毛海靜

（新疆維吾爾自治區(qū)體育中心，新疆　烏魯木齊　830011）

“營改增”對服務(wù)行業(yè)的影響及其應(yīng)對措施

毛海靜

（新疆維吾爾自治區(qū)體育中心，新疆烏魯木齊830011）

隨著2016年5月1日我國“營改增”試點(diǎn)全面推行，“營改增”再次受到各行各業(yè)的高度關(guān)注?！盃I改增”自從2012年在上海率先試點(diǎn)以來，其對國民經(jīng)濟(jì)以及試點(diǎn)行業(yè)的影響分析逐漸成為“營改增”研究的熱點(diǎn)課題。鑒于“營改增”全面推行的時間較短，在理論界研究的少之又少，尤其缺乏“營改增”對服務(wù)行業(yè)的影響分析。本文主要基于服務(wù)業(yè)“營改增”的提出，重點(diǎn)闡釋了“營改增”對服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)、定價及社會效益、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及會計核算體制的影響，并對完善服務(wù)行業(yè)“營改增”提出指導(dǎo)性建議，以期對服務(wù)行業(yè)“營改增”有所助益。

營改增；服務(wù)行業(yè)；影響分析

根據(jù)財政部頒布的《營改增試點(diǎn)方案》，“營改增”試點(diǎn)于2012年1月1日在上海率先進(jìn)行試點(diǎn)，首先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，并逐漸擴(kuò)展至其他城市和行業(yè)。2013年8月1日，試點(diǎn)擴(kuò)展至全國。從2012年試點(diǎn)以來，目前關(guān)于“營改增”的部分試點(diǎn)理論研究逐漸增加，但是鮮有關(guān)于全面試點(diǎn)的理論研究。本文主要在闡釋“營改增”對服務(wù)業(yè)影響分析的基礎(chǔ)上，對服務(wù)行業(yè)“營改增”提出相關(guān)建議。

一、服務(wù)行業(yè)“營改增”的提出

服務(wù)行業(yè)“營改增”的提出主要是從兩方面進(jìn)行闡釋的。一是服務(wù)行業(yè)“營改增”的提出到實(shí)施?！盃I改增”試點(diǎn)開始于2012年，主要涉及服務(wù)行業(yè)的部分業(yè)務(wù)，包括廣播影視服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)（包括經(jīng)營租賃和融資租賃）、物流輔助業(yè)務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。2012年8月“營改增”試點(diǎn)范圍由上海擴(kuò)展至北京、天津、浙江、湖北、廣東、福建、安徽、江蘇8個省份，2013年8月服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)展至全國。二是“營改增”的具體稅制安排，主要在稅率、納稅事項(xiàng)及納稅人的納稅身份方面發(fā)生了改變。納稅人在“營改增”后分為一般納稅人和小規(guī)納稅人，而營業(yè)稅并不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此在“營改增”后要為本公司進(jìn)行納稅人身份確定。就服務(wù)業(yè)而言，在稅率方面也發(fā)生了變化，由原來營業(yè)稅5%變化為小規(guī)模納稅人3%征收率或者6%稅率，但是這里“營改增”前后的稅率計算并不同，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。另外，服務(wù)業(yè)在營業(yè)稅征收時無法完成出口退稅，在改征增值稅時實(shí)行出口零稅率或免稅制度。

二、“營改增”對服務(wù)業(yè)的影響分析

1、稅負(fù)影響

關(guān)于“營改增”對服務(wù)業(yè)的影響分析時，稅負(fù)影響是首要分析環(huán)節(jié)。首先在“營改增”后，由原來的5%稅率變化為一般納稅人6%或者小規(guī)模納稅人3%的稅率。假設(shè)為一般納稅人，稅率變高了，例如某企業(yè)年?duì)I業(yè)收入為100萬元，營業(yè)稅時應(yīng)繳納營業(yè)稅為100鄢5%=5萬元；增值稅時應(yīng)計價收入為100/（1+6%）=94.34，應(yīng)繳納增值稅為94.34鄢6%=5.66萬。鑒于征收方式的不同，營業(yè)稅稅率與增值稅稅率相差1%，但是由于營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，實(shí)際稅率相差0.66%，因此實(shí)際稅負(fù)增加0.66%，表面上增加了稅負(fù)，實(shí)際上增值稅消除了重復(fù)征收的弊端，以及增值稅的一些優(yōu)惠政策和具體的企業(yè)市場等因素，因此“營改增”后的稅負(fù)增加與否并沒有確定答案。其次“營改增”后對營業(yè)稅金及附加的影響。就城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加而言，“營改增”并沒有取消這項(xiàng)稅費(fèi)，因此，“營改增”后的稅率增加了0.66%，也直接導(dǎo)致了教育費(fèi)附加和城市建設(shè)稅增加了0.66%鄢（3%+7%+2%）= 0.08%，承接上例多繳納教育費(fèi)附加和城市建設(shè)稅94.34鄢0.08%=0.075萬。最后“營改增”后對企業(yè)所得稅的影響。假設(shè)本例只考慮營業(yè)收入與營業(yè)成本對企業(yè)所得稅的影響，由于營業(yè)稅采用的是含稅收入，增值稅采用的是不含稅收入，因此收入減少了100-100/（1+6%）=5.66萬，假設(shè)本例營業(yè)成本為10萬，則成本減少了10/（1+17%）鄢17%= 1.453萬。按照本例而言，由于5.66萬大于1.453萬，所以增加了企業(yè)所得稅。但是并不是一定會增加企業(yè)所得稅，當(dāng)計算收入增加小于成本增加，則會減少企業(yè)所得稅?？傊?，“營改增”對服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響分析是服務(wù)業(yè)影響分析的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2、對企業(yè)定價及社會效益的影響

