文/黃秀蓮

淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

文/黃秀蓮

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)于企業(yè)資金的使用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注越來(lái)越多，并且對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期望也隨之增高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的檢查和評(píng)估，也是組織部門進(jìn)行重大抉擇時(shí)的依據(jù)，例如：進(jìn)行選用、任免和考核。本文將通過(guò)從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的基本條件入手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行淺要的分析。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；應(yīng)用；基本條件

所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指的是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的檢查和評(píng)估，其主要評(píng)估內(nèi)容為：重大投資決策、資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況、個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任和內(nèi)部控制執(zhí)行等，這些方面都是需要進(jìn)行評(píng)估的，從各個(gè)角度對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行分析（定量角度和定性角度），并對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的綜合素質(zhì)也進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。下文是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)怎人審計(jì)中應(yīng)用的基本條件的介紹。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的基本條件

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理體系方面

中央企業(yè)根據(jù)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中的具體要求，對(duì)企業(yè)全面開展風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)工作做出了規(guī)范，就風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架而言，主要包括以下：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)信息收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和目標(biāo)設(shè)定等，這些流程可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供一定保障。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)方面

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是五部委制定的基本要求，其中提到企業(yè)應(yīng)該對(duì)國(guó)內(nèi)外的內(nèi)部控制管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒，按照國(guó)際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)建立健全的內(nèi)部控制體系，尤其在重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，應(yīng)該在第一時(shí)間將企業(yè)流程中的管理權(quán)限進(jìn)行樹立，將各級(jí)管理層風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)行做鋪墊。

（三）廉政風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)方面

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)重要方向就是廉潔從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并且廉潔從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)更加側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)防控。所謂廉潔從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就是在懲防體系建設(shè)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論和方法，其最主要的方式是通過(guò)對(duì)管理人員的廉潔從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和識(shí)別（主要有：行使權(quán)力和履行崗位職責(zé)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)），經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行專項(xiàng)檢查最主要針對(duì)的是防控措施，并且對(duì)審計(jì)人員履職期間的到位與否進(jìn)行確定，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的特點(diǎn)

（一）審計(jì)重心前移，從宏觀上把握審計(jì)工作重點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督時(shí)間組合順序和監(jiān)督方式、策略改變，并做到了超過(guò)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)，將傳統(tǒng)的審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，。在確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍時(shí)，我們可以根據(jù)審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素影響進(jìn)行綜合評(píng)估，并且應(yīng)該對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略和投資決策進(jìn)行深入剖析，主要從企業(yè)的宏觀角度和重大風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，著重關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將審計(jì)資源合理安排，不光提高審計(jì)工作的效果還將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。

（二）識(shí)別企業(yè)管理中存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)

近幾年來(lái)我國(guó)很多企業(yè)都將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度不斷完善，但是盡管如此，其設(shè)計(jì)的不到位，導(dǎo)致執(zhí)行部門的執(zhí)行能力不足。針對(duì)這一問(wèn)題，審計(jì)組需要進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)條查文件對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理情況進(jìn)行了解，在進(jìn)入被審計(jì)單位時(shí)，我們還需要將內(nèi)控薄弱點(diǎn)找出，并收集其證據(jù)，對(duì)其進(jìn)行判斷，最后在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中將結(jié)果反映出來(lái)。

（三）拓展審計(jì)領(lǐng)域

就以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，我們需要向各個(gè)領(lǐng)域不斷延伸，并且對(duì)于企業(yè)的防控措施進(jìn)行檢查、對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行勘測(cè)。我們應(yīng)該對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系流程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納，將各個(gè)管理層的管理權(quán)限以權(quán)限指引表的形式進(jìn)行規(guī)范。我們應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中將企業(yè)管理的規(guī)范性進(jìn)行評(píng)價(jià)，與此同時(shí)對(duì)于決策的科學(xué)性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，并且，企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效與否情況也要進(jìn)行了解，將審計(jì)工作的深度進(jìn)一步進(jìn)行拓展。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象

