文/夏勝炳

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的思考

文/夏勝炳

COSO是美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會的英文縮寫，其最先提出的《內(nèi)部控制——整體框架》其中將企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相關(guān)聯(lián)；在2004年接著發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理總體框架》，該書將企業(yè)內(nèi)部控制視作風(fēng)險管理的手段；從上述可見，風(fēng)險管理已經(jīng)成為當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的必要環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理通常是相輔相成的，這樣才能為企業(yè)各個戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供切實的保障。本文主要是闡述了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的相互關(guān)系，以及關(guān)于這兩者之間的個人的見解與思考，并針對這些問題提出了現(xiàn)代企業(yè)健全內(nèi)部控制體系以及風(fēng)險管理的對策。

內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；思考

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理關(guān)系闡述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制管理本質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制管理大體上是根據(jù)企業(yè)目前的專業(yè)管理機(jī)制以及策略，同時主要是以風(fēng)險管控、風(fēng)險預(yù)防、風(fēng)險監(jiān)督、風(fēng)險評估等這幾個方面為主的工作，再借由多維度多層次的管控方式進(jìn)行生產(chǎn)以及經(jīng)營中各種類型業(yè)務(wù)的規(guī)范化的管理模式。從管理視角出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部控制在定義上來說有點像是風(fēng)險管理的下屬子系統(tǒng)；但是從管理范圍來看，企業(yè)內(nèi)部控制管理作為企業(yè)全面風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)，其完全可以作為企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險管控時最重要的構(gòu)成部分。企業(yè)內(nèi)部控制管理的過程中是從內(nèi)部環(huán)境為視角出發(fā)的，內(nèi)部控制管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置有諸如企業(yè)內(nèi)部審計、企業(yè)人力資源政策以及內(nèi)部獎懲制度等等；而對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行管控時，就更需要企業(yè)內(nèi)部控制的管控方式進(jìn)行更為科學(xué)與合理化的目標(biāo)確定，嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)風(fēng)險評估體系，爭取做到企業(yè)內(nèi)部控制的最優(yōu)化結(jié)果。

（二）企業(yè)風(fēng)險管理的含義

任何目標(biāo)在達(dá)到的過程中必然面臨各種各樣的風(fēng)險。企業(yè)更是不必說的。企業(yè)風(fēng)險管理是指企業(yè)各級管理層在完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，對企業(yè)所面臨的各種潛在風(fēng)險以及企業(yè)當(dāng)下管理模式存在的各類風(fēng)險進(jìn)行有效管理與控制。只要是背離或是阻礙企業(yè)共同目標(biāo)的因素與風(fēng)險，在企業(yè)實施風(fēng)險管控的時候都應(yīng)該給予治理與規(guī)避，這樣才能保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)。風(fēng)險管理中風(fēng)險是最主要的工作范圍，而這其中信息化程度也是影響著整個風(fēng)險評估與判別的重要影響環(huán)節(jié)，這也是現(xiàn)代企業(yè)注重信息化的原因；企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與檢測時，在風(fēng)險評估以及風(fēng)險管控方面還是需要根據(jù)企業(yè)的實際需求，布置相應(yīng)的內(nèi)部檢測，同時也要針對企業(yè)的日常內(nèi)部監(jiān)控，一旦在某個企業(yè)的內(nèi)部控制管理出現(xiàn)問題，企業(yè)就可以針對該環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，分析出是政策、機(jī)制還是相關(guān)實施措施的問題并進(jìn)行調(diào)整，這樣可以使得企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險管控時不僅避免了風(fēng)險還不斷的健全風(fēng)險管理制度。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險缺陷

