文/葉密芳

關(guān)于企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題探討

文/葉密芳

隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，大陸企業(yè)與海外的聯(lián)系頻率越來越高，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中起到了至關(guān)重要的作用。由于進(jìn)出口企業(yè)所涉及的不僅僅是大陸市場，據(jù)此涉稅問題便受到了一定重視，據(jù)目前而言，我國許多企業(yè)在進(jìn)出口環(huán)節(jié)都會(huì)存在涉稅問題，若得不到合理解決，便會(huì)影響企業(yè)自身發(fā)展。本文將對(duì)企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題進(jìn)行分析探討，旨在為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高提供科學(xué)依據(jù)。

企業(yè)；進(jìn)出口；涉稅問題

企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題一直是不可規(guī)避的問題，很多企業(yè)在涉稅問題上還存在許多誤解，以為減少進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收，便能增長自身利益，這個(gè)狹隘的看法在許多企業(yè)中根深蒂固，嚴(yán)重影響我國稅收管理工作的有效進(jìn)行。筆者將分別從：企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)中涉稅問題分析、進(jìn)出口環(huán)節(jié)的納稅籌劃研究、解決涉稅問題提供風(fēng)險(xiǎn)防范的有效對(duì)策，三個(gè)部分進(jìn)行闡述。

一、涉稅問題分析

長期以來，我國受投資環(huán)境、技術(shù)水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素影響，外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平極不平衡，呈現(xiàn)出“重沿海、輕內(nèi)陸”的格局。隨著中西部開發(fā)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，中西部內(nèi)陸地區(qū)進(jìn)一步加快開放，投資環(huán)境日趨改善，承接沿海地區(qū)和境外產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的能力大幅增強(qiáng)。與此同時(shí)，沿海地區(qū)的土地、勞動(dòng)力、水、電等要素成本大幅度上升，沿海產(chǎn)業(yè)向內(nèi)陸轉(zhuǎn)移已漸成氣候。

關(guān)于企業(yè)進(jìn)出口環(huán)節(jié)涉稅問題實(shí)際上由來已久，只是近年來有著增長的趨勢。之所以會(huì)產(chǎn)生涉稅問題，主要原因還是因?yàn)橄嚓P(guān)企業(yè)對(duì)納稅籌劃存在一些誤區(qū)。首先，稅收籌劃不僅代表稅金的減少，納稅工作的實(shí)施不僅能為企業(yè)帶來貨幣流動(dòng)價(jià)值，而且還能減輕企業(yè)稅負(fù)，可謂是好處多多，然而由于部門企業(yè)的過分解讀，導(dǎo)致納稅籌劃被扭曲化，不利于我國納稅工作的開展。影響涉稅的因素如下：

（一）經(jīng)濟(jì)體制

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國家對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的干預(yù)越來越少，而市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也呈現(xiàn)多元化的趨勢。對(duì)此，傳統(tǒng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式出現(xiàn)了一定的局限性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法無法同時(shí)滿足國家、企業(yè)和投資者的共同利益，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在目標(biāo)上出現(xiàn)分離。國家稅務(wù)部門要求納稅人提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，便于納稅額征收的順利完成，同時(shí)也便于國家進(jìn)行宏觀市場經(jīng)濟(jì)調(diào)控；而投資者則要求納稅企業(yè)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)籌資決策。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離符合企業(yè)發(fā)展需要。只有將財(cái)稅會(huì)計(jì)合理分離，才能保證企業(yè)正常、快速、高效的運(yùn)行發(fā)展，從而優(yōu)化我國市場經(jīng)濟(jì)體制。

（二）法律環(huán)境

目前，我國在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法律環(huán)境與現(xiàn)行的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況無法達(dá)到有效的統(tǒng)一。對(duì)于我國目前的稅收制度，某些方面的體制建設(shè)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)都有待于進(jìn)一步完善，例如稅收金額、稅收比例、稅收標(biāo)準(zhǔn)等在很大程度上還依賴于企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在財(cái)稅高度合一的國家，其稅收有完善的會(huì)計(jì)法律體系作為支撐，同時(shí)商法以及證券交易法等也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)做出了明確的規(guī)定。而我國會(huì)計(jì)法律體系不夠完善，部分經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域甚至無法可依，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存有一定的標(biāo)準(zhǔn)差異。

（三）其他方面

影響我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式構(gòu)建的主要因素，除了經(jīng)濟(jì)體制和法律因素外，還有文化環(huán)境、企業(yè)融資渠道、會(huì)計(jì)行業(yè)影響力以及企業(yè)組織形式等。我國比較崇尚集體主義，講究中庸之道，也意味著規(guī)避不確定性意識(shí)較強(qiáng)，所以對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)定與確定性要求較高，也意味著要明確規(guī)劃財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩者的邊界，不能交叉的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，從而要采取合理的財(cái)稅分離模式；同時(shí)，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的多元化，國家、企業(yè)和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求都提出了更高的要求，要確保會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性、全面性和真實(shí)性，這也在一定程度上加劇了我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離趨勢。

二、納稅籌劃研究

（一）期限稅收籌劃

經(jīng)筆者調(diào)查研究，目前我國關(guān)稅通常分為口岸納稅方式、先放行后納稅方式以及定期匯總納稅方式。企業(yè)在選擇納稅方式時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身運(yùn)營特點(diǎn)，選擇合適的納稅手段。而我國最為基本的納稅方式則是口岸納稅，然而這種納稅方式推遲了貨物投放市場的時(shí)間，最終導(dǎo)致貨物積壓、占用貸款、損失市場機(jī)會(huì)等情況，其次口岸納稅方式也減少了納稅人長時(shí)間占用稅款的可能性，納稅人應(yīng)合情考慮。

先放行后納稅方式的特點(diǎn)在于納稅人可以通過擔(dān)保手續(xù)來獲得更大的利益，這種納稅方式的應(yīng)用能促使進(jìn)出口物品在短時(shí)間內(nèi)通過海關(guān)投入到市場中去，大大減少了費(fèi)用的支出，同時(shí)也提高了利潤的增長，其次，企業(yè)可以利用稅款時(shí)間差來獲得更多收益。對(duì)于進(jìn)出口企業(yè)而言，除了選擇先放行后納稅的方式，還可以選擇定期匯總納稅，該納稅方式在時(shí)間上更加靈活，從而避免貨物被長時(shí)間擱置。

（二）出口退稅稅收籌劃

我國出口退稅通常分為增值稅與消費(fèi)稅，相關(guān)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)籌劃，采用出口退稅政策便能大大減輕稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)更好地運(yùn)營，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展起到一定促進(jìn)作用。

1.利用產(chǎn)品出口避免交納增值稅

實(shí)際上，相關(guān)企業(yè)可以利用產(chǎn)品出口來避免繳納更多的增值稅，對(duì)于扣除包裝計(jì)稅的物品則應(yīng)根據(jù)稅法分別出口產(chǎn)品與包裝物適用不同稅率進(jìn)行退還；對(duì)于出口的農(nóng)林牧水產(chǎn)品則應(yīng)根據(jù)規(guī)定的稅率來實(shí)施退稅；其他物品則必須按照我國統(tǒng)一核定的綜合退稅稅率來計(jì)稅。

2.利用產(chǎn)品出口中的銀行結(jié)匯，減少應(yīng)稅所得額

就是將進(jìn)出口貿(mào)易中外方和中方的有關(guān)費(fèi)用互抵，中方為外方承擔(dān)外方在中國境內(nèi)的有關(guān)費(fèi)用，而外方為中方承擔(dān)中方在中國境外的有關(guān)費(fèi)用，以此減少銀行結(jié)

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