周麗儉，安欣（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江　哈爾濱　150028）

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低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)開展碳資產(chǎn)評(píng)估之我見

周麗儉，安欣
（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江哈爾濱150028）

[摘要]自2005年《京都議定書》生效以來，關(guān)于碳排放權(quán)的碳資產(chǎn)交易逐漸在各國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)中活躍起來。低碳經(jīng)濟(jì)作為一種新型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，與當(dāng)今的節(jié)能減排的企業(yè)生產(chǎn)方式有著很高的契合度，在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的背景下，碳交易的逐漸發(fā)展成為碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)開展的重要的經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)基礎(chǔ)。中國(guó)作為清潔機(jī)制(CDM)的最大供給國(guó)，碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展成為我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型都不可避開的重要課題。而企業(yè)作為碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)開展的最重要的參與者，在碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展中啟著主導(dǎo)作用。

[關(guān)鍵詞]碳資產(chǎn)低碳經(jīng)濟(jì)；碳資產(chǎn)評(píng)估；必要性

受《京都議定書》和清潔機(jī)制(CDM)的約束，碳排放權(quán)作為一種新型商品開始在國(guó)際市場(chǎng)上廣為交易。企業(yè)的節(jié)能減排行為是對(duì)企業(yè)進(jìn)行綠色生產(chǎn)的一種鼓勵(lì)，同時(shí)也為我國(guó)綠色金融發(fā)展提供了新思路。再這樣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，企業(yè)無論從當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀環(huán)境出發(fā)，還是出于自身發(fā)展的利益考慮，開展碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)都是十分必要的。本文將從低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)開展碳資產(chǎn)評(píng)估的可行性和必要性出發(fā)，探討關(guān)于我國(guó)企業(yè)開展碳資產(chǎn)評(píng)估的意見。

一、企業(yè)開展碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的可行性

(一)低碳經(jīng)濟(jì)理念深入人心

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，二氧化碳等溫室氣體的大量排放、全球植被的大面積破壞作為全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的副產(chǎn)物，日益威脅人類所生存的環(huán)境。在當(dāng)今“環(huán)境保護(hù)”和“節(jié)能減排”等發(fā)展理念逐漸深入社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)層面的同時(shí)，低碳經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)似乎完美的綜合了前兩這的內(nèi)涵，與當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)更為契合。“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞最早見政府文件是在2003年的英國(guó)能源白皮書《我們能源的未來:創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》。雖然當(dāng)今學(xué)術(shù)界并未對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)是一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)還是一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式作出明確的定義，但其所提倡的減少二氧化碳等碳?xì)馓岬呐欧诺墓?jié)能減排意識(shí)無疑是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展所需要的，并與當(dāng)今人類的環(huán)保觀念，節(jié)能觀念深深契合。

(二)碳交易機(jī)制日益健全

碳交易機(jī)制是規(guī)范國(guó)際碳交易市場(chǎng)的一種制度。碳資產(chǎn)原本并非商品，也沒有需要開發(fā)和交易的顯著價(jià)值。但由于，1997年簽訂的《京都議定書》對(duì)各國(guó)的碳排放量有了限制和約束，才使得碳排放權(quán)作為一種新型資產(chǎn)，逐漸成為當(dāng)今世界各國(guó)之間，企業(yè)之間交易的重要商品。清潔發(fā)展機(jī)制(CDM)、排放貿(mào)易(ET)和聯(lián)合履約(JI)作為《京都議定書》規(guī)定的3種碳交易機(jī)制，為碳排放交易權(quán)的交易體系構(gòu)建起到了重要的作用。

當(dāng)今社會(huì)的碳交易機(jī)制的基礎(chǔ)，構(gòu)建于《京都議定書》對(duì)各國(guó)碳排放的約束，以及各種機(jī)制和合約的約定。這些公約和機(jī)制的構(gòu)建不僅促進(jìn)了各國(guó)、各企業(yè)在節(jié)能減排技術(shù)上的發(fā)展從而推動(dòng)了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也為碳交易市場(chǎng)的有序化，和合規(guī)化提供了重要的條件，成為碳交易爆發(fā)式增長(zhǎng)的基礎(chǔ)，從而也成為碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)開展的重要經(jīng)濟(jì)條件。

