文/張春陽 張　華 魏佩宜

新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)監(jiān)督中的目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)途徑

文/張春陽 張華 魏佩宜

中國經(jīng)濟(jì)正在向形態(tài)更高級(jí)、分工更復(fù)雜、結(jié)構(gòu)更合理的階段演化， 經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了“新常態(tài)”。內(nèi)部審計(jì)工作如何認(rèn)識(shí)“新常態(tài)”、積極應(yīng)對(duì)“新常態(tài)”是當(dāng)前及今后將面臨的重要任務(wù)。而財(cái)務(wù)監(jiān)督是各種組織內(nèi)部審計(jì)管理的重要內(nèi)容，也是問題較為突出的環(huán)節(jié)。筆者分析了內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)監(jiān)督中面臨的新常態(tài)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的工作特點(diǎn)，指出了“新常態(tài)”下內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)監(jiān)督中的問題的解決途徑，以期對(duì)組織內(nèi)部審計(jì)工作的開展有所裨益。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展；財(cái)務(wù)監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)

一、內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)監(jiān)督中面臨的新常態(tài)

（一）財(cái)務(wù)類審計(jì)的重要性更加凸顯

一直以來，財(cái)務(wù)類審計(jì)都是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容之一，但在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，財(cái)務(wù)類審計(jì)的重要性更加凸顯。由于面臨經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的成本上升、結(jié)構(gòu)調(diào)整加快、不確定因素增加等問題，通過開展財(cái)務(wù)類審計(jì)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性和效益性進(jìn)行監(jiān)督，能一定程度上起到控制成本、降低風(fēng)險(xiǎn)、限制舞弊、提高效益的作用。

（二）監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)從單一合規(guī)性向多樣性發(fā)展

隨著財(cái)務(wù)管理的要求逐漸轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)也隨之變化，從單一的合規(guī)性監(jiān)督向既包含合規(guī)性也包含其它領(lǐng)域的多樣性監(jiān)督。一是更注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性。以保持內(nèi)部控制的良好運(yùn)作，使組織具有較高的內(nèi)部控制效率，同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)投入。二是更注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。根據(jù)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的要求，確定風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，以便進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，從而提高審計(jì)效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）監(jiān)督對(duì)象從單一化向精細(xì)化轉(zhuǎn)變

隨著財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的要求，內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督對(duì)象從對(duì)賬務(wù)監(jiān)督向精細(xì)化轉(zhuǎn)變，主要包括：一是預(yù)算管理監(jiān)督。新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)也開始逐步評(píng)估預(yù)算編制，指出財(cái)務(wù)預(yù)算編制的不足之處，并給出改進(jìn)建議。二是資產(chǎn)管理監(jiān)督，確定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制是否健全有效，審查資產(chǎn)的出售、毀損、報(bào)廢是否按照規(guī)定程序處置，審查組織內(nèi)部資產(chǎn)計(jì)價(jià)的合理性。

二、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)監(jiān)督中的主要目標(biāo)

（一）控制財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)下，由于法律更加完整和嚴(yán)格，組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求更高，內(nèi)審在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)也更多元化：一是優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境。通過參與風(fēng)險(xiǎn)管理，提出改進(jìn)措施，從而提升整體的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，達(dá)到優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境的目標(biāo)。二是通過審計(jì)活動(dòng)降低各類風(fēng)險(xiǎn)。查找問題并根據(jù)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，并根據(jù)實(shí)際情況提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案或措施，降低財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)。