劉少奇同志是偉大的馬克思主義者，偉大的無(wú)產(chǎn)階級(jí)革命家、政治家、理論家，黨和國(guó)家主要領(lǐng)導(dǎo)人之一，中華人民共和國(guó)開國(guó)元?jiǎng)?，是黨的第一代中央領(lǐng)導(dǎo)集體的重要成員。劉少奇同志的英名，同中國(guó)人民、中國(guó)共產(chǎn)黨、中華人民共和國(guó)波瀾壯闊的奮斗歷史緊密相連。他為中國(guó)革命和建設(shè)事業(yè)殫精竭慮、嘔心瀝血，在經(jīng)濟(jì)、政治、軍事、文化、教育、外交和黨的建設(shè)等領(lǐng)域都建立了卓著功勛，受到全黨全軍全國(guó)各族人民衷心愛戴。

審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)對(duì)象的信息進(jìn)行深刻了解，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，比如戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)性質(zhì)、內(nèi)部控制體系建設(shè)成果和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等，尤其是這些體系還將企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)情況有聯(lián)系，所以我們要對(duì)被審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和其工作履歷進(jìn)行了解、整理和分析，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。

（二）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提是界定經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并且也是影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中的四大類，所以在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行實(shí)施時(shí)，我們要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)注，還需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)注。

（三）重點(diǎn)分析領(lǐng)導(dǎo)干部的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的精髓之處就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并且就如今企業(yè)管理層的舞弊是企業(yè)發(fā)生舞弊案件中最多的，現(xiàn)代審計(jì)的難題是凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上的管理缺陷，并且管理缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生最多的案件。在企業(yè)中并不是所有原因都有舞弊的渠道和機(jī)會(huì)，并且審計(jì)人員的主要精力也應(yīng)該放在企業(yè)的關(guān)鍵位置之上。

（四）監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)化解，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值增值

我們?cè)趯徲?jì)披露問(wèn)題上應(yīng)該持續(xù)關(guān)注，并且將其出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)糾正，對(duì)其進(jìn)行分類督導(dǎo)，持續(xù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分類，提出整改的意見，我們還要對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分考慮并對(duì)其進(jìn)行糾正，如若為糾正，也應(yīng)將原因講出，為以后的審計(jì)提供依據(jù)，對(duì)與不能消除的風(fēng)險(xiǎn)因素，我們應(yīng)該將其納入考慮因素中，對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)進(jìn)行督促，將風(fēng)險(xiǎn)化解，將審計(jì)成果的利用率持續(xù)提高。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的工作程序

（一）制訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃、編制審計(jì)方案

（二）確定審計(jì)范圍

我們?cè)趯?duì)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平和影響程度進(jìn)行確定時(shí)，需要對(duì)審計(jì)范圍的財(cái)務(wù)報(bào)表科目余額進(jìn)行了解，將審計(jì)工作的重點(diǎn)和范圍進(jìn)行明確和了解，從投資項(xiàng)目的資金規(guī)模大小、懷集業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜程度、資金支出時(shí)審批的必要性、之前審計(jì)問(wèn)題和報(bào)表項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度等，要按照內(nèi)部控制體系的流程，對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行進(jìn)一步的確定。

（三）實(shí)質(zhì)性審查階段

在進(jìn)行抽樣時(shí)，我們需要嚴(yán)格按照審計(jì)方案的范圍，并且要為審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性提供保證。審計(jì)組的成員需要對(duì)審計(jì)單位的資料進(jìn)行充分利用，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行檢查，將分析測(cè)試結(jié)果和實(shí)際資料預(yù)測(cè)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較，將兩者之間的差異進(jìn)行比較。

（四）審計(jì)完成階段

審計(jì)人員要整理審計(jì)測(cè)試的結(jié)構(gòu)，審計(jì)測(cè)試之后，將審計(jì)結(jié)構(gòu)和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行綜合和評(píng)估，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范圍確保，還需要審計(jì)負(fù)責(zé)人和審計(jì)單位管理層在發(fā)生問(wèn)題時(shí)進(jìn)行溝通，將審計(jì)報(bào)告的建議書確定，從而完成審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作。

（五）審計(jì)整改階段

主管部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)承受以及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)報(bào)告中發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行管理，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)，與此同時(shí)，我們還需要對(duì)問(wèn)題發(fā)生的原因進(jìn)行分析，將漏洞找出來(lái)，將內(nèi)部控制管理體系進(jìn)行完善，所以，我們要審計(jì)工作的形式進(jìn)行優(yōu)化，將工作效率不斷提高，以此保證公司的持續(xù)發(fā)展和不斷進(jìn)步。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)綜合實(shí)力的不斷提升，國(guó)家對(duì)于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期望也隨之增高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的必要趨勢(shì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也是審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合物，我們應(yīng)該將審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，將審計(jì)的重點(diǎn)和方面明確，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，規(guī)范企業(yè)的員工，將企業(yè)管理的漏洞識(shí)別，不斷促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

［1］楊飛.淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用［J］.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2013（6）：139-141.

