甄艷琳

（延川縣中小企業(yè)促進(jìn)局，陜西　延安　717200）

論中國現(xiàn)行稅收行政對納稅人社會行為影響

甄艷琳

（延川縣中小企業(yè)促進(jìn)局，陜西延安717200）

本文分析了當(dāng)前我國現(xiàn)行稅收行政存在的不足及對納稅人社會行為的影響，梳理了稅收行政對納稅人社會行為影響的原理，就如何進(jìn)一步完善我國稅收行政改革從而正向引導(dǎo)納稅行為提出了相關(guān)對策。

稅收行政；納稅人；社會影響；引導(dǎo)

一、前言

稅收行政在我國行政事務(wù)中扮演著重要的角色。稅收是我國財(cái)政收入的重要來源，作為一個國家行為，稅收行政的執(zhí)行必然會在很大程度上影響著我國納稅人的社會行為，我國政府稅收行政所采納的政策決定了這種影響是積極或是消極的，正面的或是負(fù)面的。本文以此為切入點(diǎn)分析了我國現(xiàn)行稅收行政對我國納稅人社會行為的影響，通過分析我國稅收行政中的不足之處進(jìn)而探討如何建設(shè)促進(jìn)兩者良性互動的稅收機(jī)制。

二、當(dāng)前我國稅收行政存在的不足及對納稅人社會行為影響的分析

自改革開放以來，我國稅收行政制度經(jīng)過歷次變動和創(chuàng)新，逐步建立起了一套相對完善的適應(yīng)我國國情的稅收行政體系。然而囿于當(dāng)前階段還存在一些管理與監(jiān)控漏洞的稅收制度和并不完善的存在缺陷的稅收征管法律，使得我國稅收在實(shí)際執(zhí)行過程中仍然存在一些亟待解決的問題。

一方面，從實(shí)際稅收行政執(zhí)行來看，納稅人普遍反映稅收負(fù)擔(dān)較重，稅率相比稅制相對成熟的國家偏高，稅率和稅負(fù)都亟待降至一個合理的范圍以切實(shí)減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，又不至于大幅減少財(cái)政收入來源。單從稅種來看我國征收企業(yè)所得稅、城建稅、增值稅、房產(chǎn)稅、教育附加稅、殘疾人保障金、印花稅、土地使用稅等，這些稅收可能遠(yuǎn)超一些企業(yè)的承受范圍，尤其是新興企業(yè)和中小企業(yè)。近年來國家雖陸續(xù)出臺了一系列政策為中小企業(yè)減負(fù)，但從實(shí)際執(zhí)行情況來看，上面這一系列政策對從事實(shí)體經(jīng)濟(jì)尤其是從事制造業(yè)的中小企業(yè)來說起到的減負(fù)作用不甚明顯。在稅負(fù)上，我國政府索取相對較多令企業(yè)不堪重負(fù)，近年促進(jìn)我國財(cái)政收入快速增加的因素中很大一部分要?dú)w功于稅收政策的持續(xù)刺激?？茖W(xué)合理的稅收征管會促進(jìn)納稅人遵守稅法征繳規(guī)定依法納稅并能有效從源頭減少乃至杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，每個納稅人是一個所謂的“經(jīng)濟(jì)人”，其必然會選擇最有利自身經(jīng)濟(jì)利益的納稅方式，甚至可能為了最大化減少經(jīng)濟(jì)利益流出而選擇漏稅和偷稅，稅收籌劃、合理避稅是每個納稅人在追求經(jīng)濟(jì)效益道路上的重要課題。

另一方面，我國稅收體制尚有待于進(jìn)一步建立健全。近年來，各地方政府都在積極呼吁出臺與房產(chǎn)稅有關(guān)的征收制度。從目前情況來看，雖有部分省市已經(jīng)開始征收房產(chǎn)稅，但絕大多數(shù)的地方政府仍然沒有出臺相關(guān)征收細(xì)則，已經(jīng)出臺并實(shí)施房產(chǎn)稅征收的地方政府也存在稅收設(shè)計(jì)不合理、納稅人怨聲載道的普遍現(xiàn)象，其稅收行政在一定程度上對納稅人的社會行為造成了消極的影響。房產(chǎn)稅的征收行政從根本上關(guān)系普通民眾等各級納稅人的切身利益，在房價(jià)與經(jīng)濟(jì)增長嚴(yán)重不匹配的現(xiàn)實(shí)情況下，征收房產(chǎn)稅無疑會給納稅人又平添了一層稅收負(fù)擔(dān)。從已經(jīng)出臺房產(chǎn)稅的地方政府的實(shí)施情況來看，并沒有免除納稅人第一套住房的房產(chǎn)稅，也沒有對擁有多套房產(chǎn)的納稅人征收較高比例的房產(chǎn)稅，不符合納稅人的普遍預(yù)期，房產(chǎn)稅的設(shè)置切實(shí)關(guān)系到我國民眾的生活與經(jīng)濟(jì)能力。已經(jīng)出臺房產(chǎn)稅的省市基本上是對居民手中所有的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，或者不對房產(chǎn)征收稅收，而是對房屋買賣征收，此類做法嚴(yán)重限制了購買首套房納稅人的購房需求及納稅積極性，無法將有效地實(shí)現(xiàn)去庫存化。由此可見，房產(chǎn)稅的征收在本質(zhì)上仍然是為了滿足地方政府日益增長的財(cái)政收入需求，是擴(kuò)大其稅收來源的新途徑，以緩解其土地財(cái)政無法為繼的尷尬現(xiàn)狀。稅制欠缺相對科學(xué)性和合理性，僅站在財(cái)政自身收入的角度予以征收，必然會引起納稅人的反感，并對納稅人的社會行為也會造成一定的負(fù)面影響。

