文/莊　華

淺談營改增對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

文/莊華

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了人們生活質(zhì)量大幅度的上升，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在人們的生活中扮演著越來越重要的角色。傳統(tǒng)的兩稅制度給服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來了沉重的稅負(fù)，隨著營改增政策的實(shí)施，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展迎來了新的機(jī)遇，營改增消除了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)納稅的問題，有利于減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟(jì)競爭力。本文分析了營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在會計(jì)核算方面、納稅方面、結(jié)構(gòu)調(diào)整和內(nèi)部管理方面的影響，旨在提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的管理水平。

營改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；會計(jì)核算

營改增政策出臺以前，營業(yè)稅大部分征收于第三產(chǎn)業(yè)，增值稅大部分征收于第二產(chǎn)業(yè)。按照經(jīng)營收入比例收取的稅種是營業(yè)稅，增值稅作為一種價(jià)外稅是對經(jīng)營收入增值的部分進(jìn)行征稅，但往往營業(yè)稅納稅人購買的增值稅貨物支出和增值稅納稅人購買的營業(yè)稅不能相互抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅的問題，損害了納稅人的利益。營改增政策出臺以后，增值稅逐漸取代了營業(yè)稅，增值稅銷項(xiàng)額可以抵扣進(jìn)項(xiàng)額，傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅率5％逐漸演變?yōu)楝F(xiàn)在的增值稅基本稅率17％，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增殖稅率為6％?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇大體包括了物流行業(yè)、信息通訊行業(yè)、文體娛樂業(yè)、旅游業(yè)、電子商務(wù)行業(yè)、教育培訓(xùn)行業(yè)、金融行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)以及衛(wèi)生保障社會福利業(yè)等。

一、營改增對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

（一）對會計(jì)方面的影響

1.對財(cái)務(wù)管理的影響

在財(cái)務(wù)管理方面的影響主要從以下三個(gè)方面分析：第一，營改增政策實(shí)施以后，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在處理相應(yīng)的稅務(wù)項(xiàng)目時(shí)財(cái)務(wù)分析的方式和結(jié)構(gòu)的變動；第二，營改增政策實(shí)施以后對發(fā)票的管理更加嚴(yán)苛，普通類型的發(fā)票不再適用，取而代之的是增值稅專用發(fā)票。所以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在使用稅務(wù)發(fā)票時(shí)要嚴(yán)格檢查，不管是發(fā)票的領(lǐng)取還是發(fā)放都要嚴(yán)格把關(guān)；第三，會計(jì)科目上需增設(shè)應(yīng)交增值稅、未交增值稅以及待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅三個(gè)會計(jì)科目以便財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

2.對會計(jì)核算的影響

傳統(tǒng)的主營業(yè)務(wù)營業(yè)額會計(jì)賬目簡單，主營業(yè)務(wù)營業(yè)額就是主營業(yè)務(wù)收入，營改增政策實(shí)施以后，增值稅是對增值業(yè)務(wù)部分的收入征稅，所以傳統(tǒng)的主營業(yè)務(wù)收入將會分為兩部分：主營業(yè)務(wù)收入額和增值稅額，營改增以后的主營業(yè)務(wù)收入額會有所下降，因?yàn)橛幸徊糠种鳡I業(yè)務(wù)收入額作為增值額納稅。這樣使得增值稅賬目的設(shè)置復(fù)雜化，在應(yīng)交稅費(fèi)下的應(yīng)繳增值稅會計(jì)科目細(xì)化，要對進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和已交稅金分別進(jìn)行核算。對會計(jì)管理人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)關(guān)注政府政策的變化，更新業(yè)務(wù)知識，提高業(yè)務(wù)能力。

