文/趙曉林

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淺談現(xiàn)金流量表的平衡原理及注意事項

文/趙曉林

摘要：眾所周知，現(xiàn)金流量表是三大基本會計報表之一，反映現(xiàn)金的流入流出情況。教科書和有關(guān)的講解中，介紹了兩種編制方法，直接法和間接法，通過兩種方法編制的結(jié)果是相等的。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表；平衡原理

直接法編制現(xiàn)金流量表一般是準(zhǔn)確的，財務(wù)人員編制得心應(yīng)手，非常順利，但間接法編制時，很多財務(wù)人員經(jīng)常編制不平衡，不知錯在哪里，很是頭疼，有的將差額倒擠入其他，拼湊數(shù)據(jù)來平衡，要解決這個問題，首先要明白現(xiàn)金流量表的平衡原理。

一、現(xiàn)金流量表的平衡原理

現(xiàn)金流量表有兩個平衡，一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量=期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額-期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額，二是附注中將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

二、主表的平衡關(guān)系

關(guān)于這兩個公式的平衡原理，我們首先來看財務(wù)報表的其他兩張主表的平衡。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1）

期初資產(chǎn)=期初負(fù)債+期初所有者權(quán)益（2）

期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期末所有者權(quán)益（3）

（2）式-（3）式得：

期末資產(chǎn)-期初資產(chǎn)=期末負(fù)債-期初負(fù)債+期末所有者權(quán)益-期初所有者權(quán)益（4）

即資產(chǎn)負(fù)債表的等式的期末期初差額（以下簡稱差額）也相等，即

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物差額+除現(xiàn)金外的其他流動資產(chǎn)差額+非流動資產(chǎn)差額=流動負(fù)債差額+非流動負(fù)債差額+所有者權(quán)益差額（5）

移項得：

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物差額=流動負(fù)債差額+非流動負(fù)債差額+除未分配利潤外的所有者權(quán)益差額+未分配利潤的差額-除現(xiàn)金外的其他流動資產(chǎn)差額-非流動資產(chǎn)差額（6）

其中：盈余公積的期末期初差額+未分配利潤的期末期初差額=本年利潤

上式歸類后：

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物差額=本年利潤+流動負(fù)債差額+非流動負(fù)債差額+除未分配利潤外的所有者權(quán)益差額+未分配利潤的差額-除現(xiàn)金外的其他流動資產(chǎn)差額-非流動資產(chǎn)差額（7）

本年利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出-所得稅費用（8）

將（8）代入（7）中，得：

按照現(xiàn)金流量表的分類，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響。

按照將上述等式關(guān)系資產(chǎn)右邊負(fù)債表、利潤表所有項目梳理一遍，按照與經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動、匯率變動的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行歸類。

一般來說，非流動資產(chǎn)及會計分錄中與之對應(yīng)的負(fù)債、損益類科目歸于投資活動，銀行借款、債券和股權(quán)以及會計分錄中與之對應(yīng)的損益類科目屬于籌資活動，貨幣兌換損益屬于匯率變動，除此之外，屬于經(jīng)營活動，即包括扣除與長期資產(chǎn)類科目、籌資類科目有關(guān)的流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、凈利潤。

具體來說：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=｛凈利潤-與長期投資有關(guān)的影響損益的科目形成的利潤（如長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、折舊、無形資產(chǎn)的攤銷、長期待攤費用的攤銷、長期資產(chǎn)的報廢處置、投資性房地產(chǎn)公允價值變動損失、投資損失、遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的變動）-與籌資活動有關(guān)的影響損益的科目形成的利潤（如財務(wù)費用中的借款利息）-與匯率變動有關(guān)的影響損益的科目形成的利潤（如貨幣匯兌損益和折算差額）｝+｛流動資產(chǎn)差額-與投資活動有關(guān)的流動資產(chǎn)變動（如交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、用于在建工程的存貨等）｝-｛流動負(fù)債差額流動資產(chǎn)差額-與投資活動有關(guān)的流動負(fù)債變動（如交易性金融負(fù)債）-與籌資活動相關(guān)的流動負(fù)債變動（如應(yīng)付利息、應(yīng)付股利）｝

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=與長期投資有關(guān)的影響損益的科目形成的利潤（如長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、折舊、無形資產(chǎn)的攤銷、長期待攤費用的攤銷、長期資產(chǎn)的報廢處置、投資性房地產(chǎn)公允價值變動損失、投資損失、遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的變動）+與投資活動有關(guān)的流動資產(chǎn)變動（如交易性金融資產(chǎn)、用于在建工程的存貨等）+非流動資產(chǎn)的變動-與投資活動有關(guān)的流動負(fù)債變動（如交易性金融負(fù)債）-與投資活動有關(guān)的非流動負(fù)債變動（如長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款）

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=與籌資活動有關(guān)的影響損益的科目形成的利潤（如財務(wù)費用下的借款利息、融資手續(xù)費）+與籌資活動有關(guān)的流動負(fù)債科目變動（如應(yīng)付利息、應(yīng)付股利）+與籌資活動有關(guān)的非流動負(fù)債科目變動（如長期借款、應(yīng)付債券）+與籌資活動有關(guān)的所有者權(quán)益科目變動（如實收資本、資本公積的變動）

匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響=其他綜合差額的外幣折算差額

三、現(xiàn)金流量表填列的注意事項

（一）按照上述平衡原理編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)注意資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末期初差額、利潤表項目的發(fā)生額應(yīng)當(dāng)全部過入現(xiàn)金流量表中，做到不重不漏，否則現(xiàn)金流量表不會平衡。也可以以科目余額表為依據(jù)，將所有會計科目過入現(xiàn)金流量表中。

（二）注意計算時的各項目的正負(fù)符合，如果區(qū)分不清，可以參照上述平衡等式，即資產(chǎn)、成本費用類項目是負(fù)（-）號，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類項目是正（+）號。

（三）某些會計科目同時對應(yīng)于經(jīng)營活動和投資活動，或者同時對應(yīng)于經(jīng)營活動和籌資活動，在填列時應(yīng)該分開，否則主表和附表不會平衡。如將存貨用于在建工程，在填制附表“存貨的減少”時，應(yīng)將這部分剔除后再計算。又如購置固定資產(chǎn)時，未支付的尾款和質(zhì)量保證金等，計入其他應(yīng)付款時，在填列附表“經(jīng)營性項目的增加”時，應(yīng)將這部分剔除后再計算，不能根據(jù)總賬科目余額來填列。

參考文獻(xiàn)：

［1］馮凱，鄧先柏.銀行承兌匯票業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量表的影響——以A公司為例［J］.經(jīng)濟(jì)與管理，2016（01）.

（作者單位：廣東省高速公路發(fā)展股份有限公司）