文/熊　澄

企業(yè)如何從審計(jì)角度做好工程項(xiàng)目管理

文/熊澄

改革開(kāi)放進(jìn)程的不斷深入推動(dòng)著我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)的高速發(fā)展，2015年建筑業(yè)GDP占比國(guó)民經(jīng)濟(jì)的6.86％，高達(dá)180757億元（來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局）。隨著我國(guó)一帶一路、高鐵八縱八橫、城市軌道交通等諸多十三五的核心規(guī)劃，未來(lái)整個(gè)建設(shè)行業(yè)規(guī)模和資金將進(jìn)一步擴(kuò)大。工程建設(shè)一直是腐敗的重災(zāi)區(qū)，建設(shè)資金管理不規(guī)范將會(huì)帶來(lái)惡劣的經(jīng)濟(jì)案件，近年來(lái)“工程上馬，干部落馬”的情況屢見(jiàn)不鮮。審計(jì)在保證工程質(zhì)量、控制進(jìn)度、降低成本方面有著重要的意義。在建設(shè)項(xiàng)目不同的階段跟蹤審計(jì)，突出事前審計(jì)，注重過(guò)程控制，有助于管控資金，節(jié)約投資，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)及環(huán)境效益，因此，本文將從工程建設(shè)的最重要的設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、結(jié)算、決算幾個(gè)階段展開(kāi)跟蹤審計(jì)的分析論述。

工程審計(jì)；全過(guò)程控制；項(xiàng)目決策；跟蹤審計(jì)

工程建設(shè)周期持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，從其建設(shè)程序來(lái)看，工程建設(shè)周期包括了初期的決策立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工階段到最后的投入運(yùn)營(yíng)階段。一直以來(lái)工程建設(shè)的各個(gè)階段之間的造價(jià)控制都是分割在不同的部門(mén)執(zhí)行，部門(mén)之間缺乏聯(lián)系，也沒(méi)有一個(gè)造價(jià)控制的責(zé)任主體。而工程造價(jià)具有動(dòng)態(tài)性、層次性，因此在分割狀態(tài)下的造價(jià)控制往往最后導(dǎo)致失敗。因此針對(duì)工程項(xiàng)目的全過(guò)程展開(kāi)跟蹤審計(jì)，對(duì)提升建設(shè)項(xiàng)目的資金透明度，管控資金，節(jié)約投資有著重要的意義。

一、工程設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)

盡管設(shè)計(jì)階段的成本占整個(gè)建設(shè)成本的比例較低，但項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)階段影響建設(shè)項(xiàng)目投資可以達(dá)到75％-95％［1］。因投資決策和設(shè)計(jì)階段可謂是造價(jià)控制的關(guān)鍵階段。而另一方面設(shè)計(jì)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)人員也無(wú)法深入到細(xì)節(jié)之處審計(jì)，那么在設(shè)計(jì)階段，審計(jì)人員需要從以下幾個(gè)階段來(lái)把握：

一是優(yōu)選項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案，由多個(gè)部門(mén)會(huì)審審計(jì)方案，通過(guò)方案比選，設(shè)定好若干個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，明確評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，得到最優(yōu)方案。

二是推動(dòng)限額設(shè)計(jì)，分解上一階段的設(shè)計(jì)審計(jì)投資額，按照分解額度來(lái)實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)階段的限額控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程概算和預(yù)算指標(biāo)的控制。

三是投資估算審計(jì)，主要審計(jì)內(nèi)容包括投資估算相關(guān)資料、數(shù)據(jù)、指標(biāo)等依據(jù)、分項(xiàng)劃分是否清晰、內(nèi)容與規(guī)定、規(guī)劃要求是否一致。

四是設(shè)計(jì)概算審計(jì)，內(nèi)容包括投資控制額審計(jì)、概算編制依據(jù)的合法性審查、概算編制依據(jù)的時(shí)效性審查、編制依據(jù)的適用范圍審查、工程量的準(zhǔn)確性審查等。

五是施工圖預(yù)算的審計(jì)，內(nèi)容包括計(jì)價(jià)依據(jù)的合規(guī)性、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及套用單價(jià)的正確性、概算偏差審計(jì)、價(jià)值與功能審計(jì)等。

二、招投標(biāo)階段審計(jì)

