文/唐　曉

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素分析

文/唐曉

內(nèi)部控制的好壞反映了一個單位管理水平的高低，是現(xiàn)代管理體系中不可或缺的組成部分。強有力的內(nèi)部控制是保證行政事業(yè)單位各項活動正常運行的有力保障。但是由于單位內(nèi)外部的實際情況，故而便導致單位的內(nèi)部控制建設相對滯后，且存在諸多問題。本文著重研究分析行政事業(yè)單位內(nèi)保部控制各個要素的組成部分所存在的不足，同時為其提出相關的建議，以促進行政事業(yè)單位的良好健康可持續(xù)性發(fā)展。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；要素；不足；建議

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制開展中需注意的要素

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境為單位在開展內(nèi)部控制工作奠定了堅實的基礎，其便是由單位整體組織構架、不相容職位分離、領導授權審批責任制、各級決策機制四個方面構成。其中，組織構架、崗位設置以及決策機制是這些環(huán)境要素的重中之重。從內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制意識的角度進行分析，內(nèi)部環(huán)境存在的問題如下：第一，內(nèi)部控制制度尚未完善；當前，諸多行政事業(yè)單位尚未量身制定出符合單位實際的內(nèi)控制度，致使財務工作人員的職責不明，權力責任不匹配，在工作中無據(jù)可依、無章可循。第二，內(nèi)部控制意識較為薄弱；我國諸多行政事業(yè)單位的領導層是各個地區(qū)指派的干部，過于關注自身的政績和工作質(zhì)量卻容易忽略單位內(nèi)部控制管理工作，同時也沒有意識到內(nèi)部控制制度對單位發(fā)展的重要性。此外，單位的財務管理工作人員也缺乏對內(nèi)部控制的認識，對崗位的責任意識也較為薄弱，因此很以最大化的發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。

（二）風險評估

風險評估的概念主要是指行政事業(yè)單位能夠及時意識或者辨認出單位在開展相關工作時與內(nèi)部控制相關聯(lián)的風險。風險評估是行政事業(yè)單位及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略的有效手段。行政事業(yè)單位很少進行投資建設，運營過程中受市場經(jīng)濟影響較小，這一特征造就了行政事業(yè)單位落后的財務管理方式以及極少的風險控制：第一，風險管理意識較為薄弱；諸多行政事業(yè)單位普遍認為其從事的是社會管理和公益服務而不是盈利。故而很容易忽視在履行其職能時所要面臨的社會和政治風險。因為缺乏對此類風險的研究分析，進而導致其風險管理意識普遍較弱。第二，缺乏風險評估機制；行政事業(yè)單位并不能對單位外部各個類型的風險有一個的好的認識，同時也是一昧的將單位工作重心放在擴大內(nèi)部規(guī)?；蛘咄顿Y上，卻沒有注意相關的風險，從而沒有對財務風險全方位的防范和控制，以及行政事業(yè)單位的發(fā)展埋下了巨大的隱患。

（三）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督的概念主要是指單位對內(nèi)部日常工作情況的監(jiān)督，并能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足。以便于能及時彌補其不足。2012年11月，財政部正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，規(guī)定自2014年1月1日起在全國行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行?，F(xiàn)實中，我國行政事業(yè)單位審計部門普遍存在“雙重領導”的狀態(tài)，內(nèi)部審計嚴重缺乏獨立性。此外，在進行審計過程時，還需考慮到本部門或者領導的利益，無法全面開展審計工作，導致所取得的審計結果不具備權威性。另一方面，由于某些行政事業(yè)單位的性質(zhì)特殊，所以信息不能完全公開，社會公眾對于行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用也難以有效發(fā)揮，監(jiān)督制度往往還流于形式，導致社會機構難以對其行使監(jiān)督權。

（四）信息與溝通

信息與溝通的概念主要是指單位相關負責人能夠接受到和內(nèi)部控制相關聯(lián)的信息，并能夠加深單位內(nèi)部各個部門之間交流力度。往往在信息與溝通的過程中存在以下主要問題：第一，信息滯后。由于信息滯后，導致各個部門之間或者上下級之間沒有能夠及時的解決問題，為單位帶來巨大的損失。第二，信息溝通渠道不暢。當前，行政事業(yè)單位主要推行的便是會計集中核算制度，同時單位內(nèi)部相關會計工作也是由會計核算單位來負責。由但是由于兩個單位主要職能不一，故而二者之間的溝通效果不是很好。橫向溝通渠道也不通暢，各部門之間很難做到信息共享、相互監(jiān)督。