（一）我國企業(yè)風(fēng)險控制體系不成熟

（1）我國企業(yè)對風(fēng)險全面評估不夠重視。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的誕生以及企業(yè)管理者的風(fēng)險偏好這些很大程度上取決于企業(yè)是否具有完善的內(nèi)部控制體系。健全的風(fēng)險界定以及成熟的風(fēng)險評估體系是企業(yè)內(nèi)部控制體系有效發(fā)揮作用的重要前提，但是我國企業(yè)管理者并沒有重視對風(fēng)險管理機(jī)制的研究，這就自然形成了不成熟的風(fēng)險控制體系。（2）我國企業(yè)未設(shè)置單獨的風(fēng)險管控部門。當(dāng)下的時代是信息時代，企業(yè)所面臨的風(fēng)險種類大大增加，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險波及程度也逐漸加深，從中可以看出設(shè)置專門的風(fēng)險管控部門是十分有必要的；由于我國企業(yè)在風(fēng)險管控這方面的意識薄弱，并沒有設(shè)置單獨的風(fēng)險管控部門，甚至有些企業(yè)連最基本的風(fēng)險識別與風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)都沒有。

（二）企業(yè)風(fēng)險管控意識不夠強(qiáng)烈

目前隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，我國同世界各國的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更為緊密，越來越多的企業(yè)進(jìn)軍到國際這個大舞臺之上，在國際市場中進(jìn)行更為激烈的市場競爭，同時也有諸多企業(yè)涌向國內(nèi)。在上述背景下國內(nèi)企業(yè)面臨的壓力逐漸增大，尤其是在國內(nèi)許多企業(yè)仍是缺乏風(fēng)險意識，許多企業(yè)管理者所重視的風(fēng)險也僅僅是在財務(wù)風(fēng)險單方面，由此可見我國企業(yè)的風(fēng)險管控意識薄弱的程度；我國企業(yè)普遍在乎的是公司盈利，在風(fēng)險管控方面實在是無法關(guān)心，這樣就極易造成我國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的沖擊下無法面臨巨大的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，相反，國外因為經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)，許多企業(yè)早已重視這方面的問題。

（三）企業(yè)公司管理結(jié)構(gòu)不夠完善

企業(yè)的內(nèi)部管控要想有效的運(yùn)行就必須保證企業(yè)擁有著完善的治理結(jié)構(gòu)，這是給企業(yè)內(nèi)部管控造就最基本的實施環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要實施者當(dāng)然是企業(yè)的經(jīng)營管理層，但是如果企業(yè)的權(quán)利設(shè)置以及制衡體系之中存在著結(jié)構(gòu)性的問題，則企業(yè)的內(nèi)部控制就無法有效的實施，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中作為企業(yè)風(fēng)險與內(nèi)部管控的核心——董事會，該核心是要對企業(yè)的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制擔(dān)負(fù)主要責(zé)任的，而在我國中董事會存在著職權(quán)交錯的問題，在實質(zhì)上是對公司治理結(jié)構(gòu)不利的，容易造成職權(quán)混亂的局面，自然企業(yè)就無法有效的運(yùn)行內(nèi)部控制機(jī)制以及風(fēng)險管控。

三、企業(yè)基于內(nèi)部控制下的風(fēng)險管控策略

（一）逐步強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管控體系以及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立

（1）對企業(yè)風(fēng)險類別進(jìn)行明確的區(qū)分，這是為了企業(yè)能采取相對應(yīng)的科學(xué)的措施來進(jìn)行風(fēng)險管控。企業(yè)在分類風(fēng)險時可以從業(yè)務(wù)活動方面與企業(yè)整個方面兩個維度進(jìn)行分析。通常來看，企業(yè)的整體風(fēng)險主要是由內(nèi)部與外部構(gòu)成的，內(nèi)部因素有組織、經(jīng)營、財務(wù)、戰(zhàn)略等等風(fēng)險；而外部就是宏觀與不可抗力因素，諸如法律政策、自然天災(zāi)、市場技術(shù)等等風(fēng)險。而從業(yè)務(wù)活動層面來看主要取決于企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境來進(jìn)行分析，企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境不同其所面臨的風(fēng)險也不盡相同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點明確自身的風(fēng)險種類。（2）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制自然包裹各個風(fēng)險指標(biāo)的檢測等等，尤其是要建立風(fēng)險導(dǎo)向的審計機(jī)制。企業(yè)的審計機(jī)制可以處于相對客觀且獨立的審查機(jī)構(gòu)，能更加從公正的角度來對企

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