文/吳羚雪

?

我國財務報告表外信息披露的問題及對策

文/吳羚雪

摘要：由于財務報告內部存在的本質缺陷與不足，財務報告的不同使用者對財務報告又有不同的需求，導致對表外信息的使用與日俱增。本文探究了我國表外信息披露存在的問題及其成因，對如何完善我國表外信息披露提出了建議。

關鍵詞：表外信息披露；財務報告

一、表外信息的含義

表外信息是指對企業(yè)投資人、債券者、政府機構和相關利益主體有使用價值，而又無法或者不便在資產負債表等這些主要報表中表現(xiàn)的財務信息和非財務信息。表外信息的表現(xiàn)形式有附注、補充報表、明細附表和底注，其主要內容包括管理當局的討論與分析、財務報表附注、社會責任報告、人力資源報告和分部信息。表外信息的披露范圍和格式比較自由，沒有過多限制，可以用文字、表格和圖形等多種方式表示，也可以自由地選擇定性或者定量分析。由此可見，表外信息是表內報告的附表，是對其內容的補充和說明。

二、我國表外信息披露存在問題

（一）表外信息披露的不充分和不完全

1.分部信息披露不夠規(guī)范。目前分部報告作為利潤表的附表，其披露信息的相關性可能不是很高，雖然分部報告在《企業(yè)會計制度》中有相應的規(guī)定，且越來越向國際會計準則靠近，但并沒有對分部報告的內容有十分細致的規(guī)定。為了體現(xiàn)最佳經營前景，上市公司可能會操縱分部信息披露。

2.關聯(lián)方交易的披露不充。關聯(lián)方交易一直以來就是存在很多人為操縱和利益交換的“灰色地帶”，企業(yè)管理部門通過關聯(lián)方交易粉飾報表，使得關聯(lián)方交易非關聯(lián)化，且未在表外信息中按規(guī)定做充分的披露，而且某些企業(yè)刻意對公司的主要董事、股東的個人信息和家庭背景進行回避。

3.缺乏社會責任和環(huán)境信息的披露。追求利潤最大化是公司財務管理的目標，因此很多企業(yè)在追求經濟利益的過程中，擯棄了一個企業(yè)應該承擔的社會責任，對自然環(huán)境造成了非常嚴重而且不可逆的污染，也忽視了對企業(yè)自身職工和勞工基本權益的保障。在人類生存環(huán)境被破壞的過程中，企業(yè)必須承擔其相應的責任，必須向社會披露真實反映其生產經營活動的報告，其中某些會對自然環(huán)境造成負面影響的企業(yè)必須要向社會提供環(huán)境報告分析。

（二）表外信息披露形式和內容不規(guī)范

1.表外信息披露范圍不規(guī)范。第一，許多財務人員沒有對表外信息披露的必要性進行充分正確的理解，曲解地認為企業(yè)的關鍵數(shù)據(jù)會通過表外信息披露所泄露，使公司的競爭對手從中獲取商業(yè)秘密，有礙于公司正常的經營運作。第二，如果存在某些負面的財務信息，企業(yè)將通過會計報表附注的形式來進行合法的處理。第三，中介市場的無序競爭和利益的誘惑誘使會計從業(yè)人員尤其是注冊會計師不顧行業(yè)道德規(guī)范，做出違反職業(yè)道德和會計準則的行為。

2.表外信息披露形式不規(guī)范。表外信息是對報表內信息的補充和說明，一直以來在財務報告中會計表外信息披露都是處于從屬地位，因此也沒有對表外信息披露的形式做出嚴格的規(guī)范。表外信息披露在質量上必要性不突出，在數(shù)量上披露不完全，且披露形式比較隨意和自由，并不一定要按重要性、相關性和及時性進行排列。

3.表外信息披露內容不規(guī)范。部分上市公司不按照規(guī)定披露重大事項，對信息披露避重就輕，含糊其辭，對涉及多方利益的事項缺乏詳細具體的細節(jié)描述，特別是對企業(yè)不利的重大信息含糊其辭，甚至讓人產生誤導，欺騙投資者。

（三）表外信息披露傳遞的信息不真實

1.利用會計估計和政策進行造假。由于企業(yè)財務報告的一個重要方面是報表附注，而在報表附注中包括了許信息，比如，重大資產之間轉讓，資產出售，資產投資和資產收入，或有事項等說明，這些都是敏感信息。報表附注事項之間的聯(lián)系緊密而復雜，且?guī)в邢喈數(shù)膹椥?。這些內部消息只有企業(yè)的內部人員才能接觸到，這就造成了企業(yè)與投資者之間的信息不對稱。有的企業(yè)為了誤導欺騙投資者，干脆利用會計估計和政策進行造假用以包裝業(yè)績，在資本市場上大量圈錢。

2.利用預計損失的估計方法不一致而掩蓋風險或者操縱利潤。在主觀上，企業(yè)可以通過不同的預計損失估計方法來掩蓋企業(yè)面臨的風險，增加表面上公司的利益，虛構出企業(yè)良好的發(fā)展勢頭，以此來迎合投資者希望看到公司利潤增長的心理，吸引到更多的投資資金?？陀^上，預計損失的估計方法在不同行業(yè)有所不同，甚至在同一行業(yè)都有不同的估計方法，并且難以制定一個統(tǒng)一的標準來進行預計損失估計，這就給各上市公司利用不同的估計方法操縱利潤提供了空間。