招投標(biāo)過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)主要針對(duì)開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督。審計(jì)部門(mén)在招投標(biāo)審計(jì)過(guò)程應(yīng)注意審核五關(guān)， 即：招標(biāo)文件審核關(guān)，招標(biāo)代理公司選擇關(guān)、評(píng)委抽取關(guān)、投標(biāo)材料、投標(biāo)單位資質(zhì)審核關(guān)、中標(biāo)環(huán)節(jié)的公示關(guān)、嚴(yán)禁暗箱操作，有效防范投標(biāo)串標(biāo)。審計(jì)人員一定要熟悉國(guó)家、所在行業(yè)關(guān)于招投標(biāo)管理的規(guī)定，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行審計(jì)、取證。

主要審計(jì)內(nèi)容一是審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目是否具備招投標(biāo)條件，招標(biāo)機(jī)構(gòu)的組建是否合法、部門(mén)審批、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)等。

二是招標(biāo)方式是否符合規(guī)定，是否違規(guī)進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)、招標(biāo)過(guò)程是否透明、公正。

三是招標(biāo)文件是否詳細(xì)完整。其中的報(bào)價(jià)要求、評(píng)標(biāo)方法、約定條款內(nèi)容是否具有傾向性條款，責(zé)任約定是否明晰。

四是審計(jì)招標(biāo)過(guò)程是否存在抬高造價(jià)、向施工單位泄露標(biāo)底、串通圍標(biāo)等行為。

三、施工階段審計(jì)

（一）內(nèi)部控制審計(jì)

理順施工工作流程，確定審計(jì)關(guān)鍵如簽證、變更、方案技術(shù)措施審批，材料采購(gòu)等。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性、有效性。

（二）施工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

審計(jì)人員需要深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，參與建設(shè)項(xiàng)目會(huì)議，了解工程實(shí)際有關(guān)文件和結(jié)算資料，尤其是工程變更和簽證資料，及時(shí)反映審計(jì)中的問(wèn)題。

（三）工程進(jìn)度款審計(jì)

審計(jì)工程項(xiàng)目的每期“工程價(jià)款結(jié)算賬單”處理程序的合規(guī)性，金額是否準(zhǔn)確，資金支付是否到位，支付進(jìn)度情況等，工程進(jìn)度款的支付要看重從以下幾個(gè)方面入手：

一是進(jìn)度款的支付是否符合合同規(guī)定。按國(guó)家相關(guān)規(guī)定，工程項(xiàng)目的預(yù)付款一般不超過(guò)全同總金額的20％，且要求對(duì)方單位提供等額銀行保函的，還要注意的是銀行保函的真實(shí)性，及合規(guī)性，即是否符合合同約定的各種條件。

二是工程的形象進(jìn)度及質(zhì)量是否得到相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的確認(rèn)。業(yè)務(wù)部門(mén)是否確認(rèn)了工程形象進(jìn)度；監(jiān)理單位對(duì)形象進(jìn)度及工程質(zhì)量的是否確認(rèn)；項(xiàng)目委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)的，還要有全過(guò)程跟蹤審計(jì)單位的審核；

三是資金支付審批流程完整性。工程建設(shè)項(xiàng)目單位一般都制定有資金支付審批流程，審計(jì)部門(mén)在檢查的時(shí)候一定要關(guān)注資金支付審批流程的完善性，關(guān)注是否存在越權(quán)審批，各種不相容崗位是否分離，由于限制不能完全分離的，是否有其他的措施予以彌補(bǔ)。

四是付款四一致原則，即合同單位與中標(biāo)單位是否一致、出票單位與合同單位是否一致、出票單位與收款單位是否一致（包括開(kāi)戶行與銀行賬號(hào)），付款單位與合同單位是否一致。在實(shí)際的審計(jì)實(shí)踐中，還要注意的是工程在沒(méi)有進(jìn)行交工結(jié)算審計(jì)前，所支付的工程價(jià)款一般不要超過(guò)合同總價(jià)的75％［2］。

（四）材料設(shè)備采購(gòu)審計(jì)

針對(duì)工程建設(shè)中涉及到的材料進(jìn)行采購(gòu)審計(jì)，核算采購(gòu)成本，審查采購(gòu)程序，采購(gòu)價(jià)格，尤其是重點(diǎn)大型設(shè)備，是否存在回扣問(wèn)題。

下接（第142頁(yè)）