文/張允譯

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從5張會計報表談醫(yī)院財務分析

文/張允譯

摘要：2012年1月1日，新醫(yī)院會計制度在全國范圍內(nèi)實施，醫(yī)院財務報表發(fā)生了較大變化。增加了現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表，收入支出總表變成收入費用表，醫(yī)療、藥品收支明細表合并為醫(yī)療費用明細表，資產(chǎn)負債表各項目也發(fā)生了較大的變化。本文基于新醫(yī)院會計制度下的五張財務報表來分析、探究醫(yī)院的財務狀況，為增強醫(yī)院的管理提供一些可行性建議，達到提高醫(yī)院財務管理的目的。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會計制度；會計報表；財務分析

新醫(yī)院會計制度下基于財務報表的分析是一項涉及醫(yī)院內(nèi)外部管理、各個財務報表相互支撐的綜合性財務管理活動。通過對醫(yī)院各個財務報表的綜合分析，及時的發(fā)現(xiàn)和反饋醫(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀和經(jīng)營困境，能為醫(yī)院的經(jīng)營決策層提供較為實際的參考依據(jù)，最終促進醫(yī)院整體管理水平的提升。

一、新醫(yī)院會計制度下會計報表的分析

（一）基于資產(chǎn)負債表的財務分析

新的資產(chǎn)負債表各項目與醫(yī)院賬目相互對應，真實反映了醫(yī)院在某一特定時點資產(chǎn)和負債的構(gòu)成情況，表明醫(yī)院擁有的權(quán)益、資源和需要清償債務的量及時間，得出醫(yī)院資本的保值增值能力等。通過資產(chǎn)負債表中相關(guān)項目的比率分析，可以評價醫(yī)院的償債能力和資本結(jié)構(gòu)，把握醫(yī)院的總體財務狀況，結(jié)合收入費用表，還可以客觀地評價醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)績。分析指標如反映資產(chǎn)運營情況的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)率；反映風險管理的資產(chǎn)負債率、流動比率等，反映發(fā)展能力的總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)凈值率等。

資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額，這個指標主要衡量醫(yī)院承受負債的能力，也是醫(yī)院進行融資等需要提供的重要指標。在財政撥款短缺、經(jīng)費不足的情況下，醫(yī)院要擴大發(fā)展就必須進行融資，資產(chǎn)負債率指標體現(xiàn)了醫(yī)院的風險管理的實際情況。醫(yī)院的資產(chǎn)負債率越大，表明醫(yī)院的負債比較多，醫(yī)院面臨的財務風險比較大；反之，則相反。醫(yī)院應將資產(chǎn)負債率控制在一個合理的區(qū)間，在收益、風險間做出合理的規(guī)劃，一方面充分利用負債經(jīng)營的好處，為外部投資者提供一個良好的經(jīng)營狀況；一方面關(guān)注負債的比例，防范醫(yī)院財務風險。

流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債；速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負債，這兩個比率反映的是醫(yī)院短期償債能力。一般而言，這兩個比率越高，反映醫(yī)院短期償債能力越強，對債權(quán)人越有保證，醫(yī)院就會越容易融到資金。但是，不容忽視的是，兩個比率并不是越高越好，流動比率太高說明醫(yī)院流動資產(chǎn)占用太多，盈利性較差，還可能是由于藥品及衛(wèi)生材料等大量積壓或大量應收帳款不能收回所致。所以醫(yī)院最好把握住這兩個比率的大小，流動比率是2：1，速動比率是1：1較為合適。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=醫(yī)院業(yè)務收入÷平均總資產(chǎn)。該指標反映了一定時期內(nèi)醫(yī)院總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明運營能力越強，反之，說明醫(yī)院的運營能力較差。

應收賬款周轉(zhuǎn)率=醫(yī)院業(yè)務收入凈額÷平均應收賬款余額，這個指標是正向指標，指標率越高，應收賬款的賬齡越短，相應的資產(chǎn)的流動性越強，短期償債能力較強，一定程度上可加大資金流的運轉(zhuǎn)速度。醫(yī)院應該注重對應收賬款的清理，加快應收賬款的周轉(zhuǎn)率，保證醫(yī)院資金鏈的正常運轉(zhuǎn)。

存貨周轉(zhuǎn)率=醫(yī)院業(yè)務成本÷平均存貨，這個比率與應收賬款周轉(zhuǎn)率指標一樣，主要反映的是醫(yī)院的運營能力，也是正向指標，存貨周轉(zhuǎn)率越高，存貨變現(xiàn)速度越快，資金占用比較低，對醫(yī)院發(fā)展越有利。因此，醫(yī)院應加快藥品材料等周轉(zhuǎn)率，降低成本費用。

