張鳳紅

（華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所，遼寧沈陽(yáng)110013）

論“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

張鳳紅

（華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所，遼寧沈陽(yáng)110013）

隨著我國(guó)稅制改革的進(jìn)一步推進(jìn)，早在2012年開(kāi)始陸續(xù)推廣實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，并于2016年5月1日開(kāi)始在全國(guó)全行業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為提供鑒證服務(wù)的服務(wù)型行業(yè)成員，也已經(jīng)被納入到了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的范疇。稅務(wù)管理對(duì)于任何一個(gè)行業(yè)的企業(yè)來(lái)講都十分重要，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要對(duì)“營(yíng)改增”制度即將對(duì)其產(chǎn)生的利弊影響有一個(gè)客觀、全面的把握，并就如何更好地處理可能出現(xiàn)的不利影響事先做好準(zhǔn)備。

營(yíng)改增；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；影響；意見(jiàn)建議

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的代表性企業(yè)之一，對(duì)于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著至關(guān)重要的作用。作為我國(guó)稅制改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，實(shí)質(zhì)上承擔(dān)了幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)以鼓勵(lì)其更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要使命。

一、“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

1、業(yè)務(wù)范圍有所擴(kuò)大

我國(guó)在全行業(yè)范圍內(nèi)開(kāi)展實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，使得越來(lái)越多的企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的增值稅申報(bào)與抵扣業(yè)務(wù)，這些工作都會(huì)在一定程度上增加企業(yè)財(cái)會(huì)人員工作的復(fù)雜程度。對(duì)于那些之前繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在又轉(zhuǎn)交增值稅的企業(yè)而言，在無(wú)法獨(dú)立完成稅務(wù)處理業(yè)務(wù)的情況下，不得不聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)為其提供更為專業(yè)的代理報(bào)稅服務(wù)，這就使得目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍明顯擴(kuò)大，從原來(lái)以審計(jì)為主的鑒證業(yè)務(wù)，擴(kuò)大到更多地提供稅務(wù)管理咨詢方面的業(yè)務(wù)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，能夠使其開(kāi)拓新的客戶源，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)長(zhǎng)久的發(fā)展。

2、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度有所增加

在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照其經(jīng)營(yíng)規(guī)模被分為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。一方面，作為一般納稅人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的是上下游進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的模式，這就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)將產(chǎn)生一定程度的改變，比如會(huì)增加應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)行稅或者待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等核算科目，事務(wù)所自身的賬務(wù)處理程序變得更為復(fù)雜。另一方面，在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只需要開(kāi)具服務(wù)業(yè)的發(fā)票就可以作為其成本費(fèi)用支出的依據(jù)，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，涉及到增值稅時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票必須要經(jīng)相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，才能作為可抵扣稅額在下一期的應(yīng)納增值稅額中進(jìn)行抵扣。對(duì)于事務(wù)所自身而言，其發(fā)表管理的復(fù)雜程度及管理成本都有較大程度的上升，其稅務(wù)管理方便的風(fēng)險(xiǎn)也有所增長(zhǎng)。

3、發(fā)票管理變得更為嚴(yán)格

在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依照其提供服務(wù)的收入每月按照一定的比例繳納營(yíng)業(yè)稅，繳稅業(yè)務(wù)可以在網(wǎng)上直接申報(bào)繳納，稅務(wù)局開(kāi)具收到稅款的發(fā)票就可以作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的完稅憑證。但實(shí)施“營(yíng)改增”之后，增值稅發(fā)票不僅可以作為專用發(fā)票，還可以直接作為完稅憑證，所以相關(guān)稅務(wù)部門(mén)對(duì)于增值稅專用發(fā)票的管理就更為嚴(yán)格。從增值稅專用發(fā)票的取得、開(kāi)機(jī)、傳遞、鑒定真?zhèn)蔚冉嵌瓤?，都與普通的發(fā)票有著較大的區(qū)別。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收到對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，一定要注意鑒別發(fā)票的有效性。

