文/蔣先映

對事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范的探討

文/蔣先映

在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動中，由于受到不確定因素的影響，使得預(yù)期收益往往少于實(shí)際收益，給事業(yè)單位帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。與企業(yè)單位不同的是，由于事業(yè)單位的工作性質(zhì)不同，大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)活動都是帶有非盈利性色彩的，所以在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上也呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，本文就其表現(xiàn)形式進(jìn)行簡要的分析，并在分析的前提下，針對相應(yīng)的問題提出解決的措施。

事業(yè)單位；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

事業(yè)單位的工作性質(zhì)不同，大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)活動都是帶有非盈利性色彩，所以在財(cái)務(wù)上出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也各不盡同。

（一）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

某些事業(yè)單位在沒有做好規(guī)劃的前提下，盲目的開展相關(guān)的經(jīng)營活動，往往投入的資金在很短的時(shí)間內(nèi)就被揮霍一空，最后不得已舉債經(jīng)營，資產(chǎn)負(fù)債率也因此進(jìn)一步提高直接造成資金周轉(zhuǎn)不靈和阻礙事業(yè)發(fā)展，加之事業(yè)單位的償債能力有限，導(dǎo)致單位債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題日益突出。

（二）投資風(fēng)險(xiǎn)

在投資決策之前，必要的分析和判斷是不可缺少的，但是事業(yè)單位為了減少成本，往往在沒有進(jìn)行判斷之前就直接進(jìn)行投資。投資項(xiàng)目盲目上馬，投資項(xiàng)目未按規(guī)定的程序?qū)徟?，容易造成投資決策失誤的結(jié)果，最終導(dǎo)致單位所投項(xiàng)目無法獲得預(yù)期收益，加到了財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）支付風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)際工作中，事業(yè)單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)互相擠占的現(xiàn)象仍然十分嚴(yán)重，事業(yè)單位預(yù)算管理和資金支付的矛盾不斷加大，這種矛盾使得財(cái)務(wù)方面承擔(dān)違規(guī)支付的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。

（四）管理風(fēng)險(xiǎn)

由于財(cái)務(wù)管理手段落后，財(cái)務(wù)監(jiān)督缺失，相關(guān)制度落實(shí)和約束力不夠，直接導(dǎo)致事業(yè)單位的會計(jì)信息失真嚴(yán)重，大大影響經(jīng)營決策。

（五）職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

部分工作人員因?yàn)榉ㄖ朴^念淡漠，職業(yè)操守缺失，再加上個(gè)人利益的驅(qū)使，利用職務(wù)之便貪污挪用公款、弄虛作假，進(jìn)行違法犯罪活動，所以職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)是事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的，既有內(nèi)部因素，也有外部因素；既有體制性因素，也有政策性因素，只有對這些方面的原因進(jìn)行深入的分析了解，才能夠把握問題的關(guān)鍵，提出具有針對性的解決措施，為能夠有效解決問題提供保障。下面就其中的具體因素進(jìn)行具體的分析：

（一）事業(yè)單位對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識

事業(yè)黨委指的是具有公益性質(zhì)，利用國有資產(chǎn)舉辦有利于教育、科技、文化等發(fā)展的活動的非盈利性組織。事業(yè)單位官辦色彩濃厚，因此，事業(yè)單位的人員對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源不明確，僅僅只是認(rèn)為只要遵守單位的相關(guān)制度，就能夠杜絕風(fēng)險(xiǎn)的存在，但是在實(shí)際狀況下，我們只能減少風(fēng)險(xiǎn)，而不能夠杜絕風(fēng)險(xiǎn)。其次，大多數(shù)的事業(yè)單位工作人員不愛惜國家的資產(chǎn)，認(rèn)為只要有國家的存在，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)就不會從根本上動搖事業(yè)單位的根基，這一錯(cuò)誤認(rèn)識容易造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