總資產(chǎn)增長率=資產(chǎn)增長額÷期初總資產(chǎn)。這個比率從資產(chǎn)總量方面反映了醫(yī)院的發(fā)展能力。此外流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重、某類固定資產(chǎn)占全部固定資產(chǎn)的比重可分析醫(yī)院資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)；固定資產(chǎn)凈值占原值的比重可分析固定資產(chǎn)新舊程度；固定資產(chǎn)增長額與期初固定資產(chǎn)的比重可分析固定資產(chǎn)的更新率。

基于資產(chǎn)負債表的分析是時點分析，有它的局限性。如不能反映資產(chǎn)負債的現(xiàn)時價值。為能更好的對醫(yī)院財務狀況變化進行分析，可以通過編制比較資產(chǎn)報表進行趨勢分析；通過編制百分比資產(chǎn)負債表，進行資金結(jié)構(gòu)分析。還可將兩者合一，進行綜合分析。

（二）基于收入費用總表和醫(yī)療費用明細表的財務分析

醫(yī)院作為一個特殊的行業(yè)，其基本醫(yī)療保障服務職能應作為首要考慮，然后在政策范圍內(nèi)，適當?shù)丶骖櫧?jīng)濟效益。因此，在分析醫(yī)院收支狀況時，應從醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益兩方面考慮。醫(yī)院經(jīng)營效益的實現(xiàn)主要取決于醫(yī)院提供的醫(yī)藥服務，而醫(yī)院的社會效益通常通過執(zhí)行國家相關(guān)的硬性政策規(guī)范體現(xiàn)。收入費用總表和醫(yī)療費用明細表兩張財務報表可反映出政府投入情況，醫(yī)院的經(jīng)營成果和結(jié)余能力。以下對其關(guān)鍵指標如預算執(zhí)行率、收入結(jié)構(gòu)分析、支出結(jié)構(gòu)分析、成本構(gòu)成分析等進行重點分析。

醫(yī)院預算收支執(zhí)行率的具體計算公式為：本期實際收支總額÷ 本期預算收支總額，當百分比越高的時候，表明計劃執(zhí)行率越好，否則，表示計劃執(zhí)行率差。預算收支執(zhí)行率反映了醫(yī)院收支預算的編制和執(zhí)行水平，一般來說該項指標在100%左右，過高或過低都反映醫(yī)院在年初編制預算時沒有充分考慮醫(yī)院的經(jīng)營狀況和環(huán)境條件。

醫(yī)院收入主要包括醫(yī)療收入、財政補助收入和科研收入。其中醫(yī)療收入在醫(yī)院收入構(gòu)成中比例較大，其按部門劃分為住院收入和門診收入，按業(yè)務性質(zhì)分為醫(yī)療收入和藥品收入。通過對醫(yī)院收入作歷史縱向與行業(yè)橫向?qū)Ρ燃笆杖虢Y(jié)構(gòu)分析，可以反映出財政補助收入是否穩(wěn)定、對醫(yī)院收入影響幅度如何；也可以反映出醫(yī)院收入項目中經(jīng)營較好或較差的項目，便于醫(yī)院加強管理，調(diào)整經(jīng)營方向；還可以反映出醫(yī)院在執(zhí)行衛(wèi)生政策的實際情況，相關(guān)的指標如藥品收入占醫(yī)藥收入的比重，百元衛(wèi)生材料支出占醫(yī)療收入比重等。

在醫(yī)療費用支出方面，發(fā)生的支出主要包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風險基金和其他費用。在支出費用方面，醫(yī)院需要根據(jù)醫(yī)療費用支出明細表，利用結(jié)構(gòu)分析，趨勢分析等方法詳細的分析各項費用支出的合理性，盡量節(jié)約其費用的支出數(shù)。此外，費用的支出要與醫(yī)院預算管理的步伐整體上保持一致。

在控制成本方面，醫(yī)院要根據(jù)其成本會計核算的醫(yī)療費用成本表，分析平衡醫(yī)院各方面資源的投入，協(xié)調(diào)好醫(yī)療費用、醫(yī)療技術(shù)投入和醫(yī)療輔助成本之間資源的分配，逐步健全醫(yī)院成本會計核算的體系。

（三）基于現(xiàn)金流量表的財務分析

現(xiàn)金流量是醫(yī)院的“血液”，醫(yī)院運營需現(xiàn)金流的支持。新醫(yī)院會計制度增添了“折舊和攤銷”等科目，將財政撥款和現(xiàn)有經(jīng)營業(yè)務相分離，避免了醫(yī)院收支結(jié)余和現(xiàn)金流量出現(xiàn)偏離的情況。為現(xiàn)金流量表的編制奠定了基礎(chǔ)。

當現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營、投資、籌資活動所引起的現(xiàn)金流動凈增量小于零的時候，這時候?qū)︶t(yī)院是不利的，醫(yī)院管理人員應該及時采取必要的措施，盡量降低醫(yī)院業(yè)務活動的成本，提升員工工作的積極性工作業(yè)績，增加收入。當業(yè)務活動帶來的現(xiàn)金量為正或零的時候，這就表明醫(yī)院的整體運作情況較好。

