文/榮日霞

關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

文/榮日霞

本文結(jié)合全面從嚴(yán)治黨和強(qiáng)力反腐倡廉的時代背景，立足行政事業(yè)單位管理的具體實(shí)際，按照“提出問題—解決問題”的思路，對當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中所存在的會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、預(yù)算管理體系不健全、財務(wù)管理人員素質(zhì)不高、內(nèi)控意識和基礎(chǔ)工作不足、資產(chǎn)管理混亂等五方面問題進(jìn)行了剖析，并就如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)提出了五方面富有科學(xué)性、針對性和可行性的思考對策：增強(qiáng)內(nèi)控意識，夯實(shí)會計基礎(chǔ)工作；完善預(yù)算管理，健全內(nèi)控制度；構(gòu)建良好環(huán)境，提高人員素質(zhì)；強(qiáng)化外部監(jiān)督，增強(qiáng)內(nèi)部審核；加大內(nèi)控力度，加強(qiáng)信息披露。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

行政事業(yè)單位是進(jìn)行社會管理和提供公共服務(wù)的重要組織，隨著全面深化改革的不斷推進(jìn)和人們對行政事業(yè)單位關(guān)注度的不斷提升，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度也提出了新的更高要求。近年來，從中央到地方依法查處和曝光了一批批違反中央八項(xiàng)規(guī)定和相關(guān)法律法規(guī)的貪污受賄、侵占挪用等違紀(jì)違法案件，一次次告誡人們，必須從堅持全面從嚴(yán)的高度不斷加強(qiáng)和持續(xù)完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理的重要方法和手段，值得高度重視、深入研究和積極實(shí)踐探索。

一、當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

會計基礎(chǔ)工作是行政事業(yè)單位財務(wù)管理和單位管理的重要組成部分。由于許多行政事業(yè)單位的財務(wù)和會計人員來自“半路出家”的辦公室人員或其他業(yè)務(wù)人員，因而對其所處的崗位性質(zhì)、地位和職責(zé)不太清楚，對會計科目不合理、記賬憑證不規(guī)范、賬目不夠細(xì)致清晰等基礎(chǔ)性問題把關(guān)不嚴(yán)，使得一些行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作還不同程度地存在原始憑證要素不全、會計憑證填寫不規(guī)范、崗位職責(zé)劃分不清、物資采購管理不嚴(yán)等問題。

（二）預(yù)算管理體系不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制必須建立在完善的預(yù)算編制體系基礎(chǔ)之上，使得預(yù)算編制人員能夠根據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)來完善預(yù)算編制程序，從而實(shí)現(xiàn)制度化的有效監(jiān)督和管理。由于當(dāng)前我國關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)還不夠完善，一些行政事業(yè)單位為了追求短期利益而不注重對預(yù)算管理體系的編制和完善，對預(yù)算編制中資金、項(xiàng)目、時間、指標(biāo)等缺乏合理性和科學(xué)性論證，從而使得行政事業(yè)單位缺少了預(yù)算編制這一強(qiáng)有力的約束和監(jiān)督手段。

（三）財務(wù)管理人員素質(zhì)不高

管理人員和會計經(jīng)辦人員，是行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制和提升會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素?！稌嫹ā穼氖聲嫻ぷ鞯娜藛T資格和條件進(jìn)行了明確規(guī)定，一般要求不但要有會計從業(yè)資格證書，擔(dān)任會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的還要具備一定年限的會計從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和會計師以上的技術(shù)職務(wù)資格。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，由于行政事業(yè)單位從事財務(wù)和會計工作的人員大多不是會計專業(yè)科班出身，有的甚至只是由不具備會計專業(yè)基礎(chǔ)知識的辦公室人員兼任，從而使得行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員的整體素質(zhì)參差不齊，會計和財務(wù)專業(yè)素質(zhì)不高的大有人在，不利于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的提升。

（四）內(nèi)控意識和基礎(chǔ)工作不足

由于內(nèi)部控制不是萬能的，其自身也存在一些局限性，可能會因?yàn)闆Q策失誤、合伙同謀等造成內(nèi)部控制實(shí)效，加之內(nèi)部控制制度在我國建立的時間較短，使得一些行政事業(yè)單位從決策層、管理層到普通員工對內(nèi)部控制的作用認(rèn)識不足，有的甚至存在“內(nèi)部控制沒必要”、“內(nèi)控越嚴(yán)越好”、“內(nèi)部控制就是懲罰”等認(rèn)識誤區(qū)，因而對內(nèi)部控制重視不夠。

（五）資產(chǎn)管理混亂

由于行政事業(yè)單位是具有公共性和外部性的組織，加之有國家權(quán)力作為支撐，長期受到計劃經(jīng)濟(jì)思維的影響，使得許多行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面比較混亂。一方面，由于單位財產(chǎn)姓“公”，產(chǎn)權(quán)不夠明確，使得一些行政事業(yè)單位的財產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)不到位，造成行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的“真空”現(xiàn)象。另一方面，許多行政事業(yè)單位很長一段時間內(nèi)沒能真正按照相關(guān)規(guī)定建立起單位財產(chǎn)定期盤點(diǎn)和清查登記制度，使得資產(chǎn)臺賬信息與實(shí)際不相符合。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策思考

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識，夯實(shí)會計基礎(chǔ)工作

應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體實(shí)際，進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)和研究，切實(shí)增強(qiáng)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層和財會人員的內(nèi)部控制意識。同時，要積極借鑒企業(yè)等單位的重要研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加深對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)理論知識和法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，加深行政事業(yè)單位管理者、會計人員和干部職工對內(nèi)部控制的高度重視、大力支持和積極監(jiān)督，以便充分發(fā)揮內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的作用和功能，不斷夯實(shí)會計基礎(chǔ)工作。

（二）完善預(yù)算管理，健全內(nèi)控制度

加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是關(guān)鍵。因此，必須結(jié)合行政事業(yè)單位具體實(shí)際，完善單位預(yù)算編制體系，充分發(fā)揮預(yù)算編制對單位內(nèi)部控制的重要約束功能。主要包括預(yù)算編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、調(diào)整、考核等。強(qiáng)化預(yù)算控制在內(nèi)部控制中的功能作用。要進(jìn)一步擴(kuò)大行政事業(yè)單位財務(wù)收支計劃編制的范圍，將各單位的全部財務(wù)收支事項(xiàng)均納入預(yù)算， 并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得擅自調(diào)整預(yù)算，并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。

（三）構(gòu)建良好環(huán)境，提高人員素質(zhì)

一是要加強(qiáng)對管理人員、會計人員的教育和監(jiān)督，改變管理和會計人員的從屬地位，對堅持正義、敢于檢舉揭發(fā)會計信息造假行為的管理和會計人員進(jìn)行獎勵和保護(hù)；二是要加強(qiáng)對管理人員、會計人員的宣傳教育力度，讓他們結(jié)合自己的崗位

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