3.關聯(lián)方關系及其交易。各企業(yè)利用關聯(lián)交易來操縱利潤成為總所周知的密碼，即使是同一上市公司也很容易將虧損變?yōu)橛?，只要經過關聯(lián)交易和資產重組即可。關聯(lián)一方當事人只顧追求自己的利益，濫用職權，通過轉嫁費用負擔、托管經營、互相持股、轉讓、置換和出售資產等多種方式進行利益操縱，向報表使用者傳遞了虛假的信息。

三、表外信息披露問題成因分析

（一）巨大經濟利益的誘導是造成表外信息披露違規(guī)的內在原因

首先是在市場經濟體制下上市帶來的誘惑，在違規(guī)進行信息披露的公司中有些是通過粉飾報表虛增利潤，有些是制造不真實的證明文件，還有一些是進行誤導性陳述并且發(fā)布虛假信息，他們的目的都是為了達到包裝上市；其次是對企業(yè)因違規(guī)操作而引起的特別處理等威脅，這些威脅可能會使得企業(yè)暫時不能進行融資活動甚至不得不退出證券市場，為了保住這個巨大的融資渠道，有些公司不惜進行虛假的表外信息披露；三是是分配股利的需要，上市公司有持續(xù)不斷的資金需求，他們通過包裝財務數(shù)據(jù)和披露虛假會計信息以吸引投資者的資金，獲得配股從而進行規(guī)模擴張。

（二）信息披露成本過大是降低會計信息披露質量的主要原因

會計信息披露成本和披露所導致的競爭劣勢成本是會計信息披露成本的主要組成。會計信息披露成本是指從會計信息系統(tǒng)建立到各種財務相關信息披露完成等一系列行為中所支出的所有費用。競爭劣勢成本是指企業(yè)的競爭對手根據(jù)企業(yè)披露的會計信息，從而對其生產策略或投資策略進行一定調整，使企業(yè)處于競爭的不利地位而引起的成本。企業(yè)提供的會計信息的質量直接受到會計信息披露成本的影響。比如，新的財務軟件面市時，對會計人員進行培訓和對財務軟件的購買會增加會計披露信息的成本，而企業(yè)是否愿意負責此項培訓支出和軟件購買費用將直接影響會計信息質量的高低。另外，會計信息披露的如果越是完全可比真實，就越是會增加其競爭劣勢成本，從而使企業(yè)處于十分弱勢與被動的地位。

（三）相關法律法規(guī)的不健全是引起表外信息披露違規(guī)的又一因素

對信息披露違法違規(guī)行為沒有進行合理的法律制裁和懲罰，我國現(xiàn)行法律法規(guī)中缺乏對具體認定信息披露行為的相關法規(guī)，如對什么是誤導性財務信息，如何認定誤導性財務信息以及對制造誤導性會計信息的人員法律責任，如何劃分責任范圍和制裁處分等，在法律上沒有明確規(guī)定，也不具備可操作性，且制裁大多以行政手段為主，很少涉及刑事處分。大多數(shù)公司在信息披露方面的違法違規(guī)行為，如缺乏對重大會計信息披露，監(jiān)管部門對這些違法違規(guī)行為往往是以批評和譴責為主，其懲罰措施顯得相對過輕。

四、解決表外信息披露存在問題的對策

（一）完善表外信息披露規(guī)章制度

我國財務信息披露制度并不規(guī)范，不同行業(yè)之間，同一行業(yè)的不同公司之間的財務信息披露的方式，內容，時間等都沒有統(tǒng)一的規(guī)章制度，這就導致表外信息披露缺乏統(tǒng)一性。為了健全與規(guī)范表外信息披露的規(guī)章制度，國家有關部門應完善在財務信息披露方面的規(guī)定，對表外信息的披露時間、方式和范圍等作出更加具體明確要求。

（二）加強對財務表外信息披露的監(jiān)督

財務報告表外信息披露規(guī)范是檢查表外信息披露是否符合規(guī)定的標準，是會計信息發(fā)布者發(fā)布表外信息應當遵循的依據(jù)。一方面，對制定出的已有的會計報告表外信息披露有關的準則、制度規(guī)范流于形式，而不加強對這些準則、法律規(guī)范執(zhí)行情況的監(jiān)查，這就會使得財務報告表外信息披露方面的法規(guī)形同虛設。另一方面，由于缺乏監(jiān)管，企業(yè)的信息披露只是表面工作，對其披露的信息的實用性和真實性并不在意，甚至可能披露虛假偽造的表外信息，迷惑和誤導投資者。

（三）提高會計從業(yè)人員的整體素質和職業(yè)道德素養(yǎng)