“營改增”對企業(yè)定價及社會效益的影響是“營改增”對服務(wù)業(yè)影響分析的又一重要環(huán)節(jié)。首先是“營改增”對服務(wù)業(yè)企業(yè)定價的影響分析?！盃I改增”后是否對服務(wù)業(yè)的定價有影響，怎樣影響等，就服務(wù)業(yè)而言，不能只根據(jù)服務(wù)費(fèi)收入，而是要根據(jù)凈收入進(jìn)行比較。假設(shè)某企業(yè)凈收入為1000萬，如果在“營改增”前，服務(wù)費(fèi)收入就要1052.63萬，在“營改增”后，服務(wù)費(fèi)收入就要1060萬，那么如果在“營改增”前后有相同的凈收入，則要提高服務(wù)費(fèi)收入，但是考慮到客戶相關(guān)外部因素，定價需要再行考慮。其次“營改增”對企業(yè)社會效益的影響。就服務(wù)業(yè)而言，一方面“營改增”避免了重復(fù)征稅的弊端，“營改增”在某種程度上減少了稅負(fù)，降低了物價，進(jìn)而刺激消費(fèi)增長；另一方面“營改增”后，在出口方面享受出口退稅或零稅率，這就直接刺激了出口，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會效益?？傊盃I改增”對企業(yè)定價及社會效益的影響是在稅負(fù)影響之后的較重要的影響分析環(huán)節(jié)。

3、益于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和會計核算體制

“營改增”益于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和會計核算體制是影響分析過程中又一環(huán)節(jié)，但是與以上兩方面相比，重要性稍顯微弱。首先“營改增”益于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。就咨詢服務(wù)行業(yè)而言，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，“營改增”致使服務(wù)咨詢行業(yè)由第一、第二產(chǎn)業(yè)改變?yōu)榈谌a(chǎn)業(yè)為主，“營改增”的全面推廣使增值稅在服務(wù)業(yè)中的作用日益重要，增值稅的抵扣環(huán)節(jié)能為服務(wù)業(yè)帶來很多經(jīng)濟(jì)上的便利。其次就會計核算體制而言，“營改增”后督促一般納稅人企業(yè)進(jìn)行稅制建立，完善會計核算體系，會計核算體制體系的建立為進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的準(zhǔn)確性提供了前提，這有益于企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的完善，對企業(yè)搭乘“營改增”這趟列車進(jìn)行競爭優(yōu)勢的取得具有重要意義。最后基于以上兩方面的闡釋，“營改增”還促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。一方面“營改增”利于服務(wù)業(yè)將業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，之前進(jìn)行外包需要繳納營業(yè)稅，但是在“營改增”后只需要進(jìn)行抵扣，極大的利于企業(yè)間進(jìn)行專業(yè)化；另一方面還推動企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)分化，內(nèi)部（母子公司）進(jìn)行合作分工，避免增加集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)，這樣直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)升級與優(yōu)化。總之，“營改增”益于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和會計核算體制建設(shè)，這也是對其影響分析的重要環(huán)節(jié)。

