李文靜

（山東省建筑科學(xué)研究院，山東濟(jì)南250031）

“營(yíng)改增”對(duì)工程施工企業(yè)財(cái)會(huì)工作的影響及其應(yīng)對(duì)

李文靜

（山東省建筑科學(xué)研究院，山東濟(jì)南250031）

我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，納稅體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀嚴(yán)重脫節(jié)，這種形式下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）方案被稅務(wù)單位重視起來，通過一階段的施行，取得了較好的成效。本文從施工企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行論述，提出“營(yíng)改增”對(duì)工程施工企業(yè)的促進(jìn)作用，并就其存在的問題進(jìn)行剖析，提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，為工程施工企業(yè)財(cái)會(huì)工作的順利進(jìn)行提供一些參考和借鑒。

營(yíng)改增；工程施工企業(yè)；財(cái)會(huì)工作

我國(guó)當(dāng)前處在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變讓以往的稅收制度變得落伍，為了不斷完善我國(guó)的納稅體制，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理規(guī)范性，國(guó)家在十二五規(guī)劃當(dāng)中提出了“營(yíng)改增”的戰(zhàn)備方略?！盃I(yíng)改增”的全面實(shí)行，標(biāo)志著我國(guó)已經(jīng)成為稅務(wù)體制較為完善的法制國(guó)家，對(duì)企業(yè)，對(duì)國(guó)家都具有劃時(shí)代的意義。但是“營(yíng)改增”由于實(shí)行時(shí)間短，體制當(dāng)中還存在不少矛盾因素，導(dǎo)致在實(shí)際操作中依然存在較多的問題，這對(duì)國(guó)家稅務(wù)體制的完善也是不小的阻礙因素。對(duì)企業(yè)而言，如何不受到先進(jìn)卻不完善的稅收體制影響，怎樣保持財(cái)會(huì)工作的高效性是其面臨的主要問題。

一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的含義以及“營(yíng)改增”的發(fā)展歷程

營(yíng)業(yè)稅和增值稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，其中營(yíng)業(yè)稅指的是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅；而增值稅指的是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅和增值稅最大的不同在于納稅人是不同的，營(yíng)業(yè)稅的納稅人是營(yíng)業(yè)單位，或者產(chǎn)品的生產(chǎn)者，而增值稅的納稅人指的是消費(fèi)者。在舊有的納稅體制下，同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種稅款，也就意味著在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段需要交納稅款，而消費(fèi)時(shí)依舊需要交納稅款，一種商品從生產(chǎn)到消費(fèi)重復(fù)繳納了一次稅，無論對(duì)于生產(chǎn)者還是消費(fèi)者都是不公平的，理清這一點(diǎn)，對(duì)“營(yíng)改增”的理解會(huì)更加深入。目前已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)營(yíng)，“營(yíng)改增”的適應(yīng)很大程度上減少了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

二、工程施工企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施現(xiàn)狀

工程施工行業(yè)包括建筑企業(yè)、鐵路企業(yè)以及城市基建企業(yè)等多種企業(yè)，可以說是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的大動(dòng)脈，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要支撐點(diǎn)，這一行業(yè)的存在不僅帶動(dòng)了像鋼鐵、水泥等行業(yè)的發(fā)展，也為緩解我國(guó)就業(yè)壓力做出了巨大的貢獻(xiàn)。隨著國(guó)家政策的開放，越來越多的工程施工企業(yè)進(jìn)入了人們的視野，也很大程度上提升了施工行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率，但是由于施工企業(yè)和其它企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程有著很大的區(qū)別，不靠生產(chǎn)來盈利，所以稅收上也存在很大的困難。

首先，工程施工行業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，這就讓稅款的征收難度加大，由于沒有相應(yīng)的分包制度作為約束，分包行為的不規(guī)范性造成稅務(wù)局在納稅備案時(shí)無法詳細(xì)記錄，這樣納稅過程中就會(huì)出現(xiàn)部分逃稅漏稅情況；其次，部分納稅人主觀意識(shí)上存在逃稅意向，稅務(wù)部門在核查時(shí)，這些企業(yè)會(huì)利用虛假信息迷惑查案人員，使核查工作無從下手。這兩方面的問題都說明舊有的納稅制度已經(jīng)不適合在施工企業(yè)中使用，“營(yíng)改增”的推廣是解決此類問題的最好方式。

三、積極影響

1、有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，降低固資增值稅

工程施工企業(yè)和其他企業(yè)相比，在固定資產(chǎn)總量上具有一定的優(yōu)勢(shì)，尤其是那些大型施工設(shè)備，在固資中占有相當(dāng)大的比重。由于設(shè)備在不斷的更新?lián)Q代當(dāng)中，很多大型設(shè)備沒有到報(bào)廢的年齡就停止使用，這就提升了企業(yè)的投資建設(shè)成本。在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)企業(yè)而言是一種優(yōu)惠政策，它可以幫助企業(yè)加快固定資產(chǎn)的更新速度，不斷擴(kuò)充經(jīng)營(yíng)范圍與規(guī)模，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化速度，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2、避免了重復(fù)納稅的現(xiàn)象

