豐冠華
(河南師范大學(xué) 商學(xué)院,河南 新鄉(xiāng) 453007)
淺析“營改增”掛賬留抵稅額的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理
豐冠華
(河南師范大學(xué) 商學(xué)院,河南 新鄉(xiāng) 453007)
當(dāng)前,2012年,我國有關(guān)部門針對(duì)增值稅期末留抵稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過程做了明確規(guī)定,在“應(yīng)交稅費(fèi)”的科目下,增設(shè)了“增值稅留抵稅額”項(xiàng)目。根據(jù)要求和規(guī)定,企業(yè)不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。在營增改新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后,掛賬留抵稅額已成企業(yè)亟待解決的問題,為此,本文以某公司兩個(gè)月的實(shí)際收入、支出為例,對(duì)如何處理“營改增”掛賬留抵稅額的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題分別進(jìn)行的闡述,以供參考。
營增改;掛賬留底稅額;會(huì)計(jì);稅務(wù)
伴隨著我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度發(fā)生不斷的變化,使得我國現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)出現(xiàn)了“營改增”政策,我國為了保障會(huì)計(jì)合賬的準(zhǔn)確,不斷的推出對(duì)應(yīng)的政策調(diào)整。而“營改增”便是其中一種,通過試點(diǎn)不斷的實(shí)驗(yàn),保證其不斷的發(fā)展且進(jìn)步,推廣試點(diǎn)政策,保證政策的整體落實(shí)。
1、營改增的定義闡釋
營改增模式在我國2016年5月1日起全面實(shí)施?!盃I改增”更像是一種減稅模式,不過更像是一種結(jié)構(gòu)性減稅,而通過減稅勢必會(huì)帶來新型的會(huì)計(jì)核算模式,也會(huì)帶來企業(yè)面臨競爭的新形勢。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而而言,營增改帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)遇并存,而將目光提升至全局高度,長久以往,營增改勢必會(huì)減輕企業(yè)的自身負(fù)擔(dān),保證政策的調(diào)控,幫助企業(yè)發(fā)展。
在我國的稅收體系中,針對(duì)例如服務(wù)業(yè)等,通常選擇的只有營業(yè)稅和增值稅。很多時(shí)候,此類稅收規(guī)則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)稅收的現(xiàn)象出現(xiàn),使得很多行業(yè)都受到了具體的損害,稅務(wù)成為了其發(fā)展的障礙??梢哉f在傳統(tǒng)的稅收規(guī)則中,對(duì)于其的整體影響比較多,因此在現(xiàn)代的發(fā)展進(jìn)程中,需要有效的解決傳統(tǒng)稅收規(guī)則中所遺留的各類問題。
2、“營改增”掛賬留抵稅額的會(huì)計(jì)概述
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》已經(jīng)對(duì)現(xiàn)階段的增值稅等做出了處理規(guī)定,通常情況下,政策只能在實(shí)施地區(qū)開展,并且針對(duì)的主要是應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅的一般納稅人,并且在實(shí)際的計(jì)算中,應(yīng)該以具體的月份作為計(jì)算單位,并且計(jì)算原本應(yīng)該交的稅費(fèi),保證原本應(yīng)該預(yù)留的稅額,并且根據(jù)月初計(jì)算具體的增值稅額度繳納,不能從應(yīng)稅服務(wù)中無故減少,并且針對(duì)一些情況下可以增設(shè)具體的名目。通常而言,企業(yè)不能無故抵抗拒絕交此類具體項(xiàng)目,并且將不同的稅額確定為具體的不同項(xiàng)目,通過有效的管理,保證留抵稅額的整體穩(wěn)定。例如某企業(yè)而言,明確其每個(gè)月份的具體開銷,并且對(duì)于每個(gè)月的具體收入和具體開銷做出劃分,保證整體的稅收比較明確,通過計(jì)算得出最后的增值稅的額度。