除此之外，我國目前針對行為稅、遺產(chǎn)稅等方面的稅收體制建設(shè)尚有待進(jìn)一步建立健全，在廣泛征求各有關(guān)納稅人的意見及建議之后彌補(bǔ)不足，逐步完善我國現(xiàn)行存在諸多缺陷的稅收行政體制。

三、對納稅人社會行為影響的原理分析

首先，本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度假設(shè)所有納稅人都是所謂的“經(jīng)濟(jì)人”。經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密（Adam Smith）提出人的行為動機(jī)根源于經(jīng)濟(jì)誘因，人都要爭取最大的經(jīng)濟(jì)利益，人的一切行為都是為了最大限度地滿足自己的利益。本文從此觀點(diǎn)出發(fā)，假設(shè)所有納稅人天生就是“經(jīng)濟(jì)人”，誠信守法的納稅經(jīng)濟(jì)人會選擇通過稅收籌劃以合理規(guī)避稅收達(dá)到少繳甚至不繳稅的目標(biāo)，而不遵守有關(guān)稅收法規(guī)的納稅經(jīng)濟(jì)人則會通過其他方式方法來逃避稅收甚至作出偷稅行為，不管進(jìn)行了守法還是違法活動，目的都是為了爭取自身利益的最大化，符合“經(jīng)濟(jì)人”的設(shè)定。

其次，稅收行政必然導(dǎo)致作為經(jīng)濟(jì)人的納稅人具有天生的避稅需求，納稅人會通過合理的稅收籌劃行為來合理避稅。正如1935年上議院議員湯姆林爵士在英國“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案中所述，“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那么就不能強(qiáng)迫他多繳稅收”，法律界逐步認(rèn)同了該觀點(diǎn)。后來經(jīng)過歷史的發(fā)展與演變，稅收籌劃的概念也得以進(jìn)一步具體化，即通過事先安排和籌劃理財(cái)、投資及經(jīng)營活動，在法律法規(guī)認(rèn)可的范圍內(nèi)盡量節(jié)稅以最大化自身經(jīng)濟(jì)利益。

最后，根據(jù)稅收體制相對成熟的發(fā)達(dá)國家的稅收征管經(jīng)驗(yàn)來看，納稅人收入的高低與稅收行政對納稅人社會行為的影響呈正向變動關(guān)系。也就是說，納稅人的社會行為在很大程度上取決于稅負(fù)的高低，納稅人越是富裕其受影響程度就越大，納稅人越是貧困其受影響的力度或系數(shù)則傾向于更小，如對社會需求還處于基本生存需求的納稅人而言，其納稅行為受政府行政的影響較為微弱。上述觀點(diǎn)也得到了我國多位權(quán)威學(xué)者的論證，如著名學(xué)者、稅務(wù)研究員李勝良在其出版的《納稅人行為解析》一文中深入剖析了我國稅收行政對納稅人行為的影響并論證了兩者之間的正向影響關(guān)系。作為經(jīng)濟(jì)人的納稅人具備天然的避稅需求，通過稅收維權(quán)、稅務(wù)籌劃等等活動有效獲取社會外部積極效應(yīng)，促進(jìn)社會有限資源的更加合理的配置。

四、進(jìn)一步完善我國稅收行政改革，正向引導(dǎo)納稅行為的相關(guān)對策

盡管當(dāng)前我國稅收行政仍然存在諸多缺陷，但從上述我國現(xiàn)行稅收行政對納稅人社會行為影響的原理分析來看，仍然可以通過進(jìn)一步完善稅收行政改革以促進(jìn)納稅人社會行為的良性發(fā)展，積極創(chuàng)造正的外部效應(yīng)并合理配置社會資源。