當(dāng)前工程施工企業(yè)在工程的分配上大多數(shù)都采用分包施工，即由不同單位承擔(dān)工程施工過程中的不同任務(wù)，這樣的的好處在于每個(gè)過程由不同的單位負(fù)責(zé)，增加了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于各企業(yè)加強(qiáng)施工監(jiān)管，提高建設(shè)效率。但是分包制度存在一大隱患，即建設(shè)單位不與承包單位簽訂合作合同。這就導(dǎo)致分包商在納稅時(shí)有足夠的理由不繳納稅款，反而是由建設(shè)單位繳納。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅取消，無論是工程施工單位還是承包商都無需繳納稅款，從而避免了重復(fù)納稅的現(xiàn)象發(fā)生。

3、對(duì)利潤(rùn)表的影響

“營(yíng)改增”之后，從財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，在繪制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)無需核算報(bào)表中的營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)費(fèi)用也會(huì)降低，反而使企業(yè)的利潤(rùn)不斷上漲，稅負(fù)下降。節(jié)省下來的稅資可以用在其他方面的投資，從而提升企業(yè)的整體運(yùn)作能力。

4、對(duì)資產(chǎn)債務(wù)表的影響

企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)受多方面資產(chǎn)的影響，其中受到固定資產(chǎn)的影響最為明顯，上文提到，工程施工單位固定資產(chǎn)總量大，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表也會(huì)有一定的影響。實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后，舊有的固定資產(chǎn)總額下降，營(yíng)業(yè)稅額取消，致使最后的期末余額下降。在稅務(wù)改革的初期，工程施工企業(yè)的負(fù)債率有了明顯的下降，但是隨著稅務(wù)體制完善后企業(yè)的凈收入增加，資產(chǎn)的總份額和負(fù)債伴有增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

四、消極影響

1、企業(yè)的負(fù)債壓力增加

普通工程施工企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)形式無疑于三種：經(jīng)營(yíng)、投資、集資在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查的過程中可以發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流影響主要表現(xiàn)在利潤(rùn)方面。在新的稅務(wù)改革中，受到不良因素的影響，納稅價(jià)包含在施工合同的總價(jià)格中，個(gè)別供應(yīng)商在實(shí)際的采購中無法出示合規(guī)的發(fā)票聯(lián)，使工程項(xiàng)目面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境變得更加復(fù)雜。

2、企業(yè)的固定資產(chǎn)投資變得困難

新的稅務(wù)改革對(duì)投資市場(chǎng)造成了很大的影響，由于工程施工企業(yè)的特殊性，新的稅務(wù)體制對(duì)企業(yè)管理人員的投資決策沒有引導(dǎo)作用，這就使決策發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的幾率增大，讓企業(yè)的固定資產(chǎn)投資變得十分困難。

3、對(duì)資金流的影響

稅務(wù)體制改革之后，國(guó)家對(duì)增值稅有著明確的規(guī)定，納稅人開展勞務(wù)實(shí)施增值稅繳納義務(wù)的時(shí)間確認(rèn)為獲得銷售憑證的日期，但是工程施工單位的運(yùn)營(yíng)周期很長(zhǎng)，有些工程項(xiàng)目甚至需要三五年的時(shí)間，這么長(zhǎng)的建設(shè)周期導(dǎo)致收支失衡的可能性很大。因此，現(xiàn)階段稅務(wù)體制下施工完成結(jié)算時(shí)采取檢驗(yàn)工程來計(jì)算價(jià)格的方式，之后結(jié)算時(shí)直接扣除營(yíng)業(yè)稅。另外，“營(yíng)改增”之后，稅務(wù)部門在納稅時(shí)不再開展代理扣取服務(wù)，而是需要企業(yè)自行去稅務(wù)局繳納，這也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作提出了更高的要求，需要財(cái)務(wù)部門核算準(zhǔn)確，及時(shí)做好會(huì)計(jì)報(bào)表，提前計(jì)算納稅總額。

五、工程施工企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的不利影響

“營(yíng)改增”是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是今后稅務(wù)體制發(fā)展的必經(jīng)之路。但是我國(guó)曾長(zhǎng)期處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，受原有稅務(wù)體制的影響較深，雖然“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)大于劣勢(shì)，但是由于對(duì)其認(rèn)識(shí)不足，在實(shí)施的過程中，部分企業(yè)仍然受到了一定的損失。“營(yíng)改增”是一把雙刃劍，運(yùn)用好了可以節(jié)約大量的資金，投入到其他項(xiàng)目的施工中；運(yùn)用不好，操作不當(dāng)無法發(fā)揮出其優(yōu)勢(shì)作用，從而導(dǎo)致資金的流失。為了減少“營(yíng)改增”帶來的不利影響，工程施工企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手應(yīng)對(duì)。