三、服務(wù)行業(yè)“營改增”的應(yīng)對措施

“營改增”對服務(wù)業(yè)而言，既有挑戰(zhàn)也有機(jī)遇，而如何充分有效的利用積極影響與避免消極影響是本文研究的又一重要部分。

1、充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式

充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式是當(dāng)下服務(wù)業(yè)應(yīng)對“營改增”帶來消極影響的有效策略。首先要充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，服務(wù)行業(yè)會涉及到許多的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，這些租賃業(yè)務(wù)會開具大量的不同類型的發(fā)票，因此，利用增值稅發(fā)票應(yīng)對“營改增”就顯得非常重要。一方面要財務(wù)人員對一些項(xiàng)目經(jīng)常開具的增值稅發(fā)票進(jìn)行了解，對國家稅法變動及時的關(guān)注，掌握最基本的稅法規(guī)定價外費(fèi)用類型等等；另一方面要將以往開具的價外費(fèi)用營業(yè)稅發(fā)票改成增值稅專用發(fā)票。除此之外，服務(wù)人員還可以了解國家的稅收優(yōu)惠政策，利用出口等進(jìn)行合理避稅；要創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，積極關(guān)注體育等服務(wù)行業(yè)上下游行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)動向，充分分析“營改增”對其產(chǎn)生的重要影響，同時要在與上下游行業(yè)進(jìn)行對接過程中的合理避稅進(jìn)行總結(jié)分析，轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)模式以適應(yīng)合理避稅需要。總之，充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)、創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式是當(dāng)前服務(wù)行業(yè)應(yīng)對營改增的重要措施之一

2、充分利用納稅政策，完善稅務(wù)籌劃機(jī)制

充分利用納稅政策，完善稅務(wù)籌劃機(jī)制是當(dāng)下應(yīng)對建筑行業(yè)營改增的有效措施之一。

第一，“營改增”進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對服務(wù)行業(yè)而言是一個非常好的機(jī)遇。合理配置資源，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及發(fā)展規(guī)劃，合理籌劃固定資產(chǎn)的購買數(shù)量及金額，且在供應(yīng)商招標(biāo)與報價時要仔細(xì)核實(shí)供應(yīng)商是否為一般納稅人；同時在服務(wù)行業(yè)中很可能存在許多下屬公司，因此服務(wù)行業(yè)某總公司應(yīng)在合法范圍內(nèi)將其下屬子公司轉(zhuǎn)換為一般納稅人，爭取可以實(shí)行集團(tuán)內(nèi)匯總繳納稅額的方式，以達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)平衡且可以充分利用各地的稅收優(yōu)惠政策。

第二，與財務(wù)部門進(jìn)行高度協(xié)調(diào)進(jìn)行稅務(wù)上報工作，定期對財務(wù)人員進(jìn)行增值稅相關(guān)法律的培訓(xùn)，培養(yǎng)“營改增”后對增值稅開票環(huán)節(jié)的熟悉與認(rèn)真意識，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠和執(zhí)行政策，進(jìn)行增值稅的網(wǎng)上申報與審核。另外，財務(wù)部門要及時反映在操作過程中出現(xiàn)的問題及有效解決措施，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整公司內(nèi)部財務(wù)控制制度，盡量降低稅負(fù)的成本。

第三，是要充分利用當(dāng)前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的優(yōu)勢，人工成本不能進(jìn)行增值稅抵扣的劣勢，能用機(jī)器設(shè)備替代的工作要盡量購置設(shè)備操作，一方面減少了成本，另一方面推動了企業(yè)的自動化發(fā)展。同時，可以考慮由專門的子公司進(jìn)行材料采購與設(shè)備購置管理，通常以有形動產(chǎn)租賃的方式向企業(yè)各部提供設(shè)備和材料，這樣項(xiàng)目企業(yè)既可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，子公司又可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣發(fā)票，在不違法的基礎(chǔ)上間接減少稅額的上繳?？傊?，充分利用納稅政策，完善稅務(wù)籌劃機(jī)制對服務(wù)行業(yè)在稅務(wù)策劃方面具有舉足輕重的作用。

四、結(jié)語

2016年5月1日“營改增”的全面推廣，為各行各業(yè)帶來了稅負(fù)機(jī)遇與挑戰(zhàn)。鑒于此，服務(wù)行業(yè)作為較早實(shí)施“營改增”試點(diǎn)行業(yè)之一，很有必要進(jìn)行影響分析和提出應(yīng)對建議。本文主要是基于以上背景，在分析“營改增”提出流程基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡釋了“營改增”對服務(wù)行業(yè)的影響及應(yīng)對建議，但是由于時間與篇幅的限制，本文并不能完全涵蓋所有影響與建議?！盃I改增”全面推廣才剛剛開始，對其的研究并不是一蹴而就的，在此后可以系統(tǒng)的進(jìn)行研究。

[1]楊倩：“營改增”對體育行業(yè)的影響[J].首都體育學(xué)院學(xué)報，2015（5）.

[2]李向陽、紀(jì)爽：“營改增”對海上服務(wù)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價影響研究[J].會計之友，2015（21）.

（責(zé)任編輯：郭亞娟）