文/韓國成

擬上市公司內(nèi)控制度的建設(shè)

文/韓國成

民營企業(yè)已然成為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要主力軍，民營企業(yè)的上市是實現(xiàn)其戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、走向成熟化的轉(zhuǎn)折點。然而，民營企業(yè)內(nèi)部控制制度存在缺陷給予其上市致命一擊，大多民營企業(yè)在經(jīng)營過程中，偏重追求利潤最大化，忽視了內(nèi)部控制的建設(shè)，為企業(yè)上市埋下了“定時炸彈”。本文分析了民營企業(yè)擬上市前內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，基于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱內(nèi)控指引），查找了民營企業(yè)的差距以及不足之處，最后，按照內(nèi)控指引的目標，對民營企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)提出幾點見解。

擬上市公司；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

民營企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須走上市之路，而上市的前提條件就是摒棄傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，建立健全企業(yè)的內(nèi)控制度，切忌像紅光、蘇瓊花等反面教材一樣，盲目追求上市，否則不僅給整個市場造成不良影響，而且，對于企業(yè)自身的發(fā)展也將產(chǎn)生惡劣的沖擊。

一、民營企業(yè)擬上市前內(nèi)控制度建設(shè)的現(xiàn)狀

民營企業(yè)深受傳統(tǒng)經(jīng)營理念的荼毒，戰(zhàn)略思想的轉(zhuǎn)變并非一朝一夕就能完成，因此，其在內(nèi)部控制制度的完善與建設(shè)過程中仍然存在著一定的缺陷。

（一）認識不足，缺乏主動性

民營企業(yè)的前身大多是家族企業(yè)，股權(quán)高度集中，其經(jīng)營發(fā)展關(guān)鍵取決于企業(yè)家的經(jīng)營理念，至今，仍有不少企業(yè)家固執(zhí)己見，認為提升業(yè)務(wù)量才是企業(yè)發(fā)展的最高宗旨，內(nèi)部控制只會加大企業(yè)的成本支出，片面地認為內(nèi)控建設(shè)會成為企業(yè)繁榮昌盛的“絆腳石”，因此，完善企業(yè)內(nèi)控制度的積極性不高，僅為應(yīng)付相關(guān)規(guī)定要求。

（二）內(nèi)控建設(shè)形式化，內(nèi)控制度與運營管理脫節(jié)

美國安然事件導(dǎo)致高票通過了《薩班斯——奧克斯法案》，我國資本市場中上市公司財務(wù)造假、審計失敗的事件，使得內(nèi)控指引誕生，規(guī)定主板上市公司于2012年初開始實施?；谠撝贫缺尘?，民營企業(yè)開始規(guī)范自身的內(nèi)控管理，對于內(nèi)控有效性的評價卻僅是隨波逐流，盲目跟風(fēng)，對于內(nèi)控的重要作用和對企業(yè)發(fā)展的意義一竅不通，形式化比較嚴重。

（三）內(nèi)控監(jiān)督機制形同虛設(shè)

對于企業(yè)內(nèi)控建設(shè)有效性的評價須由單獨的內(nèi)部審計部門和具有獨立性的財務(wù)人員完成，大多數(shù)民營企業(yè)股權(quán)過于集中，并且為了降低企業(yè)經(jīng)營成本，并沒有設(shè)立獨立的內(nèi)審部門，更沒有獨立的評價人員。即使設(shè)置了內(nèi)部審計部門，也只是為主要領(lǐng)導(dǎo)人服務(wù)的傀儡，也就談不上獨立性了。因此，民營企業(yè)的財務(wù)造假現(xiàn)象屢禁不止。

二、內(nèi)控指引下擬上市公司的內(nèi)控“定位”

（一）內(nèi)部控制目標“定位”