4、審計(jì)費(fèi)定價(jià)會(huì)受到稅收變化的影響

由于服務(wù)產(chǎn)品的特殊性，其在市場(chǎng)上比較難取得標(biāo)準(zhǔn)的定價(jià)，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)定價(jià)機(jī)制相比其他企業(yè)更為靈活。稅務(wù)制度的變化使得企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生一定變化，這在一定程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的定價(jià)。例如對(duì)于通過(guò)一項(xiàng)業(yè)務(wù)，在之前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，服務(wù)行業(yè)按照5%的稅率來(lái)繳納，此時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅后收入就是95%的含稅價(jià)格，但是在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率變?yōu)?%，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅后收入就是94%的含稅價(jià)格。在不考慮一定會(huì)取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣福利的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要取得相同金額的稅后收入，就必定要提高其含稅價(jià)格，將1%的稅差通過(guò)提價(jià)的形成獲得補(bǔ)償。對(duì)于小規(guī)模納稅類型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其稅負(fù)為3%，較原先的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)5%有所下降，所以小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采取適當(dāng)降價(jià)的形式來(lái)提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

5、稅收負(fù)擔(dān)有一程度的改變

會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅制改革之前，按照前文提到的5%的稅率來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅。而在稅制改革之后，小規(guī)模納稅人的事務(wù)所按照3%的稅率繳納增值稅，一般納稅人的事務(wù)所按照6%的稅率繳納增值稅。在區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人時(shí)，按照其年收入是否超過(guò)500萬(wàn)元來(lái)加以區(qū)分。若我們僅僅從稅率的角度來(lái)分析稅負(fù)的變化，此時(shí)可以發(fā)現(xiàn)6%的一般納稅人會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅率有所提高，故其稅負(fù)有所增加。而對(duì)于3%的小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，其稅負(fù)則是有多降低。但是作為小規(guī)模納稅人，其無(wú)法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，在一定程度上不享受一般納稅人的抵稅紅利。所以“營(yíng)改增”到底會(huì)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅負(fù)增加還是減少，需要針對(duì)具體的企業(yè)具體的業(yè)務(wù)才能加以確定，不能就整個(gè)行業(yè)做籠統(tǒng)的分析。對(duì)于大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)而言，“營(yíng)改增”之后，若以一般納稅人的身份來(lái)繳納增值稅，其稅負(fù)增長(zhǎng)的可能性較大。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的主要成本是人力資源的成本，在向員工繳付工資時(shí)，并不能取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，所以無(wú)法享受進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣紅利，1%稅負(fù)的增加，也不能夠從進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額中消化。因此，“營(yíng)改增”可能會(huì)增加作為一般納稅人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅收負(fù)擔(dān)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”大環(huán)境的建議

1、進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，使其與增值稅納稅環(huán)境更契合

相比于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅納稅人的納稅流程要更為復(fù)雜。增值稅一般采用的方法是稅收抵扣的形式，因此其會(huì)計(jì)系統(tǒng)中整個(gè)稅務(wù)的流程處理會(huì)要求增加更多的會(huì)計(jì)科目，很多業(yè)務(wù)量較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至將稅務(wù)處理等財(cái)務(wù)事項(xiàng)實(shí)行外包，例如國(guó)際上有名的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但是絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未達(dá)到可以外包財(cái)務(wù)工作的規(guī)模，還是要依靠自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行處理。在進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部員工要積極秉承其職業(yè)操守來(lái)完善增值稅管理要求的內(nèi)部控制制度，做到不偷稅漏稅，采取正當(dāng)?shù)耐緩絹?lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，爭(zhēng)取緩解其稅收負(fù)擔(dān)。

2、要積極、充分地了解“營(yíng)改增”后的稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)地為稅務(wù)籌劃提供思路

“營(yíng)改增”實(shí)施的初衷是為了避免營(yíng)業(yè)稅征收環(huán)節(jié)可能存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，從全部行業(yè)整體來(lái)講，“營(yíng)改增”必定能夠起到節(jié)稅的作用，但是就單個(gè)行業(yè)而言，則不一定。作為大稅制環(huán)境下的一員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要及時(shí)、充分地了解“營(yíng)改增”稅制改革期間可能存在的稅收優(yōu)惠政策，以便其能夠更好地實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌業(yè)務(wù)的安排，例如在審計(jì)人員出差時(shí)，可以考慮在審計(jì)費(fèi)用中含員工的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)等，這樣審計(jì)員工的報(bào)銷增值稅專用發(fā)票就可以作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的抵扣憑證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以積極開(kāi)拓海外市場(chǎng)業(yè)務(wù)，享受增值稅的減免退優(yōu)惠。