（二）沒有完善健全的內(nèi)控制度

在事業(yè)單位中，由于內(nèi)控制度的不健全因素，導(dǎo)致內(nèi)部約束力不強(qiáng)，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一是缺乏建立健全內(nèi)控制度的專業(yè)人才，所以內(nèi)控制度沒有很好的完善，事業(yè)單位僅僅是將國家頒布的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度搬過來，沒有很好的結(jié)合單位的實(shí)際情況進(jìn)行消化，導(dǎo)致內(nèi)控制度不符合單位的實(shí)際需要而被擱淺；二是在某些經(jīng)濟(jì)活動環(huán)節(jié)上，出現(xiàn)制度缺失的情況，這不僅不利于內(nèi)控工作的展開，還有助于舞弊行為發(fā)生；三是單位負(fù)責(zé)人的權(quán)利沒有得到很好的制約，少數(shù)單位負(fù)責(zé)人凌駕于制度之上，導(dǎo)致內(nèi)控制度難以貫徹下去，這不僅直接影響了內(nèi)控工作開展質(zhì)量，而且還容易滋生腐敗，對事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生了不利的影響。

（三）工作人員的修養(yǎng)不夠

由于工作人員沒有良好的個(gè)人修養(yǎng)和職業(yè)道德，在工作時(shí)往往出現(xiàn)為了個(gè)人的利益或者小集體的利益而采取非法手段侵占單位的經(jīng)濟(jì)利益。對于一些掌握單位實(shí)權(quán)的負(fù)責(zé)人，為了獲取個(gè)人利益，在績效考核時(shí)，通過偽造虛假數(shù)據(jù)，粉飾政績，營造一種虛假的繁榮景象，騙取單位的高額福利，造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)損失。

（四）對法律的漠視

由于事業(yè)單位在招人用人時(shí)，過分的注重業(yè)務(wù)能力和學(xué)歷的重要性，忽略了人品等方面的道德水準(zhǔn)，尤其是忽略法律知識的要求，一些事業(yè)單位的工作人員，雖然在某專業(yè)知識上有著很深的造詣，但是在法律上一直以來沒有系統(tǒng)的了解與學(xué)習(xí)，對法律缺乏敬畏，造成職工在工作時(shí)，往往容易受到非法利益的誘惑，放棄了法律的底線。比如有的工作人員為了滿足自身的需要，挪用公款以謀取非法利益；再比如一些工作人員將個(gè)人消費(fèi)的票據(jù)混淆進(jìn)單位開支的票據(jù)中，以謀求自己的非法利益，絲毫沒有意思到由此帶來的嚴(yán)重法律后果。

（五）預(yù)算管理不能適應(yīng)事業(yè)發(fā)展的需要

預(yù)算管理意識不強(qiáng)，重預(yù)算，輕管理；預(yù)算編制準(zhǔn)備不充分，編制方法不科學(xué)，預(yù)算內(nèi)容不完整；缺乏控制機(jī)制，約束力較弱等問題在事業(yè)單位普遍存在。且事業(yè)單位預(yù)算反映的只是預(yù)算年度的收入和支出預(yù)算，對債權(quán)債務(wù)和對外投資等經(jīng)濟(jì)行為，尚未形成明確的預(yù)算管理機(jī)制，因此，財(cái)政和主管部門無法通過預(yù)算管理渠道，全面了解和掌握事業(yè)單位上述需求和實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為。對其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不能有效地預(yù)測、防范和控制。

三、防范事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對策

以上對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行了簡要的分析，下面對該如何防范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體說明：

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識

事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因之一還有思想不到位，所以意識教育也是在所難免的問題。首先我們要針對管理者進(jìn)行相關(guān)方面的風(fēng)險(xiǎn)方面的教育，加強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)防范意識。只有領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)重視，才能夠直接提高整體的風(fēng)險(xiǎn)意識。除此之外，部門還可以開辦相關(guān)的培訓(xùn)班，對事業(yè)單位的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，并且對他們的專業(yè)技能、職業(yè)道德進(jìn)行提高與培養(yǎng)。當(dāng)然最為重要的還是培養(yǎng)他們的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，使員工對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有一個(gè)深入的了解，并能夠?qū)ν话l(fā)事件有一個(gè)宏觀的把控與打算。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理