(三)碳資產(chǎn)評(píng)估理論日漸完善

碳資產(chǎn)評(píng)估作為一種新型的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，其發(fā)展深深地依附于碳交易活動(dòng)的發(fā)展。不僅如此，碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展同樣需要相關(guān)專業(yè)理論的支撐。與傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)評(píng)估、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、機(jī)械設(shè)備評(píng)估與企業(yè)價(jià)值評(píng)估相同的是，碳資產(chǎn)評(píng)估理論的發(fā)展與深入研究同樣深深植根于當(dāng)今經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)模型的發(fā)展。不同的是，碳資產(chǎn)作為一種新型資產(chǎn)，國(guó)際學(xué)術(shù)界對(duì)碳資產(chǎn)具體定義為無形資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)，抑或是其他類資產(chǎn)并沒有達(dá)成共識(shí)。正是由于碳資產(chǎn)本身屬性的定義并不確定，這使得碳資產(chǎn)評(píng)估理論的發(fā)展也有了很多種看法。但總體而言，碳資產(chǎn)作為企業(yè)自身資源的一部分，相應(yīng)的企業(yè)管理理論，宏觀經(jīng)濟(jì)理論為碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展提供了良好的理論基礎(chǔ)。例如，這幾年的碳會(huì)計(jì)相關(guān)理論的發(fā)展為企業(yè)碳資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量提供了更為科學(xué)、準(zhǔn)確的方法；期權(quán)定價(jià)模型等新興數(shù)學(xué)模型在碳資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中的成功運(yùn)用對(duì)碳資產(chǎn)的公允定價(jià)提供了巨大的幫助。從而，我們可以看出隨著當(dāng)今碳交易的不斷開展，相關(guān)的傳統(tǒng)和新型管理理論和經(jīng)濟(jì)理論以及數(shù)學(xué)模型的運(yùn)用為碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展提供了扎實(shí)的理論知識(shí)基礎(chǔ)。

二、碳資產(chǎn)評(píng)估開展的必要性

(一)碳交易業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的發(fā)展離不開碳交易的發(fā)展，碳資產(chǎn)作為一種新型的資產(chǎn)，其交易活動(dòng)的發(fā)展為碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展提供了重要的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。正是為了保證碳資產(chǎn)能夠在交易中得到公允的定價(jià)，碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)才應(yīng)運(yùn)而生。同樣，碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的不斷開展同樣也促進(jìn)了碳交易市場(chǎng)的繁榮。專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)在碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中運(yùn)用相關(guān)的專業(yè)理論和知識(shí)，公平、公正和可觀的確定在正常市場(chǎng)條件下的碳資產(chǎn)的交易的市場(chǎng)價(jià)值是碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)開展的目的所在，保證了碳交易的正常有序進(jìn)行。與其他資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)一樣，碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)同樣對(duì)碳交易的發(fā)展有著不可替代的作用。

(二)履行國(guó)際公約的需要

在整個(gè)碳資產(chǎn)交易的框架體系的構(gòu)建中，《京都議定書》不僅為碳資產(chǎn)的交易提供了相關(guān)的機(jī)制，為碳交易的開展起到了指導(dǎo)作用。同樣，《京都議定書》對(duì)各國(guó)的碳排放額度進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定，使得各國(guó)在節(jié)能減排，減少碳排放量上達(dá)成了共識(shí)。出于履行《京都議定書》以及其他國(guó)際相關(guān)公約的約定需要，公正合理的開展碳交易活動(dòng)，使得碳資產(chǎn)作為一種商品而變得具有商業(yè)價(jià)值。出于保護(hù)碳交易雙方的合理利益考慮，合理的、公正的、公平的碳資產(chǎn)交易價(jià)格是保證雙方交易活動(dòng)公平進(jìn)行的基礎(chǔ)和前提，而碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展則為公平公正的確定碳資產(chǎn)的價(jià)格提供了保證。由此可見，碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展同樣是履行《京都議定書》以及其他國(guó)際公約所需要的。