會計從業(yè)人員的整體素質和職業(yè)道德素養(yǎng)不高是造成會計報告表外信息披露不夠規(guī)范的一個直接原因。從我國會計從業(yè)人員的構成來看，有相當一部分的從業(yè)人員都沒有接受會計學歷的正規(guī)教育，即使有些接受了正規(guī)的大專及本科教育的會計從業(yè)人員，也因各種原因不能經常參加相關的在職會計培訓，以致業(yè)務素質難以適應會計發(fā)展變化的需要。因此，有關財政部門要做好會計從業(yè)人員從業(yè)資格的審查與繼續(xù)教育，企業(yè)也要有組織的對會計執(zhí)業(yè)人員進行再培訓。社會輿論要發(fā)揮在監(jiān)督方面的作用，形成誠實守信的社會基本準則和自由、平等、法治的社會主義核心價值觀。

參考文獻：

［1］馬睿.我國上市公司表外信息披露問題探析［D］.江西財經大學，2014：6.

［2］王國海.對會計報表附注信息披露制度的探討［J］.會計研究，2004（10）：29-32.

（作者單位：中南財經政法大學會計學院）

上接（第33頁）

管理人員需要把大數(shù)據(jù)管理理念和高端互聯(lián)網(wǎng)技術相結合，并融入到企業(yè)財務管理實務中，以使企業(yè)能智能、高效的對企業(yè)海量數(shù)據(jù)進行分析。其次，企業(yè)決策層應在公司樹立大數(shù)據(jù)管理戰(zhàn)略，懂得使用大數(shù)據(jù)管理工具適應未來激烈的市場競爭環(huán)境，用大數(shù)據(jù)管理意識應對未來信息爆炸所帶來的挑戰(zhàn)。最后，大數(shù)據(jù)財務管理意識還要求企業(yè)管理人員創(chuàng)新財務管理模式，促進企業(yè)從傳統(tǒng)財務會計職能到管理會計職能的轉變。

（二）提高財務人員的綜合素質

財務人員的素質為企業(yè)大數(shù)據(jù)管理提供了智力支持，財務人員應成為大數(shù)據(jù)財務管理的提倡者、推動者和實施者，所以財務人員的綜合素質將關乎到大數(shù)據(jù)財務管理的成敗。首先，企業(yè)對已有財務人員要加強對信息分析技術和企業(yè)運營管理方面的培訓，使財務人員更具戰(zhàn)略眼光和管理意識。其次，從外部招聘一批具有計算機專業(yè)和企業(yè)管理基礎的財務人員，如把計算機等級證書、管理會計師證書作為招聘的基礎條件，從而可以彌補企業(yè)財務人員在大數(shù)據(jù)分析方面的不足，完善企業(yè)財務部門的人才結構。最后，企業(yè)應鼓勵和獎勵財務人員考取注冊會計師、注冊管理會計師、注冊內部審計師等執(zhí)業(yè)證書，并把財務人員的大數(shù)據(jù)處理能力作為業(yè)績考核和職位晉升的一項重要評價指標。

（三）推動企業(yè)實現(xiàn)動態(tài)化財務管理

大數(shù)據(jù)技術使未來企業(yè)動態(tài)化財務管理成為了可能，通過大數(shù)據(jù)技術可以實現(xiàn)對信息的動態(tài)挖掘、動態(tài)分析、動態(tài)查詢，及時的獲取全方位有用信息。傳統(tǒng)財務管理僅對企業(yè)財務結果進行計量和分析，對實現(xiàn)財務結果背后的動因缺乏有效的挖掘，而通過大數(shù)據(jù)技術管理者不僅實現(xiàn)了對財務業(yè)績結果的動態(tài)監(jiān)測，而且還對背后的動因實現(xiàn)動態(tài)分析，使財務人員可以從整個業(yè)務流程進行動態(tài)監(jiān)控。其次，通過大數(shù)據(jù)平臺可以對企業(yè)行業(yè)背景、競爭對手競爭力、企業(yè)無形資產、客戶資源等數(shù)據(jù)進行動態(tài)評估，進而使企業(yè)樹立動態(tài)化財務管理戰(zhàn)略。

（四）推動企業(yè)實現(xiàn)信息化財務管理

未來企業(yè)財務管理必將是智能技術代替人工處理，信息化財務管理將是大數(shù)據(jù)財務管理必然經歷的一個階段。信息化財務管理不是指完全去人工化和無人工化，它更多的是強調信息技術在財務管理中發(fā)揮的作用，而把財務人員從基礎性的財務管理活動中解放出來。信息化的財務管理要求企業(yè)建立有效的財務信息管理制度，建立統(tǒng)一的信息收集、處理標準。企業(yè)可以考慮在內部建立信息化信息共享平臺，使各個部門都能共享信息化財務管理帶來的益處。同時還應及時更新財務信息處理軟件，以實現(xiàn)對企業(yè)經營管理活動的事前監(jiān)督、事中控制和事后反饋。

［1］湯谷良，張守文.大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)財務管理的挑戰(zhàn)與變革［J］.財務研究，2015（01）.

［2］柯明，王潤統(tǒng).淺談大數(shù)據(jù)對財務信息化的影響［J］.財會研究，2014（09）.

（作者單位：廣東省融資再擔保有限公司）