（四）基于財政補助收支表的財務分析

隨著公立醫(yī)院改革的深入，醫(yī)院改革的目標終將回歸公益性，財政補助一定程度上體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性，它主要反映了醫(yī)院會計年度內(nèi)財政補助的收支、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的情況；財政補助收支表提供了醫(yī)院財務預算執(zhí)行情況分析的原始資料，便于上級主管部門了解和監(jiān)督醫(yī)院財政資金使用和執(zhí)行情況，為財政部門以后的撥款提供重要的參考依據(jù)?？衫秘斦ｍ棑芸顖?zhí)行率分析醫(yī)院財政項目補助支出執(zhí)行進度。其計算公式為：本期財政項目補助實際支出÷本期財政項目支出補助收入。

二、總結(jié)

醫(yī)院財務分析應該緊隨新會計制度實施的節(jié)奏，深層次剖析財務報表的變化。明確分析要素對象及使用者的要求，在熟悉醫(yī)院業(yè)務的基礎(chǔ)上對報表進行信息的篩選、整理、提煉。通過對財務報表的分析，可對醫(yī)院經(jīng)營情況有一個全面的把握和了解，促進醫(yī)院預算的完成，并進一步完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，提高資金的使用效率，為醫(yī)院領(lǐng)導決策提供依據(jù)，從而提高醫(yī)院的管理水平。

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（作者單位：山東省胸科醫(yī)院）

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（二）其次，餐飲連鎖企業(yè)要實行科學的財務預算決策和投資管理

主要分為三個方面：一是在執(zhí)行財務預算進行投資之前，一是要做足充分的準備工作，按照相關(guān)程序以及科學的方法進行充分的調(diào)研與考量。合理的預算制定，是投資得以順利進行的基礎(chǔ)，如果沒有在項目投資之前進行充分的調(diào)研和討論，就會增加投資失敗的幾率。二是要建立合理的招標制度以及進行與之相關(guān)的合同簽訂程序，要想在招標的過程中公平公正、公開透明，可以引入第三方監(jiān)督機構(gòu)，或者委托專業(yè)人員進行指導。合同的簽訂是重中之重，因為合同內(nèi)容有時會和招標內(nèi)容不同，這就要求餐飲連鎖企業(yè)在招標的過程中多加留意，避免合同有漏洞產(chǎn)生。三便是連鎖店的建設過程中，要派專門的人員進行監(jiān)管，避免出現(xiàn)項目工程出現(xiàn)腐敗，只有通過了相關(guān)部門的驗收，才能向建設部門付工程款。

（三）再則，合理的對餐飲連鎖企業(yè)的資金進行管理

餐飲企業(yè)作為零售類的企業(yè)，紙幣的流通量必然很大，同時資金的運轉(zhuǎn)速度也會相對較快。財務部門在執(zhí)行預算的時候，一定要依照相關(guān)程序進行統(tǒng)一管理，這樣一來，在做預算的時候，就可以根據(jù)實際情況進行合理的調(diào)度。在食材、物料的選購方面，總部應當進行統(tǒng)一訂購，然后再按需進行統(tǒng)一分配，這樣雖然略顯麻煩，但是可以有效避免中間環(huán)節(jié)中出現(xiàn)貪污與腐敗。在進行食材、物料付款的時候，考慮到成本問題，訂購量越大，進貨價格也就越低，可以降低企業(yè)運營成本，在進行結(jié)算的時候?qū)嵭行庞媒Y(jié)算。

（四）最后，要實行科學的財務考核機制和監(jiān)管體系

終上所述，財務預算、結(jié)算基本上都控制在企業(yè)的總部手里，而連鎖分店只擔任銷售員的角色。為了調(diào)動這些連鎖店的積極性，財務部門應當制定相應的考核機制，制定月銷售額，并對銷售額達到預期的分店店長進行獎勵，這是財務預算的一個方面。另一個方面就是財務的監(jiān)管，因為餐飲連鎖企業(yè)用錢的地方比比皆是，無論是哪一個環(huán)節(jié)出錯了，對企業(yè)造成的損失勢必都是巨大的，所以財務預算管理部門在進行財務支出的同時要多多考慮資金在每一個環(huán)節(jié)的運作。

三、結(jié)論

盡管我國的餐飲連鎖企業(yè)已經(jīng)經(jīng)過了幾十年的發(fā)展，有些餐飲連鎖店規(guī)模較大，大部分餐飲連鎖企業(yè)僅僅處于小型連鎖階段。這些小型的餐飲連鎖企業(yè)在理財方面尚顯不足，本文深入淺出，通俗易懂，對這些小型的餐飲連鎖企業(yè)可以起到參考借鑒的作用。

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（作者單位：上海中飲餐飲管理有限公司）