(三)企業(yè)發(fā)展的需要

企業(yè)是碳交易活動(dòng)中的最主要的參與者，碳資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有和控制的資源的一部分，是企業(yè)自身價(jià)值的重要組成部分。合理確定企業(yè)碳資產(chǎn)的價(jià)值，不僅對(duì)企業(yè)的管理有著重要的意義，同樣也關(guān)系到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行和公關(guān)形象的宣傳。在關(guān)鍵的碳資產(chǎn)交易活動(dòng)中了解自身的碳資產(chǎn)價(jià)值，關(guān)系到企業(yè)真是資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)和各項(xiàng)管理。這在相關(guān)的生產(chǎn)企業(yè)中顯得尤為重要。對(duì)于有較大碳排放交易需要的企業(yè)而言，合理的明確自身所有的碳資產(chǎn)價(jià)值，不僅關(guān)系到企業(yè)碳資產(chǎn)的日常管理活動(dòng)，同樣關(guān)系到企業(yè)形象在社會(huì)中的定位。在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，合理確定企業(yè)的碳資產(chǎn)價(jià)值，可以使得企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變得更為明晰，同樣可以使得企業(yè)在碳資產(chǎn)交易當(dāng)中合理的使得自身利益最大化。

三、企業(yè)開展碳資產(chǎn)評(píng)估的建議

(一)完善碳資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)理論

首先，應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)的碳會(huì)計(jì)相關(guān)理論。碳資產(chǎn)雖然是一種新型資產(chǎn)，但其確認(rèn)計(jì)量仍舊應(yīng)道依據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前國(guó)際社會(huì)普遍傾向于將碳資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，然后參照相關(guān)的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)和計(jì)量。但，具體將碳資產(chǎn)確認(rèn)為何種資產(chǎn)仍舊存在爭(zhēng)議。因此，解決爭(zhēng)議，明確確定碳資產(chǎn)的資產(chǎn)屬性，頒布適用于碳資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是為企業(yè)財(cái)務(wù)上合理確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告碳資產(chǎn)價(jià)值的關(guān)鍵，同時(shí)也為碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展提供資料基礎(chǔ)。

其次，明確碳資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇對(duì)碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展至關(guān)重要。碳資產(chǎn)雖然是一種前所未有的、嶄新的資產(chǎn)形態(tài)，但只要符合資產(chǎn)的屬性，則對(duì)其估值就符合國(guó)際通行的資產(chǎn)評(píng)估方法。市場(chǎng)法、收益法和成本法是資產(chǎn)評(píng)估中的三種基本方法。其中三種評(píng)估方法都有自己不同的應(yīng)用條件。例如：應(yīng)用市場(chǎng)法需要市場(chǎng)上存在大量的可比較案例，如果市場(chǎng)上存在大量客觀條件相符的可比較案例，那么運(yùn)用市場(chǎng)法評(píng)估出的碳資產(chǎn)價(jià)值就存在較高的可信度，相反，如果市場(chǎng)上存在的可比較案例較少，或者案例差異較大，那么市場(chǎng)法的運(yùn)用則顯得有失偏頗；應(yīng)用收益法必須滿足以下前提條件：第一，評(píng)估對(duì)象的預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)并能用貨幣來衡量，其預(yù)期收益包括通過碳資產(chǎn)直接交易獲得的收益，還包括碳資產(chǎn)所帶來的協(xié)同效應(yīng)，即為企業(yè)帶來的間接效益。第二，資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以預(yù)測(cè)并能用貨幣來衡量。第三，被評(píng)估資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)。如果不能合理的預(yù)估出未來碳資產(chǎn)所帶來的相應(yīng)收益，不能合理的預(yù)估出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)從而確定不了相應(yīng)的這項(xiàng)率，則收益法則難以運(yùn)用；應(yīng)用成本法評(píng)估資產(chǎn)需要滿足的前提條件有：一是被評(píng)估資產(chǎn)處于繼續(xù)使用狀態(tài)或被假定處于繼續(xù)使用狀態(tài)。二是被評(píng)估資產(chǎn)的預(yù)期收益能夠支持其重置及其投入價(jià)值。若果不能滿足的相關(guān)前期條件，成本法的應(yīng)用也就很難具有說服力?？偠灾?，三種基本評(píng)估方法的應(yīng)用要深深地與現(xiàn)實(shí)條件相結(jié)合，合理選擇適當(dāng)?shù)奶假Y產(chǎn)評(píng)估方法。在此基礎(chǔ)之上注意適當(dāng)數(shù)學(xué)模型的應(yīng)用。