首先，鑒于作為經(jīng)濟(jì)人的納稅人應(yīng)具有天生的避免需求，為切實(shí)激發(fā)納稅人社會行為的正向效應(yīng)，應(yīng)將社會有限資源配置至有需求的部門、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，適當(dāng)放寬稅收限制，加大對納稅人的稅收征管優(yōu)惠政策實(shí)施力度，并加重對違規(guī)違法納稅人的懲治力度，引導(dǎo)社會有限資源的正向配置，弘揚(yáng)社會行為正能量，引導(dǎo)納稅人積極發(fā)展，使資源能夠合理配置到有需求的部門或行業(yè)，如此必然會大大促進(jìn)我國社會與經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展。

其次，可依據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況及稅收征管實(shí)際情況，出臺各類合理的行為稅的有關(guān)法律法規(guī)并實(shí)施細(xì)則，充分利用稅收行政對我國納稅人社會行為的正向影響以切實(shí)引導(dǎo)作為經(jīng)濟(jì)人的納稅人的社會行為。作為我國政府財(cái)政收入來源的主要內(nèi)容，稅收不僅對國家財(cái)政而言重要性巨大，對于調(diào)節(jié)納稅人的社會行為而言意義同樣不言而喻?？梢郧擅罾脙烧唛g的正向影響關(guān)系，通過增加合理的行為稅來達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人社會行為的重要目的。比如隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，貧富差距日益擴(kuò)大，社會民眾對遺產(chǎn)稅的征收呼聲較高，富人數(shù)量的快速增長使得我國遺產(chǎn)稅的征收具備了充足的稅源并為之奠定了堅(jiān)實(shí)的物資基礎(chǔ)，通過開征遺產(chǎn)稅將有利于優(yōu)化配置社會資源，富人繼承成本加大也會引導(dǎo)財(cái)富擁有者轉(zhuǎn)而更為關(guān)注社會慈善事業(yè)，同時(shí)對自身也可起到鞭策與警醒的作用，更多地是通過自身努力來達(dá)到財(cái)富積累的目標(biāo)。通過稅收調(diào)節(jié)促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展的同時(shí)也為各地方財(cái)政收入開辟了新的稅源，財(cái)政收入的增長也有利于進(jìn)一步中和調(diào)節(jié)納稅人社會行為，加大公共事業(yè)投入支出，作為一種平衡機(jī)制，遺產(chǎn)稅旨在保持社會的平穩(wěn)健康發(fā)展。

最后，作為經(jīng)濟(jì)人的納稅人在我國稅收行政的影響下顯然地位較為被動，在經(jīng)濟(jì)人天然屬性的驅(qū)動下必然趨利避害，利用自身?xiàng)l件結(jié)合自身實(shí)際情況與稅收征管機(jī)關(guān)開展雙向博弈活動的過程中，應(yīng)積極采取有利于自身的稅收籌劃策略來最大化自身利益。納稅人與征稅機(jī)關(guān)在雙向博弈的過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)往往處于信息不對稱的一方，但這并不妨礙政府部門或稅收征管機(jī)關(guān)在稅收征管中體現(xiàn)出其具有稅收征管強(qiáng)制力的優(yōu)勢地位。由于對稅收部門強(qiáng)制征管的本能反應(yīng)，納稅人往往據(jù)此作出有利于自身利益的社會行為，該行為在很大程度上取決于我國政府稅收政策的合理性。由此可見，正是這種相互影響、共同促進(jìn)的博弈關(guān)系在逐步推動著社會資源的合理配置。如通過制定一系列的稅收政策來促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展；再如通過給予股市有關(guān)稅收征管一定的優(yōu)惠政策以進(jìn)一步調(diào)節(jié)促進(jìn)我國高新技術(shù)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

五、結(jié)束語

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，稅收行政對我國納稅人的社會行為的影響也是毋庸置疑，兩者之間存在的相互依存、相互影響的關(guān)系可以被用來規(guī)范調(diào)節(jié)納稅人的社會行為并為財(cái)政稅收來源提升切實(shí)保障。通過不斷創(chuàng)新改革我國稅收行政對于進(jìn)一步調(diào)節(jié)納稅人的社會行為、防止偷稅漏稅而言，具有十分重要的意義。

[1]樊勇：稅收征收管理制度[M].清華大學(xué)出版社，2009.

[2]趙艷：稅收對企業(yè)行為的影響[J].黨政干部學(xué)刊，2009（7）.

[3]劉朝陽等：納稅人稅收遵從行為博弈分析[J].財(cái)政理論與實(shí)踐（雙月刊），2013（5）.

（責(zé)任編輯：徐悅）