［2］張曉龍.淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2013（20）：218.

［3］張志恒，任富強(qiáng).現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用［J］.會(huì)計(jì)之友，2012（1）：102-103.

［4］余義文.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用［J］.會(huì)計(jì)之友，2011（7）：103-105.

［5］王華.論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（7）：64-66.

［6］白琳.對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用探討［J］.重慶電力高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2012，17（6）：55-57.

（作者單位：江西省煙草公司撫州市公司）

上接（第134頁(yè)）

門的審計(jì)機(jī)構(gòu)及符合審計(jì)需求的審計(jì)人員；另一方面，要注重審計(jì)人員的繼續(xù)教育，確保審計(jì)任務(wù)順利完成。

（二）夯實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，不走形式

做實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程中的每一步，對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)細(xì)化分工，責(zé)任到人，審前準(zhǔn)備階段必須做到審計(jì)調(diào)查全面，審計(jì)方案務(wù)實(shí)。搞好審前調(diào)查可以防止審計(jì)實(shí)施中審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)疑點(diǎn)確定不準(zhǔn)的情況?？梢酝ㄟ^(guò)召開審前座談會(huì)、個(gè)別談話等方式，從多方面進(jìn)行調(diào)查了解，多與被審單位溝通，要求被審單位提供各種數(shù)據(jù)，尋找疑點(diǎn)和重點(diǎn)，也可以結(jié)合以往審計(jì)情況做出初步判斷，審前調(diào)查越是全面、詳細(xì)、準(zhǔn)確，越是有利于提高審計(jì)實(shí)施的效率和效果。要在審計(jì)調(diào)查基礎(chǔ)上制定好審計(jì)方案，審計(jì)方案要?jiǎng)?wù)實(shí)，有針對(duì)性，要緊密結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的具體實(shí)際制定，盡可能詳細(xì)科學(xué)、可操作性強(qiáng)，能夠真正指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施。跟蹤檢查審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況工作要認(rèn)真完成，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目標(biāo)不僅是揭露問(wèn)題，更重要的是要糾正錯(cuò)誤、促進(jìn)整改工作，因此，必須嚴(yán)格經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和落實(shí)。將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的整改運(yùn)用情況進(jìn)行通報(bào)或在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示，主動(dòng)接受干部群眾的監(jiān)督，進(jìn)一步確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果能夠充分運(yùn)用。確保順利、圓滿達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。

（三）完善內(nèi)控制度，規(guī)范氣象部門審計(jì)環(huán)境

完善內(nèi)控制度，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，氣象部門近幾年不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，但還是有一些單位，特別是基層氣象部門，內(nèi)控制度意識(shí)薄弱，缺乏有效的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督機(jī)制。應(yīng)當(dāng)建立起完整、全面、科學(xué)，符合本單位實(shí)際的內(nèi)控制度，起到加強(qiáng)內(nèi)部管理、控制風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞的作用。各省氣象部門應(yīng)當(dāng)在統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上，再制定出相應(yīng)的綜合審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以便在氣象部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可以正確揭示各個(gè)不同渠道資金的真實(shí)原貌，實(shí)行審計(jì)評(píng)價(jià)縱向和橫向比較，把審計(jì)評(píng)價(jià)與上一任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)工作相比較，使審計(jì)評(píng)價(jià)更加客觀、合理、公正、真實(shí)。

［1］中國(guó)氣象局審計(jì)室.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促進(jìn)氣象事業(yè)可持續(xù)發(fā)展［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2005（4）.

［2］毛國(guó)俊.淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（6）.

［3］任兆宇.事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的強(qiáng)化措施［J］. 品牌（ 下半月），2015（12）.

（作者單位：山西省呂梁市氣象局）