(fù)的效果,反而會使稅負(fù)不減反增,這就需要稅務(wù)部門和納稅人雙方共同努力,政策制定者要從政策面給予政策傾斜,而納稅人可以通過多購進(jìn)固定資產(chǎn)增加進(jìn)項稅額來規(guī)避風(fēng)險。

（作者單位：廣東科技學(xué)院財經(jīng)系）