事業(yè)單位要改變原來的工作狀態(tài)，重視預(yù)算的作用，并且樹立科學(xué)的管理理念，使得預(yù)算與管理雙軌并行，共同促進(jìn)促進(jìn)事業(yè)單位的活動開展。預(yù)算能夠優(yōu)化事業(yè)單位的資源配置，使得事業(yè)單位的資源能夠得到更好的利用。所以事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)員工的預(yù)算法制觀念，通過加強(qiáng)預(yù)算的編制管理、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行、規(guī)范決算編報(bào)、構(gòu)建預(yù)算監(jiān)督系統(tǒng)等方式，將預(yù)算管理落實(shí)到實(shí)處。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可預(yù)測的，隨著經(jīng)濟(jì)理論的完善，各種可以預(yù)測財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的手段接踵而來，預(yù)測的精確度越來越高。為了提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的精度和廣度，事業(yè)單位應(yīng)該建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)的針對各種的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的甄別處理，在最少的時(shí)間內(nèi)找出問題的關(guān)鍵，將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降至最少。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制有兩個(gè)建設(shè)內(nèi)容：一是建立預(yù)警指標(biāo)，將各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題數(shù)據(jù)化。二是量化預(yù)警線，財(cái)務(wù)部門根據(jù)歷年的經(jīng)驗(yàn)設(shè)定現(xiàn)金存量的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，一旦達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)則及時(shí)上報(bào)處理。

（四）嚴(yán)格事業(yè)單位的貸款審批

事業(yè)單位的貸款具有其獨(dú)特性，嚴(yán)格事業(yè)單位的貸款審批是十分有必要的，特別是用款計(jì)劃，是重中之重，必須加以明確。建立公示制度，加強(qiáng)透明化管理。明確貸款審批程序和權(quán)限的相關(guān)制度。對于大規(guī)模大額度的貸款要建立事業(yè)單位貸款的集體決策和聯(lián)簽制度，未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策，不得擅自對外舉借債務(wù)，并按規(guī)定程序報(bào)送相關(guān)部門審批。

（五）建立層層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

為了避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的不必要的損失，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員要警鐘長鳴，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識。建立崗位責(zé)任制，明確崗位的權(quán)限和職責(zé)，采取授權(quán)審批，即主要的領(lǐng)導(dǎo)為了降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要對一把手負(fù)責(zé)，依次類推，財(cái)務(wù)主管要對主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，一般的財(cái)務(wù)人員要對財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)等等。

（六）加大對員工素質(zhì)的教育培養(yǎng)力度

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的一個(gè)重要原因是參與風(fēng)險(xiǎn)管理人員的素質(zhì)低下，所以要想降低財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，就要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)，素質(zhì)培養(yǎng)既包括政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能，也包括職業(yè)道德素質(zhì)等等，只有多方位的全面提高，才能夠從根本上保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在一個(gè)可控的范圍內(nèi)。

對于素質(zhì)培養(yǎng)要注重以下幾個(gè)方面，一是要利用科學(xué)的理論引導(dǎo)職工樹立良好的人生觀、價(jià)值觀和金錢觀，增強(qiáng)對崗位的責(zé)任感，能夠最大限度的忠于崗位，堅(jiān)持原則。二是加強(qiáng)對業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，使風(fēng)險(xiǎn)管理人員掌握風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)知識，為管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)打下基礎(chǔ)。三是要加強(qiáng)法治教育，熟悉政策和法律法規(guī)，樹立法制觀念，科學(xué)依法理財(cái)。

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（作者單位：四川省果樹良種繁殖站）

上接（第45頁）

通過比率分析法、比較分析法、因素分析法、圖表分析法等，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表，從經(jīng)營管理實(shí)際需要出發(fā)，對醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面和綜合梳理分析，形成財(cái)務(wù)報(bào)告。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制

醫(yī)院采用內(nèi)部會計(jì)控制基本方法有：一是內(nèi)部牽制。醫(yī)院內(nèi)部崗位的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不兼容崗位相互分離；二是內(nèi)部授權(quán)審批控制，建立重大事項(xiàng)集體決策和會簽制度，明確規(guī)定涉及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的授權(quán)權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任。三是會計(jì)控制。加強(qiáng)會計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制。四是財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取定期盤點(diǎn)、資產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施。五是信息內(nèi)部公開.建立健全經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)規(guī)定和單位實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容和范圍。六是內(nèi)部報(bào)告。建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。

四、總結(jié)

總之，民營非營利醫(yī)院要不斷提升自身財(cái)務(wù)監(jiān)管能力，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行。另外還要優(yōu)化衛(wèi)生資源優(yōu)化配置，政府對民營醫(yī)院設(shè)立規(guī)劃逐步完善，為了鼓勵(lì)民營醫(yī)院發(fā)展，出臺相應(yīng)的配套政策。

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（作者單位：杭州市第一人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科）