民營企業(yè)在擬上市過程中，為滿足上市要求，在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)上取得了一定的建樹，但距離資本市場的上市要求仍有一定的差距，最重要的取決于上市前后民營企業(yè)對于內(nèi)控目標的把握?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確規(guī)定，內(nèi)控目標就是合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及遵守適用的法律法規(guī)的要求。該目標對于上市前后的企業(yè)，其優(yōu)先級有一定的差距，企業(yè)在上市前后對于內(nèi)控制度的建設(shè)也會產(chǎn)生變動。

民營企業(yè)的管理層在上市前將追求利潤最大化作為企業(yè)內(nèi)部控制的最終目標，即追求經(jīng)營效率與效果的目標。對于合理保證財務(wù)報告的可靠性并不重視，只需內(nèi)部人員了解企業(yè)真實的經(jīng)營狀況、財務(wù)成果與現(xiàn)金流量等。而企業(yè)在上市之后，為了保障利益相關(guān)者的權(quán)益，企業(yè)必須將合理保證財務(wù)報告的可靠性放在內(nèi)控目標的首位。因此，完善內(nèi)部牽制制度等措施將影響到企業(yè)追求利潤最大化的進度。

（二）基于內(nèi)部控制要素的“定位”1.控制環(huán)境存在差距

控制環(huán)境設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。誠實守信與合乎道德的企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分。民營企業(yè)的組織架構(gòu)存在缺陷，科學(xué)的戰(zhàn)略缺失，部門設(shè)置不合理，重疊與空白太多，企業(yè)的前瞻性不足，職責(zé)劃分不明確，效率低下等。民營企業(yè)在選聘員工時任人唯親，家族式的管理方式，不存在輪崗機制，對親人的過分信任，對其他人的不重視，難以形成誠實守信的控制環(huán)境。民營企業(yè)由重要領(lǐng)導(dǎo)人白手起家，缺乏企業(yè)文化理念，個人主義色彩沉重，導(dǎo)致企業(yè)凝聚力不足。

2.控制活動存在差距

民營企業(yè)的財務(wù)人員大多專業(yè)水平不高，并且企業(yè)本身對財務(wù)管理也不太重視。尤其在資金管理方面，仍按照以往的經(jīng)驗執(zhí)行，與內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定部分相悖，導(dǎo)致資金的周轉(zhuǎn)狀況百出。在采購環(huán)節(jié)，民營企業(yè)疏于編制采購預(yù)算，導(dǎo)致采購的隨意性，加大了原材料積壓的概率。采購部門與其他部門的溝通聯(lián)系不密切，職責(zé)劃分不明確，容易造成重復(fù)勞動，降低效率。對于銷售環(huán)節(jié)，民營企業(yè)追求人情世故，對于客戶的經(jīng)營狀況、發(fā)展實力調(diào)查不力，造成應(yīng)收賬款無法收回的惡果。

3.與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通存在差距

民營企業(yè)的股權(quán)集中制，決定了企業(yè)在做出戰(zhàn)略決策時主要取決于重要領(lǐng)導(dǎo)人的態(tài)度，下級甚至基層部門僅執(zhí)行命令，無話語權(quán)，相關(guān)的信息傳遞也多采用口頭溝通，容易造成信息傳遞失誤，且相關(guān)責(zé)任追溯也難以實施。

4.對控制的監(jiān)督存在差距

民營企業(yè)對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)大多來自于國家政策法規(guī)的壓力，因此，其更不愿意將經(jīng)營資金“浪費”在對內(nèi)部控制的監(jiān)督上。公司整體的內(nèi)部控制往往存在缺陷，短期內(nèi)可能無法發(fā)現(xiàn)問題，長此以往，公司一旦產(chǎn)生問題就是致命的，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。所以，民營企業(yè)無效的內(nèi)部控制使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險是高水平的。

三、實現(xiàn)擬上市公司內(nèi)控制度升華的“靈丹妙藥”

要想實現(xiàn)民營企業(yè)內(nèi)部控制從無效到有效的轉(zhuǎn)型，依賴于內(nèi)部控制要素自身的科學(xué)合理以及最佳組合的形成。內(nèi)部控制的建設(shè)必然影響到企業(yè)經(jīng)營模式的調(diào)

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