(二)注重企業(yè)自身的碳資產(chǎn)管理

首先，應(yīng)當(dāng)站在戰(zhàn)略層面去考慮企業(yè)的碳資產(chǎn)管理。對(duì)于大多數(shù)生產(chǎn)型企業(yè)來說，碳排放是生產(chǎn)活動(dòng)中不能避免的。因此，將碳資產(chǎn)管理合理的上升為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)于企業(yè)未來的發(fā)展至關(guān)重要。

其次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的碳資產(chǎn)成本管理。合理的確定企業(yè)碳資產(chǎn)的取得成本，對(duì)企業(yè)的碳資產(chǎn)的成本進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控，是合理確認(rèn)企業(yè)碳資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)。這就需要企業(yè)進(jìn)行合理有效的，實(shí)時(shí)的碳排查。加強(qiáng)對(duì)碳資產(chǎn)的盤查，對(duì)在日常中碳資產(chǎn)管理過程中的各項(xiàng)減值，實(shí)現(xiàn)對(duì)碳資產(chǎn)的實(shí)施監(jiān)察。

最后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用企業(yè)管理系統(tǒng)對(duì)碳資產(chǎn)進(jìn)行管理。每個(gè)企業(yè)由于所處的行業(yè)不同，所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同，對(duì)碳資產(chǎn)的需求也就有所不同。對(duì)于經(jīng)常從事碳交易業(yè)務(wù)，或?qū)μ假Y產(chǎn)管理有較高要求的企業(yè)，可以與相關(guān)的專業(yè)服務(wù)公司合作，開發(fā)適用于本企業(yè)碳資產(chǎn)管理的管理信

息系統(tǒng)。如，將企業(yè)中的碳資產(chǎn)列入企業(yè)的ERP系統(tǒng)中，從而更容易加強(qiáng)對(duì)企業(yè)碳資產(chǎn)的管理。

(三)注重碳資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)工作人員素質(zhì)的培養(yǎng)

根據(jù)當(dāng)下的碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展，我們可以將碳資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)人員分為普通有碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)需求的企業(yè)工作人員，和專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)中從事碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的評(píng)估人員。提碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)相關(guān)工作人員的素質(zhì)，對(duì)碳資產(chǎn)評(píng)估這一新型評(píng)估業(yè)務(wù)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

首先，完善相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)。碳資產(chǎn)評(píng)估作為一種新型的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，對(duì)評(píng)估人員的專業(yè)素質(zhì)有很高的要求。評(píng)估人員的專業(yè)素養(yǎng)是合理確定碳資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的重要保證。

其次，加強(qiáng)相關(guān)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這主要是指企業(yè)中的相關(guān)碳資產(chǎn)管理人員，碳資產(chǎn)作為一種資產(chǎn)，存在一定的減值風(fēng)險(xiǎn)，管理風(fēng)險(xiǎn)以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)碳資產(chǎn)相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能夠更為合理的適時(shí)確定碳資產(chǎn)的價(jià)值。

最后，注重相關(guān)工作人員的職業(yè)道德。構(gòu)筑碳資產(chǎn)評(píng)估人員的職業(yè)道德體系框架，加強(qiáng)評(píng)估人員的職業(yè)操守建設(shè)，不僅有利于碳資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的健康發(fā)展，同樣會(huì)使得碳資產(chǎn)市場(chǎng)的秩序得到維護(hù)。

[責(zé)任編輯：潘洪志]

[收稿日期]2016-03-02

[文章編號(hào)]1009-6043（2016）02-0094-02

[中圖分類號(hào)]F720

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B