以某化工裝備類公司為例,將其當(dāng)作增值稅一般納稅人,從該企業(yè)所使用的相應(yīng)設(shè)備、配件,以及相應(yīng)的生產(chǎn)和銷售幾部分進(jìn)行分析。該企業(yè)截止至2014年年底,該公司屬“一般貨物或勞務(wù)”的增值稅留抵稅額為100萬元。從2015 年元月1日起,該公司新設(shè)中心技術(shù)服務(wù)支持部門,在提供技術(shù)咨詢方面的服務(wù)過程中,同時(shí)對(duì)外開設(shè)有形動(dòng)產(chǎn)(比如設(shè)備與設(shè)備配件等)方面的租賃相關(guān)業(yè)務(wù)。經(jīng)統(tǒng)計(jì),該公司2015 年前兩個(gè)月的增值稅業(yè)務(wù)具體:第一個(gè)月,公司銷售了一批設(shè)備,對(duì)售出的設(shè)備開具防偽稅控增值稅發(fā)票,該批次設(shè)備的銷售額為1900萬元,而繳納的銷項(xiàng)稅額是323萬元。公司所成立的技術(shù)咨詢服務(wù)部門獲取了第一次服務(wù)業(yè)務(wù)收入共計(jì)426萬元,這些服務(wù)業(yè)務(wù)收入需要開具稅控增值稅發(fā)票,首次服務(wù)業(yè)務(wù)所繳納26萬元的銷項(xiàng)稅額,上述所有款項(xiàng)采取銀行轉(zhuǎn)賬的方式完成到公司財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)賬。另公司此月設(shè)備租賃實(shí)際應(yīng)收取236萬元的租金,去除增值稅上繳,公司實(shí)際收到180萬元,余下尾款收銀行承兌匯票。另外,本月該企業(yè)購進(jìn)了原材料,花費(fèi)2600萬元,并開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票,稅費(fèi)442萬元;公司新成立的技術(shù)服務(wù)中心新購置2輛轎車,費(fèi)用80萬元,稅費(fèi)13.6萬元。需要認(rèn)識(shí)的是,上訴各項(xiàng)稅額都獲得了防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)證,并且票款已經(jīng)付清。在2015年的2月份,公司再次售出部分設(shè)備,這部分設(shè)備也開具防偽稅控增值稅發(fā)票,此次設(shè)備銷售額在1700萬元左右,共繳納289萬元的銷項(xiàng)稅額。經(jīng)過公司財(cái)務(wù)核算,本次共有1080萬元的技術(shù)服務(wù)費(fèi),開具防偽稅控增值稅發(fā)票,共獲得1000萬元銷售額,并繳納80萬元銷項(xiàng)稅額,2月份的所有款項(xiàng)調(diào)動(dòng)同樣采取銀行轉(zhuǎn)賬方式完成。本月依照該公司的設(shè)備租賃情況分析,實(shí)際應(yīng)收取租金費(fèi)用469萬元,且均開具發(fā)票,但租賃費(fèi)尚未到賬。本月公司銷售的所有設(shè)備均委托第三方運(yùn)輸公司實(shí)行托運(yùn),費(fèi)用180萬元,并開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票, 其中稅費(fèi)18萬元,公司開具轉(zhuǎn)賬支票于該家運(yùn)輸企業(yè)。同月,公司再次購入原材料,花費(fèi)1300萬元,稅費(fèi)221萬元,并取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票,款尚未付。另該月公司因修繕辦公樓購置原材料消費(fèi)98萬元,且購進(jìn)該材料時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額16.66萬元。
按照我國現(xiàn)階段的法律規(guī)定中,真正的對(duì)營改增做好對(duì)應(yīng)的抵稅的設(shè)計(jì),并且對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)而言,更是應(yīng)該充分了解國家的相關(guān)規(guī)定,合理計(jì)算自我應(yīng)該繳納的增值稅,對(duì)于上文提到的企業(yè)而言,更是需要了解此種規(guī)定。
通常而言,我國現(xiàn)階段的規(guī)定為首先應(yīng)該合理的計(jì)算自我,通常便是有效的計(jì)算具體的貨物以及勞務(wù)等需要消耗多少,通過貨物和勞務(wù)需要繳納的稅務(wù)額度,在第二步時(shí),需要計(jì)算具體的不能抵減的稅務(wù)額,了解所有貨物以及勞務(wù)所需要繳納具體的稅額。然后根據(jù)銷項(xiàng)稅額的比例確定對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額。最后便是通過了解具體的法規(guī),通過最小值的確定,確定對(duì)應(yīng)的抵減數(shù)。通過抵減數(shù)值的確定,計(jì)算出所有貨物以及勞務(wù)的具體稅務(wù)值,然后具體的有效計(jì)算。