二、基于內(nèi)部控制要素的優(yōu)化措施

（一）完善內(nèi)部控制制度

構建內(nèi)部控制制度時，應當合理科學的設立崗位，并明確崗位職責與權力，將單位內(nèi)部各項工作流程逐步規(guī)范化和程序化。首先，確定哪些崗位和職務是不相容職務。有效分離會計、出納等不相容職務，消除一人雙崗或多崗的普遍現(xiàn)象，讓濫用職權、貪贓舞弊等行為沒有可乘之機；其次，將單位內(nèi)部各個部門的主要職責明確指出，并使其了解自身的權限，同時將不相兼容的崗位區(qū)分，以便二者之間能夠形成相互制約的關系。此外，還需使得單位內(nèi)部財務收支朝著程序化或規(guī)范化的方向發(fā)展。以便于能夠從源頭上對經(jīng)費支出進行有效把關讓單位的全體員工認識到內(nèi)部控制與日常工作是息息相關的。此外，也應當強化相關職員的內(nèi)部控制的認識，尤其是單位內(nèi)部財務工作人員。其必須深刻領悟到有效的內(nèi)部控制在單位財務管理方面的重要意義，為開展內(nèi)控工作奠定良好的內(nèi)部環(huán)境基礎。

（二）強化風險意識，并建立風險評估機制

強化單位領導層面的風險防范意識，這主要是由于單位主要領導者作為內(nèi)部財會會計工作的責任主體，其必須保證單位內(nèi)部財務部門所提供的會計信息資料的真實有效性，同時還需保障內(nèi)部控制制度能夠?qū)嵤?，并使得?nèi)部控制制度得到完善。認識到完善的內(nèi)部控制體系是單位各項工作活動正常開展的保證。此外，還需對內(nèi)部財務部門的人員定期開展培訓工作，并加強對內(nèi)部控制制度的宣傳力度，這樣便有助于單位內(nèi)部相關負責人正式擁有責任人的意識。定期對內(nèi)部其他職員開展培訓工作，使之時刻具備風險警惕意識，適當?shù)囊敫偁帣C制。此外，還需建立風險評估機制，并設立與之配套的風險評估體系，通過系統(tǒng)的風險識別、風險分析、風險應對和風險評估報告，更為直接有效的識別和規(guī)避風險。

（三）完善部門預算制度，充分發(fā)揮預算的剛性約束作用

完善部門預算制度，建立一套科學合理的費用控制指標體系。在經(jīng)過專業(yè)的研究論證的基礎上制定行政事業(yè)單位的年度預算，第一，深入的擴寬單位預算范圍，要逐步將各個部門的預算收納到整體的預算當中，并使其不斷規(guī)范化和程序化。這樣便有助于提高預算編制的效率。第二，建立健全部門預算編制體系，行政事業(yè)單位主要是將財務部門各項收支的渠道逐步明確，同時各項預算執(zhí)行逐步細節(jié)化，并保證單位財政資金的安全性。對預算的執(zhí)行情況建立獎懲機制，對不合理的支出零容忍。最后便有助于促進行政事業(yè)單位的良好健康可持續(xù)性的發(fā)展，

（四）強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，設立內(nèi)控考核機制

將行政事業(yè)單位內(nèi)部審計“一審、二幫、三促進”的作用最大化的發(fā)揮出來。同時把財務部門內(nèi)部控制的具體實施狀況列為內(nèi)部審計工作的核心部分，把內(nèi)部會計控制作為一個專題審計項目進行，也可以將內(nèi)部會計控制的各個環(huán)節(jié)作為審計對象進行單獨審計，將內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)作為審查的關鍵。通過有針對性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督，定期審查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，及時評估內(nèi)部控制的有效性和完善性。此外，引入外部審計中介機構，抓住外部審計獨立性的優(yōu)勢，輔助單位各部門對內(nèi)部控制情況的進行管理和監(jiān)督。

行政事業(yè)單位內(nèi)部應當設立內(nèi)控考核機制，定期或者不定期對內(nèi)部人員開展考核工作，可以在年終考核時，在現(xiàn)有考核指標的基礎上，合理加上內(nèi)部控制的相關指標。同時也需制定明確的獎懲制度，這樣更有助于提高單位的整體工作效率。

（五）建立健全信息管理系統(tǒng)，加強部門之間的交流與溝通

行政事業(yè)單位應當制定信息交流與溝通制度，以保障信息的有效性和部門間及時的交流，從而促進內(nèi)部控制穩(wěn)定運行。此外，還應當制定內(nèi)部報告制度，主要是以書面形式來向上級匯報成果或者單位資金狀況以及財務狀況等，為開展編制預算工作奠定堅實的基礎。

三、結論

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施需要各個部門的配合，以及領導和全體職員的共同合作。通過對內(nèi)部控制的要素進行分析整理，根據(jù)行政事業(yè)單位的具體實際，構建出一套行之有效的內(nèi)部控制體系，在提高單位整體工作效率的同時，促進單位的健康持續(xù)發(fā)展。

［1］羅貴鴻.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題及對策分析［J］.江蘇開放大學學報，2014（10）.

