文/夏勝炳

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

文/夏勝炳

COSO是美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)的英文縮寫(xiě)，其最先提出的《內(nèi)部控制——整體框架》其中將企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)聯(lián)；在2004年接著發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架》，該書(shū)將企業(yè)內(nèi)部控制視作風(fēng)險(xiǎn)管理的手段；從上述可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的必要環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理通常是相輔相成的，這樣才能為企業(yè)各個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供切實(shí)的保障。本文主要是闡述了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的相互關(guān)系，以及關(guān)于這兩者之間的個(gè)人的見(jiàn)解與思考，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了現(xiàn)代企業(yè)健全內(nèi)部控制體系以及風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策。

內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；思考

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系闡述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制管理本質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制管理大體上是根據(jù)企業(yè)目前的專業(yè)管理機(jī)制以及策略，同時(shí)主要是以風(fēng)險(xiǎn)管控、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等這幾個(gè)方面為主的工作，再借由多維度多層次的管控方式進(jìn)行生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)中各種類型業(yè)務(wù)的規(guī)范化的管理模式。從管理視角出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部控制在定義上來(lái)說(shuō)有點(diǎn)像是風(fēng)險(xiǎn)管理的下屬子系統(tǒng)；但是從管理范圍來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制管理作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，其完全可以作為企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)最重要的構(gòu)成部分。企業(yè)內(nèi)部控制管理的過(guò)程中是從內(nèi)部環(huán)境為視角出發(fā)的，內(nèi)部控制管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置有諸如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)人力資源政策以及內(nèi)部獎(jiǎng)懲制度等等；而對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控時(shí)，就更需要企業(yè)內(nèi)部控制的管控方式進(jìn)行更為科學(xué)與合理化的目標(biāo)確定，嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，爭(zhēng)取做到企業(yè)內(nèi)部控制的最優(yōu)化結(jié)果。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

任何目標(biāo)在達(dá)到的過(guò)程中必然面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)更是不必說(shuō)的。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)各級(jí)管理層在完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)所面臨的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)當(dāng)下管理模式存在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理與控制。只要是背離或是阻礙企業(yè)共同目標(biāo)的因素與風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控的時(shí)候都應(yīng)該給予治理與規(guī)避，這樣才能保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)是最主要的工作范圍，而這其中信息化程度也是影響著整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與判別的重要影響環(huán)節(jié)，這也是現(xiàn)代企業(yè)注重信息化的原因；企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與檢測(cè)時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)管控方面還是需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求，布置相應(yīng)的內(nèi)部檢測(cè)，同時(shí)也要針對(duì)企業(yè)的日常內(nèi)部監(jiān)控，一旦在某個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制管理出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)就可以針對(duì)該環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，分析出是政策、機(jī)制還是相關(guān)實(shí)施措施的問(wèn)題并進(jìn)行調(diào)整，這樣可以使得企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)不僅避免了風(fēng)險(xiǎn)還不斷的健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)缺陷

（一）我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系不成熟

（1）我國(guó)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)全面評(píng)估不夠重視。企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的誕生以及企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好這些很大程度上取決于企業(yè)是否具有完善的內(nèi)部控制體系。健全的風(fēng)險(xiǎn)界定以及成熟的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系是企業(yè)內(nèi)部控制體系有效發(fā)揮作用的重要前提，但是我國(guó)企業(yè)管理者并沒(méi)有重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的研究，這就自然形成了不成熟的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。（2）我國(guó)企業(yè)未設(shè)置單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)。當(dāng)下的時(shí)代是信息時(shí)代，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類大大增加，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)波及程度也逐漸加深，從中可以看出設(shè)置專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)是十分有必要的；由于我國(guó)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管控這方面的意識(shí)薄弱，并沒(méi)有設(shè)置單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)，甚至有些企業(yè)連最基本的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)都沒(méi)有。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不夠強(qiáng)烈

目前隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，我國(guó)同世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更為緊密，越來(lái)越多的企業(yè)進(jìn)軍到國(guó)際這個(gè)大舞臺(tái)之上，在國(guó)際市場(chǎng)中進(jìn)行更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也有諸多企業(yè)涌向國(guó)內(nèi)。在上述背景下國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的壓力逐漸增大，尤其是在國(guó)內(nèi)許多企業(yè)仍是缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，許多企業(yè)管理者所重視的風(fēng)險(xiǎn)也僅僅是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)單方面，由此可見(jiàn)我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)薄弱的程度；我國(guó)企業(yè)普遍在乎的是公司盈利，在風(fēng)險(xiǎn)管控方面實(shí)在是無(wú)法關(guān)心，這樣就極易造成我國(guó)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的沖擊下無(wú)法面臨巨大的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，相反，國(guó)外因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)，許多企業(yè)早已重視這方面的問(wèn)題。

（三）企業(yè)公司管理結(jié)構(gòu)不夠完善

企業(yè)的內(nèi)部管控要想有效的運(yùn)行就必須保證企業(yè)擁有著完善的治理結(jié)構(gòu)，這是給企業(yè)內(nèi)部管控造就最基本的實(shí)施環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要實(shí)施者當(dāng)然是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層，但是如果企業(yè)的權(quán)利設(shè)置以及制衡體系之中存在著結(jié)構(gòu)性的問(wèn)題，則企業(yè)的內(nèi)部控制就無(wú)法有效的實(shí)施，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部管控的核心——董事會(huì)，該核心是要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制擔(dān)負(fù)主要責(zé)任的，而在我國(guó)中董事會(huì)存在著職權(quán)交錯(cuò)的問(wèn)題，在實(shí)質(zhì)上是對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)不利的，容易造成職權(quán)混亂的局面，自然企業(yè)就無(wú)法有效的運(yùn)行內(nèi)部控制機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)管控。

三、企業(yè)基于內(nèi)部控制下的風(fēng)險(xiǎn)管控策略

（一）逐步強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控體系以及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立

（1）對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行明確的區(qū)分，這是為了企業(yè)能采取相對(duì)應(yīng)的科學(xué)的措施來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控。企業(yè)在分類風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以從業(yè)務(wù)活動(dòng)方面與企業(yè)整個(gè)方面兩個(gè)維度進(jìn)行分析。通常來(lái)看，企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)主要是由內(nèi)部與外部構(gòu)成的，內(nèi)部因素有組織、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略等等風(fēng)險(xiǎn)；而外部就是宏觀與不可抗力因素，諸如法律政策、自然天災(zāi)、市場(chǎng)技術(shù)等等風(fēng)險(xiǎn)。而從業(yè)務(wù)活動(dòng)層面來(lái)看主要取決于企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境來(lái)進(jìn)行分析，企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境不同其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)明確自身的風(fēng)險(xiǎn)種類。（2）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制自然包裹各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的檢測(cè)等等，尤其是要建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)機(jī)制。企業(yè)的審計(jì)機(jī)制可以處于相對(duì)客觀且獨(dú)立的審查機(jī)構(gòu)，能更加從公正的角度來(lái)對(duì)企

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