3、在選擇供應(yīng)商時(shí)，要盡量選擇可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的單位

在全行業(yè)中，小規(guī)模納稅人的稅率只有3%，在享受較低稅率的同時(shí)，納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅也不能對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。對(duì)于對(duì)于那些以一般納稅人身份進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，盡可能地取得進(jìn)項(xiàng)稅的專用發(fā)票，就可以享受抵扣紅利。例如員工的住宿酒店發(fā)票選擇增值稅專用發(fā)票，餐費(fèi)報(bào)銷時(shí)也盡可能地選擇可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的餐飲單位。主要是員工的差旅費(fèi)這一部分，因?yàn)榻痤~較小且往往數(shù)量較多，故不能取得可抵扣增值稅專用發(fā)票，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所錯(cuò)失相當(dāng)一部分的抵扣紅利。此時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，就差旅費(fèi)的報(bào)銷事先規(guī)定可以直接向被審計(jì)單位進(jìn)行報(bào)銷，這就可以將差旅費(fèi)的這部分不作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入核算，但是員工依舊能夠獲得這些報(bào)銷的福利。

4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定更為合理的定價(jià)策略

大多數(shù)企業(yè)的定價(jià)策略都會(huì)很大程度地受到市場(chǎng)環(huán)境的影響，我們從一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個(gè)方面來(lái)分別闡述企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何指定合理的定價(jià)策略。作為一般納稅人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供鑒證咨詢服務(wù)時(shí)，其自身能夠給客戶開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，對(duì)于客戶而言能夠取得增值稅專用發(fā)票就意味著能夠獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的資格，所以這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在定價(jià)上就擁有更大的議價(jià)空間。而對(duì)于作為小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，由于其稅率較低，只有3%，故其在確保一定利潤(rùn)率的情況下，可以提供相對(duì)較低的價(jià)格來(lái)吸引更多的客戶。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要結(jié)合自身的納稅人身份、客戶的具體類型以及自身的稅負(fù)情況，并結(jié)合分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的定價(jià)策略，來(lái)更好地抓住營(yíng)改增初期的定價(jià)議價(jià)機(jī)會(huì)。

5、積極地開(kāi)拓審計(jì)市場(chǎng)，發(fā)掘新服務(wù)領(lǐng)域與新項(xiàng)目

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不斷地增長(zhǎng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要根據(jù)自身的特點(diǎn)來(lái)積極尋找應(yīng)對(duì)策略，才能在激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟。例如在“營(yíng)改增”之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為境外單位提供鑒證咨詢服務(wù)時(shí)，就能夠獲得免征增值稅或者出口服務(wù)退稅的優(yōu)惠。因此，作為增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以考慮積極地開(kāi)拓海外市場(chǎng)，而小規(guī)模納稅人，因?yàn)樵谛袠I(yè)競(jìng)爭(zhēng)中不具有明顯優(yōu)勢(shì)，可以考慮市場(chǎng)細(xì)分戰(zhàn)略，選擇非增值稅納稅人或者小規(guī)模納稅人身份的企業(yè)來(lái)作為服務(wù)的對(duì)象，尤其是在目前小微企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭較為迅猛的市場(chǎng)環(huán)境中，尋找小微企業(yè)作為鑒證、咨詢、代理業(yè)務(wù)的服務(wù)對(duì)象也是不錯(cuò)的選擇。

三、結(jié)論

綜上所述，在“營(yíng)改增”的稅制改革環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為服務(wù)行業(yè)的代表性企業(yè)，不管是在自身業(yè)務(wù)處理上還是在未來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)上，都或多或少會(huì)受到影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要參考本文及其他學(xué)者的分析，積極思考可能遇到的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。

[1] 蔣俊杰：探析“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（15）.

[2] 李文：鄒議營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)影響[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2015（10）.

[3] 何宏：營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)企業(yè)的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2015（17）.

（責(zé)任編輯：李桐希）