［2］黃偉伶.健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的路徑［J］.時代經(jīng)貿(mào)（下旬刊），2014，（10）.

（作者單位：山東省經(jīng)濟和信息化委員會離退休干部服務中心）

上接（第224頁）

點單獨提出進行優(yōu)化分析，鞏固最大利益來源形式。

（三）嚴格控制成本，優(yōu)化生產(chǎn)方案

要想一直保證制造型企業(yè)的總投入小于企業(yè)的總生產(chǎn)，也就是持續(xù)保持盈利狀態(tài)，在嚴格控制成本的前提下，對產(chǎn)品質(zhì)量要求進一步提高，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時才能控制成本，產(chǎn)品質(zhì)量是任何一家制造型企業(yè)的關鍵，在此基礎上，才能把企業(yè)的信譽樹立好，從而創(chuàng)造最大的經(jīng)濟效益。這就需要制造型企業(yè)合理配置生產(chǎn)原材料，更具企業(yè)的實際生產(chǎn)能力擬定生產(chǎn)計劃，規(guī)范作業(yè)，結合市場環(huán)境、人員負荷、設備狀況等因素，在原來的基礎上優(yōu)化生產(chǎn)方案，降低成本。

（四）利用價值鏈理論嚴格控制資產(chǎn)

企業(yè)資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，制造業(yè)需要的是靈活的流動資金的支持，對于我國現(xiàn)階段的制造型企業(yè)來講，資產(chǎn)問題一直是阻礙其發(fā)展的一項重大因素，流動資金不夠，或者資產(chǎn)管理缺乏經(jīng)驗，流動資金管理貫穿企業(yè)商品生產(chǎn)和商品銷售的全過程，它為企業(yè)的高效運營提供保障。所以說，學會如何體建立完善的體系結構后，我們需要抓住資產(chǎn)控制的關鍵部分，保障企業(yè)資的安全，提高其潛在的價值，或者充分利用固定資金給企業(yè)創(chuàng)造利益。

（五）加強價值鏈信息在制造型企業(yè)內(nèi)部傳遞的安全性

在當今信息化時代，信息安全已經(jīng)成為了全球管制的熱點，甚至涉及到國與國之間的戰(zhàn)略問題。企業(yè)在內(nèi)部控制方面也需要一個安全的環(huán)境，企業(yè)做出正確的決策需要安全可靠的信息提供保障，這有助于企業(yè)管理者進行有效的監(jiān)督和做出正確的決策。企業(yè)只有把信息系統(tǒng)的建設放到會議上來，放到職員和管理層都關注的話題上來，加強企業(yè)員工對信息化管理的認識，落實信息安全理念，加強標準化等，這些方法給內(nèi)部控制提供了活力，使得企業(yè)內(nèi)部控制的作用更加安全，更容易整合到一起，加強聯(lián)系，業(yè)務環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，從而創(chuàng)造出最大化經(jīng)濟效益，使得我國的制造業(yè)依然是國民經(jīng)濟的主體。

四、總結

在制造型企業(yè)引入價值鏈管理體系，把企業(yè)內(nèi)部與外部的用價值鏈條作為紐帶聯(lián)系起來，提高了企業(yè)各個部門之間的融合性以及整體性。制造型企業(yè)在運營中，如果一個環(huán)節(jié)出了問題，那么其他環(huán)節(jié)也會受到不同程度的影響，這是企業(yè)連鎖反應。在這樣的背景下，我國制造型企業(yè)要想立于不敗，就應該聯(lián)合各個環(huán)節(jié)，幫助管理者及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在現(xiàn)階段運營中存在的問題，然后有針對性的改進有問題環(huán)節(jié)，以及內(nèi)部的控制機制，在企業(yè)不斷發(fā)展的同時對價值鏈也要進行不斷的優(yōu)化，這一在現(xiàn)階段運行中存在的諸多弊端，而且有利于企業(yè)內(nèi)部控制機制的自我完善，在保障制造型企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的同時，提高企業(yè)效益。

［1］邁克爾·波特，著.陳小悅，譯.競爭優(yōu)勢［M］.北京：華夏出版社，1997.

［2］趙保卿.內(nèi)部控制設計與運行［M］.北京： 經(jīng)濟科學出版社，2005.

（作者單位：富奧翰昂汽車熱系統(tǒng)（長春）有限公司）