3.對發(fā)票管理的影響

相比較營業(yè)稅發(fā)票，增值稅發(fā)票的開具和時(shí)間控制更嚴(yán)格。營改增政策實(shí)施以后，企業(yè)的會計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算都發(fā)生了變化，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為確保開票的有效性需投入更多的財(cái)力和人力提高增值稅發(fā)票操作能力，規(guī)范財(cái)務(wù)部門的會計(jì)核算行為，為營改增的開展奠定基礎(chǔ)?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要根據(jù)客戶的需求申請批準(zhǔn)開具增值稅發(fā)票的最高限額以及數(shù)量要求。增值稅發(fā)票的開票時(shí)間受到國稅稅控系統(tǒng)的自動控制，連接互聯(lián)網(wǎng)將開票信息及時(shí)傳遞給稅控系統(tǒng)，才能開具對應(yīng)的增值稅發(fā)票，提高了對開票硬件設(shè)施的要求。對于增值稅發(fā)票需求量大的企業(yè)要謹(jǐn)慎關(guān)注每月的最后開票日，保證財(cái)務(wù)部門在最后核算期內(nèi)開具有效的增值稅發(fā)票?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)在簽訂合同時(shí)候要明確接受服務(wù)方的單位名稱、納稅人識別號、銀行賬號以及總價(jià)款等信息，核對票面信息是否無誤?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要判斷收到的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票是否可在抵扣期內(nèi)進(jìn)行抵扣。

（二）對納稅方面的影響

1.對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增政策出臺以前，營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，稅率是5％，營業(yè)收入的5％即為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)檔期應(yīng)該繳納的營業(yè)稅額。營改增政策實(shí)施以后，服務(wù)業(yè)增值稅為6％，增值稅是價(jià)外稅，相關(guān)的成本費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票后可以認(rèn)證抵扣，直接降低了企業(yè)稅負(fù)。增值稅為價(jià)外稅，稅改前向客戶開具同樣金額的發(fā)票（即銷售價(jià)格不變），其中是包括一部分增值稅額，在計(jì)算上需進(jìn)行價(jià)稅分離，導(dǎo)致實(shí)際的營業(yè)收入相比稅改前會有所減少，故以價(jià)稅分離后的不含稅營業(yè)收入乘上 6％ 所得到的增值稅額與原先繳納營業(yè)稅時(shí)相比，顯然稅改前后兩者之間的稅負(fù)差即便是在還沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下已經(jīng)小于 1％。如果只是將營業(yè)稅的稅率從 5％ 提高到 6％，那么這時(shí)候的稅率差 1％ 才正好等于稅負(fù)差，而在改為 6％增值稅的情況下，稅負(fù)差小于 1％。營業(yè)額抵扣后的增值部分才被納入增值稅的納稅范圍。對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)而言，稅負(fù)加重還是減輕計(jì)算如下：設(shè)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的營業(yè)收入為r，進(jìn)項(xiàng)稅稅額為s，那么營業(yè)額y為r*（6％+1），銷項(xiàng)稅稅額為6％*r，應(yīng)交增值稅稅額n為6％*r-s。營改增政策出臺以前，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的營業(yè)稅額為r*（6％+1）*5％。假如營改增政策的實(shí)施對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的納稅沒有影響，那么r*（6％+1）*5％和6％*r-s相等，此時(shí)s=0.7％r。即營改增政策出臺以后，如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅稅額為經(jīng)營收入的0.7％，那么現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)沒有變化，如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅稅額大于經(jīng)營收入的0.7％，那么現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)減輕，如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅稅額小于經(jīng)營收入的0.7％，那么現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)加重。

2.對納稅申報(bào)工作的影響

營改增之前營業(yè)稅的納稅申報(bào)表單相對比較簡單，只涉及地稅相關(guān)項(xiàng)目。但是，營改增后納稅申報(bào)不僅僅涉及到地稅項(xiàng)目，還包括了國稅項(xiàng)目，納稅申報(bào)表變得更加復(fù)雜。需要填制銷售情況明細(xì)表、進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表、納稅稅額抵扣表、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣明細(xì)及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表等等，在此基礎(chǔ)上填制增值稅納稅申報(bào)

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