文/王 宏
我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題及對(duì)策
文/王宏
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下,會(huì)計(jì)事務(wù)所在事務(wù)所組織結(jié)構(gòu),注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力,內(nèi)部治理,審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行和審計(jì)監(jiān)控等方面問(wèn)題突出,影響著審計(jì)質(zhì)量的提高。本文從積極開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)新領(lǐng)域、推行特殊普通合伙制、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)、重視事務(wù)所內(nèi)部治理、優(yōu)化審計(jì)監(jiān)控等方面提出對(duì)策。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;控制
(一)不合理的組織結(jié)構(gòu)加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
截至2015年12月31日,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8374家,其中合伙制3689家,占比由36.82%上升至44.05%,有限責(zé)任制4685家,占比由63.18%下降至55.95%,會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍以有限責(zé)任制為主。由于合伙所對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任,因此會(huì)提高風(fēng)險(xiǎn)控制要求,強(qiáng)調(diào)審計(jì)的合法性。相比而言,有限責(zé)任制下的出資人以其出資額承擔(dān)有限責(zé)任,在某種程度上分散了CPA的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),影響審計(jì)質(zhì)量的提高。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力有待進(jìn)一步提高
我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然缺乏大量的高水平人才。審計(jì)人員學(xué)習(xí)水平和能力的重要體現(xiàn)方式之一便是學(xué)歷情況,而根據(jù)2015年我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷情況可知:會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體以大專為主,碩士以上的僅占5.54%,高層次的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有較大缺口,這對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制有一定沖擊。
(三)客戶關(guān)系承接與保持存在問(wèn)題
一是接收業(yè)務(wù)數(shù)量與事務(wù)所能力不對(duì)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的CPA面對(duì)自己的衣食父母,特別是中小型事務(wù)所,可能即使缺乏相應(yīng)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),也會(huì)盲目承擔(dān)客戶委托的業(yè)務(wù),以致無(wú)法對(duì)獲取的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行正確判斷和評(píng)估,給出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷。二是承接前未落實(shí)對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在項(xiàng)目承接與保持上,缺乏對(duì)被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境與行業(yè)狀況的了解,容易憑借流傳的口碑或者被審計(jì)單位以往的情況進(jìn)行孤立地判斷,不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而盲目滿足委托方要求。
(四)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管模式不合理、約束力不強(qiáng)
首先是相關(guān)法律不夠完善,審計(jì)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)低。我國(guó)在立法上對(duì)CPA舞弊的民事責(zé)任規(guī)定少,缺乏相應(yīng)司法解釋,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)收益遠(yuǎn)低于相對(duì)較低的違規(guī)成本。以《刑法》為例,法律規(guī)定有意提供不真實(shí)材料,分不同狀況,按三、五、十年為分界點(diǎn)給以有期徒刑或拘役。由此可知,當(dāng)舞弊造假等所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益大于成本時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所有可能發(fā)生不符合法律規(guī)范的行為。其次,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)(CICPA)既是行業(yè)自我管理、自我約束和自我服務(wù)的機(jī)構(gòu),又是有行政權(quán)力的國(guó)家單位。一方面,在實(shí)際工作中存在重復(fù)檢查和監(jiān)督空白并存的局面。另一方面,當(dāng)行業(yè)利益和政府利益不統(tǒng)一時(shí),CICPA難以在這兩者之間實(shí)現(xiàn)平衡,與國(guó)際上界定的“社會(huì)中間協(xié)調(diào)者”不一致。
(一)積極開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)新領(lǐng)域
當(dāng)前,為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì),做強(qiáng)做大與做精做專已經(jīng)被提上會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的重要議程。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視一體化建設(shè),向國(guó)際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所看齊,匯聚優(yōu)秀的專業(yè)人才,使之向更專業(yè)化的方向發(fā)展。同時(shí)鼓勵(lì)大型事務(wù)向國(guó)際化方向邁進(jìn)。中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在做強(qiáng)特色的基礎(chǔ)上,以市場(chǎng)需求為指南,結(jié)合自身優(yōu)勢(shì),拓展以建設(shè)工程市場(chǎng)需求為引領(lǐng)的“咨詢領(lǐng)域”、以資產(chǎn)評(píng)估為中心的“評(píng)估領(lǐng)域”和以公司治理為中心的“管理領(lǐng)域”等其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域,朝多元化方向發(fā)展。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)應(yīng)發(fā)揮自身特點(diǎn),挖掘?qū)m?xiàng)業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì),進(jìn)一步拓展基礎(chǔ)咨詢服務(wù)領(lǐng)域,尋求服務(wù)興所、技術(shù)強(qiáng)所。
(二)推行特殊普通合伙制
要大力推行特殊普通合伙制,借鑒國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀及環(huán)境進(jìn)行改革運(yùn)用,可以借助媒體等宣傳平臺(tái),通過(guò)運(yùn)用合伙制相對(duì)成熟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮示范作用,指導(dǎo)其他事務(wù)所有計(jì)劃、有步驟地轉(zhuǎn)變組織結(jié)構(gòu)。
(三)提高CPA的綜合素質(zhì)
要提高CPA科學(xué)文化素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立高效的培訓(xùn)教育制度,有針對(duì)性地對(duì)員工進(jìn)行教育,對(duì)于高層,重在事務(wù)所管理,構(gòu)建管理有方的團(tuán)隊(duì);對(duì)于老員工,重在專業(yè)技能,構(gòu)建綜合素質(zhì)高的審計(jì)隊(duì)伍;對(duì)于新員工,以企業(yè)核心文化為主,及時(shí)進(jìn)行考核,確保新員工能夠階段性地得到提升。以職業(yè)道德作為行為指南,加強(qiáng)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范、教育和培訓(xùn)、監(jiān)控以及對(duì)違反職業(yè)道德要求的處罰等,使成員能夠運(yùn)用職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德問(wèn)題。
(四)完善法律法規(guī),優(yōu)化審計(jì)監(jiān)控
要完善相關(guān)法律法規(guī)。參照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn),修訂、補(bǔ)充和完善審計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的規(guī)章制度,為行業(yè)監(jiān)管提供具有時(shí)效性的標(biāo)準(zhǔn)。在法律層面對(duì)違法違規(guī)行為給與更多定性標(biāo)準(zhǔn),達(dá)到有法可循;要加強(qiáng)協(xié)調(diào)政府、行業(yè)和事務(wù)所自我管理,加強(qiáng)檢查隊(duì)伍建設(shè),共同創(chuàng)造公平的環(huán)境。政府應(yīng)尊重市場(chǎng)規(guī)律,行業(yè)協(xié)會(huì)和事務(wù)所要在政府引導(dǎo)、監(jiān)督下運(yùn)行。強(qiáng)調(diào)以《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,以風(fēng)險(xiǎn)作為監(jiān)管的指向標(biāo),促進(jìn)監(jiān)管信息共享,不斷提升行業(yè)共享信息服務(wù)水平。
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(作者單位:湖南建工集團(tuán)第三工程有限公司)