（二）促進(jìn)財(cái)務(wù)管理增值

審計(jì)促進(jìn)財(cái)務(wù)管理增值的目標(biāo)在新常態(tài)下日益凸顯：一是提升經(jīng)濟(jì)性。內(nèi)審在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)性的目標(biāo)主要為通過審計(jì)控制成本、節(jié)約費(fèi)用等。二是提高效率性。內(nèi)審在提升組織效率性的目標(biāo)主要為通過審計(jì)提升組織運(yùn)行效率，如：如何解決庫存商品積壓，如何有效催收各類應(yīng)收賬款。三是強(qiáng)化效果性。內(nèi)審在提升組織效果性的目標(biāo)主要為通過審計(jì)提高組織產(chǎn)出、利潤，如：開展項(xiàng)目管理效益情況審計(jì)，審查投資項(xiàng)目的可行性，投資項(xiàng)目的效益性。

（三）提供財(cái)務(wù)分析結(jié)果

內(nèi)審?fù)ㄟ^在對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督中開展各類分析，并提供分析結(jié)果，以提供科學(xué)決策的依據(jù)，主要目標(biāo)有以下幾種：一是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析。分析主要財(cái)務(wù)技術(shù)指標(biāo)，通過縱向、橫向的比較，反映管理水平和組織狀況，評(píng)價(jià)經(jīng)營成果、管理水平和經(jīng)營業(yè)績(jī)。二是管理活動(dòng)合法性分析。分析是否有偷漏稅問題，是否有轉(zhuǎn)移資金、挪用公款和私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)合同是否合法、規(guī)范等等。三是內(nèi)部控制的健全性和有效性分析。通過健全性測(cè)試，分析控制點(diǎn)是否齊全，控制目標(biāo)是否完整，相應(yīng)的規(guī)章制度是否完善；通過符合性測(cè)試，分析控制點(diǎn)是否有效，控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，規(guī)章制度是否貫徹落實(shí)。

三、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)的途徑

（一）更新審計(jì)理念，明確財(cái)務(wù)監(jiān)督的新思路

更新審計(jì)理念，一是要圍繞轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的各項(xiàng)任務(wù)，科學(xué)選擇審計(jì)項(xiàng)目，合理確定審計(jì)重點(diǎn)，使審計(jì)監(jiān)督更加切合轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的要求，二是要堅(jiān)持批判性與建設(shè)性相結(jié)合，更多地從制度、體制和機(jī)制方面著眼，揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和管理漏洞，促進(jìn)建立和完善有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的體制機(jī)制。

（二）前移審計(jì)關(guān)口，把握財(cái)務(wù)監(jiān)督的主動(dòng)權(quán)

一是要變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)。每年初要制定本年度審計(jì)計(jì)劃，要積極主動(dòng)開展各類審計(jì)。二是建立審計(jì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。通過內(nèi)控機(jī)制的建立，理順本單位審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，發(fā)揮內(nèi)控制衡作用，將其融入到單位的管理體系中，使其真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重責(zé)任。三是開展日常監(jiān)督審計(jì)。要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能，督促財(cái)務(wù)部門通過開展自查、自糾、自律等形式，查找財(cái)務(wù)收支過程中的漏洞，主動(dòng)消除隱患。四是開展審計(jì)預(yù)防工作。對(duì)具有苗頭性、傾向性的錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)反饋，有針對(duì)性地加以糾正，把問題解決在萌芽狀態(tài)。

（三）形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提升財(cái)務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行力

一是機(jī)構(gòu)聯(lián)動(dòng)。建立健全決策層、監(jiān)督層、管理層及被審計(jì)對(duì)象落實(shí)等多個(gè)橫向、縱向管理層面，構(gòu)成規(guī)范高效的審計(jì)監(jiān)督程序。二是程序聯(lián)動(dòng)。要加強(qiáng)審計(jì)與財(cái)務(wù)部門的配合，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任與審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)合起來，從而做出全面、公正、真實(shí)的審計(jì)評(píng)價(jià)。三是成果聯(lián)動(dòng)。審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通審計(jì)結(jié)果，財(cái)務(wù)部門可以對(duì)審計(jì)結(jié)果中反映的情況和問題，提出反饋處理意見，從而加強(qiáng)審計(jì)成果的運(yùn)用。

（作者單位：中國人民銀行荊州市中心支行課題組）