在開啟試點(diǎn)當(dāng)月初,企業(yè)不可以把增值稅留抵稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。待以后期間允許抵扣時(shí),按允許抵扣的金額,借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目?!皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
1、1月份會(huì)計(jì)處理對(duì)策
首先,將2014年年底“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”借方期末余額100萬元轉(zhuǎn)出掛賬,具體如下:2015年首月初應(yīng),借:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額100萬元;貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)100萬元。
第二,銷售設(shè)備及技術(shù)咨詢服務(wù)收入部分,借:銀行存款2326萬元;貸:主營業(yè)務(wù)收入1900萬元,而除主營業(yè)務(wù)外的業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅400萬元。
第三部分,取得設(shè)備租賃收入,借:銀行存款180萬元,收票據(jù)56萬元;貸:其他業(yè)務(wù)收入190萬元,應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)32.3萬元。
第四,購進(jìn)原材料,借:原材料 2600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)442萬元;貸:銀行存款3042萬元。
最后一部分,購買轎車,借:固定資產(chǎn)80萬元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13.6萬元;貸:銀行存款93.6萬元,“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶借方期末余額為57.6萬元,此款可為2月份“上月留抵稅額”,無需賬務(wù)處理。
2、2月份的會(huì)計(jì)處理對(duì)策
首先,銷售設(shè)備及技術(shù)咨詢服務(wù)收入部分,借:銀行存款3042萬元,貸:主營業(yè)務(wù)有1700萬元的收入,除主營業(yè)務(wù)外的業(yè)務(wù)收入1080萬元,應(yīng)交增值稅369萬元。
其次,取得設(shè)備租賃收入,借:應(yīng)收賬款469萬元;貸:其他收入420萬元,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)71.4萬元。
第三,銷售貨物支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi),借:銷售費(fèi)用220萬元,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)32萬元,貸:銀行存款252萬元。
第四,購進(jìn)原材料,借:原材料1300萬元,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)221萬元;貸:應(yīng)付賬款1521萬元。
第五部分,結(jié)轉(zhuǎn)修繕辦公樓領(lǐng)用原材料,借:辦公樓修葺114.66萬元;貸:原材料費(fèi)用98萬元;材料費(fèi)用應(yīng)繳納增值稅共計(jì)16.66萬元。
第六,結(jié)轉(zhuǎn)期初掛賬留抵稅額本期抵減數(shù),借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)76.84萬元,(見稅務(wù)處理部分);貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額共計(jì)76.84萬元人民幣。
第七,在2月末,企業(yè)轉(zhuǎn)出未交增值稅額,借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)35.14萬元;(見稅務(wù)處理部分)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅35.14萬元。
依據(jù)我國相關(guān)法律的相關(guān)規(guī)定: “納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)、銷售貨物與應(yīng)稅勞務(wù)的,依照銷項(xiàng)稅額所占比例來劃分應(yīng)納稅額,并分別當(dāng)作改征增值稅與現(xiàn)行增值稅收入來入庫”的規(guī)定,當(dāng)期貨物、應(yīng)稅服務(wù)和勞務(wù)應(yīng)繳納稅額需要依照以下步驟和方法進(jìn)行處理:
第一步,將當(dāng)期勞務(wù)、貨物的銷項(xiàng)稅額占總稅額的百分比統(tǒng)計(jì)并計(jì)算得出。第二步,通過計(jì)算,得出未抵減掛賬留抵稅額時(shí),當(dāng)期交易所包括的銷售貨物、勞務(wù)和提供應(yīng)稅服務(wù)在內(nèi)的說有應(yīng)納稅額。第三步,依照貨物與勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額所占比例來計(jì)算未抵減掛賬留抵稅額時(shí)交易完成產(chǎn)生的當(dāng)期勞務(wù)與貨物所該繳的稅額。第四步,對(duì)比上一期的留抵稅額 (本年累積計(jì)算)與本年的未抵減掛賬留抵稅額時(shí)勞務(wù)與貨物應(yīng)繳納稅額,以較小的值來確定初掛賬稅款當(dāng)期的抵減數(shù)。第五步,以未抵減掛賬留抵稅額時(shí)的全部應(yīng)繳納稅額減掉當(dāng)期初掛賬稅款的當(dāng)期抵減數(shù),來將抵減掛賬留抵稅額后全部需要繳納的稅額數(shù)值計(jì)算得出。當(dāng)中的勞務(wù)與貨物所需要繳納的稅額等于勞務(wù)與貨物需繳納稅額、未抵減掛賬留抵稅額減掉當(dāng)期期初掛賬稅款的本期抵減數(shù),而技術(shù)服務(wù)需要繳納的稅額等于本期抵減掛賬留抵稅額后的全部應(yīng)繳納稅額再減去貨物、勞務(wù)的應(yīng)納稅額。
需要說明的是,只有在本期實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額的情況下,才會(huì)有抵減期初的掛賬留抵稅額情況存在。而如果本期的銷售業(yè)務(wù)相關(guān)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額,則無法得出增值稅需要繳納的稅額,那么本期就不能抵扣勞務(wù)與貨物的掛賬留抵稅額,要結(jié)轉(zhuǎn)以后才能繳納稅期間抵扣。
依照案例資料信息和整個(gè)計(jì)算過程的具體步驟,需要繳納的稅額實(shí)行分月計(jì)算,將所得到的相關(guān)數(shù)據(jù)填列《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》當(dāng)中,然后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
1、公司2015年1月應(yīng)納稅額計(jì)算
上期留抵稅額(以本月計(jì))等于0,而上期留抵稅額(以本年累計(jì))等于本期期初的掛賬留抵稅額(數(shù)值在100萬元)。通過統(tǒng)計(jì),公司在1月份并未繳納增值稅款項(xiàng),因此保留76.4萬元稅款,該稅款將于期初的掛賬稅款(100萬元)相抵減。
2、在2015年2月,該公司實(shí)際應(yīng)納稅額中,上期留抵稅額(以本月計(jì))為71.84萬元,而實(shí)際的上期留抵稅額(以本年累計(jì)的期初掛賬留抵稅額)為100萬元。公司的銷項(xiàng)稅額=270+68+469÷(1+17%)×17%=20(萬元)。公司的進(jìn)項(xiàng)稅額=32+252=284(萬元)。轉(zhuǎn)出32萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額。通過分析統(tǒng)計(jì),應(yīng)抵扣稅額合計(jì)(以本月計(jì))=上期留抵稅額(以本月計(jì))+本月進(jìn)項(xiàng)稅額-轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=68+252-34=276(萬元)。而因?yàn)?76萬元比420小,所以實(shí)際抵扣稅額(以本月計(jì))為276萬元。當(dāng)期的全部應(yīng)繳納稅額=銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額(以本月計(jì))-實(shí)際抵扣稅額(以本年累計(jì))= 420-276-71.84=72.16(萬元)。
應(yīng)稅服務(wù)的本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=本期全部應(yīng)補(bǔ)(退)稅額-貨物的本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=35.14-0= 35.14(萬元)。
“營改增”掛賬留抵稅額新規(guī)定的提出,對(duì)企業(yè)而言更加科學(xué)化合理化,而同時(shí)也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門提出了新的要求,會(huì)計(jì)和稅務(wù)的計(jì)算關(guān)乎企業(yè)的健康持久發(fā)展,因此企業(yè)需吸納相關(guān)人才,加強(qiáng)此方面的投入,進(jìn)而在履行自身職能的同時(shí),為企業(yè)的長久、健康發(fā)展保駕護(hù)航。
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(責(zé)任編輯:劉 康)