1、提升對(duì)新稅收制度的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化稅收籌備

對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)不足是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會(huì)工作受阻的首要原因，為了解決這一問題，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)，充分了解“營(yíng)改增”出現(xiàn)的背景，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的當(dāng)前形勢(shì)分析“營(yíng)改增”對(duì)自身企業(yè)的促進(jìn)作用。企業(yè)可以拿出部分資金，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的納稅管理培訓(xùn)，讓專業(yè)人對(duì)“營(yíng)改增”戰(zhàn)略進(jìn)行詳細(xì)的講解，以便提升財(cái)務(wù)人員的整體認(rèn)知能力。

思想意識(shí)得到提升之后，第二步要做的便是從實(shí)際做起，強(qiáng)化稅收籌備。這一策略是針對(duì)地方稅務(wù)部門而言，可以通過普查的方式了解“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)而言到底產(chǎn)生了什么樣的影響，如果企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)增重，稅務(wù)部門可以在短期內(nèi)出臺(tái)相關(guān)的扶持政策，拿出一部分財(cái)政資金作為稅務(wù)專項(xiàng)扶持資金，幫助企業(yè)渡過稅務(wù)體制轉(zhuǎn)變期。建議稅務(wù)部門對(duì)那些納稅負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)可以實(shí)行納稅返還或者減少部分稅款，維護(hù)工程施工企業(yè)的良好秩序。在企業(yè)簽訂工程分包合同時(shí)，要做到準(zhǔn)確分配材料設(shè)備，以便明確每個(gè)承包商的具體責(zé)任，減少由于權(quán)責(zé)不明而產(chǎn)生的稅務(wù)糾紛。財(cái)務(wù)管理方面企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該有大局觀，做好長(zhǎng)期的規(guī)劃，對(duì)供應(yīng)商應(yīng)付比例款項(xiàng)采取措施規(guī)范控制，盡量降低自身的納稅負(fù)擔(dān)。

2、采取措施合理避稅

避稅并非偷稅漏稅，而是通過合理的資源配置、資金投資等方式利用國(guó)家稅務(wù)體制不完善這一特征，盡量減少所繳納稅款，這是企業(yè)降低納稅總額的有效措施，也是當(dāng)今大多數(shù)企業(yè)都在應(yīng)用的辦法。工程施工企業(yè)的避稅，主要體現(xiàn)在招標(biāo)、投標(biāo)以及報(bào)價(jià)。任何分包合同的簽訂都要考慮合理避稅問題，因?yàn)閱挝辉谡袠?biāo)或者投標(biāo)時(shí)稅務(wù)額度是不同的，因此供貨商的選擇盡量實(shí)現(xiàn)最優(yōu)。

3、有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類較少，但是由于涉及相關(guān)的法律問題，任何風(fēng)險(xiǎn)都是企業(yè)承擔(dān)不起的。作為工程施工企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制需要做好的是提防一些不良供應(yīng)商利用發(fā)票趁機(jī)偷稅的問題。發(fā)票是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效憑證，也是唯一憑證，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該讓專人負(fù)責(zé)發(fā)票的管理，對(duì)不同種類的發(fā)票要注意分類，開票時(shí)間、單位等相關(guān)信息需要與實(shí)際貨物做好對(duì)比統(tǒng)一。部分財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)票知識(shí)業(yè)務(wù)不熟，應(yīng)對(duì)此開展專業(yè)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的控發(fā)票意識(shí)。只要發(fā)票處理沒有問題，企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)得到有效的抑制，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率也會(huì)大大降低。

六、總結(jié)

“營(yíng)改增”總體而言在工程施工單位的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)還是大于劣勢(shì)，由于工程施工單位的特殊性，在稅務(wù)改革中確實(shí)需要財(cái)務(wù)人員在工作中有所注意。本文著重探究了“營(yíng)改增”全面實(shí)施后對(duì)工程施工企業(yè)財(cái)會(huì)工作的影響以及企業(yè)應(yīng)該拿出什么樣的對(duì)策來應(yīng)對(duì)，希望能夠給財(cái)會(huì)工作提供一些借鑒。

[1] 曲樂：建筑業(yè)營(yíng)改增的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施[J].山西財(cái)稅，2015（7）.

[2] 吳芝燕：“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)稅處理的影響及應(yīng)對(duì)[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2015（19）.

[3] 尹書惠：“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（19）.

（責(zé)任編輯：李桐希）