安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所　李斐

淺談在氣候變化領(lǐng)域中的注會(huì)專業(yè)服務(wù)

安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所李斐

在加拿大的20天培訓(xùn)讓我收獲頗豐，不僅是加拿大穩(wěn)健的金融體系，健全的監(jiān)管體制讓我印象深刻，加拿大同行對(duì)社會(huì)熱點(diǎn)問題的關(guān)注，以及緊貼時(shí)代的業(yè)務(wù)前瞻性和創(chuàng)新性更讓我認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)遇，更深入地參與到社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前沿領(lǐng)域，為社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，同時(shí)也通過業(yè)務(wù)創(chuàng)新促進(jìn)自身的發(fā)展。

2015年9月14日，在加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CPA Canada），研究與支持部門負(fù)責(zé)報(bào)告與資本市場(chǎng)的總監(jiān)朱莉·德士賈丁斯（Julie Desjardins）女士介紹了加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在氣候變化方面的工作和成果、氣候變化對(duì)企業(yè)的影響以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)對(duì)氣候變化過程中可以為企業(yè)提供的服務(wù)。

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是第一個(gè)致力于氣候變化研究并提供報(bào)告指引的會(huì)計(jì)團(tuán)體，在2005年就發(fā)布了第一份關(guān)于氣候變化信息披露的文件：《管理層討論與分析——關(guān)于氣候變化和其他環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響》，之后又通過氣候變化的商業(yè)影響的研究成果不斷充實(shí)和完善氣候變化的信息披露，并將氣候變化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收等方面的數(shù)據(jù)提供給政府部門，作為制定相關(guān)法規(guī)的參考。

一、氣候變化與可持續(xù)發(fā)展對(duì)企業(yè)的影響和要求

可持續(xù)發(fā)展帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)正在逐漸轉(zhuǎn)變商界對(duì)環(huán)境和社會(huì)議題的認(rèn)知。為應(yīng)對(duì)發(fā)展中隨之產(chǎn)生的這些議題，企業(yè)和投資者正以更為積極主動(dòng)的方式參與可持續(xù)發(fā)展，披露自身在環(huán)境、社會(huì)方面的影響。

在全球商業(yè)領(lǐng)域，可持續(xù)發(fā)展議題正逐漸被企業(yè)納入其短期目標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃。對(duì)可持續(xù)發(fā)展相關(guān)議題的管理與披露，已經(jīng)成為企業(yè)應(yīng)對(duì)機(jī)遇和挑戰(zhàn)的重要方式。

所有的企業(yè)都應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)已經(jīng)存在的以及潛在的氣候變化的性質(zhì)和量級(jí)，例如：

1.經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性：對(duì)氣候變化敏感的企業(yè)需要采取行動(dòng)改變運(yùn)營(yíng)條件。氣候變化可能會(huì)造成運(yùn)營(yíng)中斷，需要企業(yè)改變運(yùn)營(yíng)模式或運(yùn)營(yíng)地點(diǎn)。另外，那些希望成為大公司的合資格供應(yīng)商的企業(yè)可能面臨日漸增加的供應(yīng)鏈壓力，要求他們減少因其運(yùn)營(yíng)和產(chǎn)品帶來的溫室氣體效應(yīng)。

2.獲得資本：股東和債權(quán)人越來越關(guān)心氣候變化的商業(yè)影響。對(duì)于那些氣候變化風(fēng)險(xiǎn)高卻沒有采取適當(dāng)?shù)倪m應(yīng)和緩解計(jì)劃的企業(yè)和行業(yè)，投資人再投資時(shí)都異常謹(jǐn)慎。

3.新的資本投入決策：考慮到氣候變化的影響，有些資本投入可能變得更有吸引力，其他的則沒有。另外，購(gòu)買和銷售碳排放信用額度的能力將帶來一個(gè)新的資本投入決策維度，對(duì)資本更有吸引力，否則，這類項(xiàng)目根本不能滿足投資的高門檻。

4.跨國(guó)經(jīng)營(yíng)變得更復(fù)雜：跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的公司可能需要應(yīng)付不同國(guó)家的排放法規(guī)和排放貿(mào)易制度，包括不同的規(guī)定、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇。

5.并購(gòu)的新考慮：并購(gòu)從來都不是簡(jiǎn)單的交易，在增加了氣候變化的風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇和價(jià)值因素后，并購(gòu)可能更復(fù)雜。

6.運(yùn)營(yíng)成本：滿足報(bào)告需求的成本、購(gòu)買碳排放信用的成本，以及技術(shù)投入的成本，都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果帶來影響。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過不同的途徑，將氣候變化對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)績(jī)效的影響與投資者進(jìn)行溝通。

加拿大證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)早就認(rèn)識(shí)到企業(yè)提供環(huán)境信息披露對(duì)投資者決策的重要性，要求上市公司在年度報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告和管理層討論與分析章節(jié)披露與環(huán)境責(zé)任相關(guān)的負(fù)債、資產(chǎn)報(bào)廢義務(wù)、環(huán)境保護(hù)需求的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)影響，以及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)對(duì)氣候變化中可以向企業(yè)提供的服務(wù)

應(yīng)對(duì)氣候變化的影響，已經(jīng)成為全社會(huì)共同的責(zé)任，政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資人都更關(guān)注企業(yè)的氣候變化風(fēng)險(xiǎn)。

為了應(yīng)對(duì)越來越多的來自監(jiān)管機(jī)構(gòu)和資本市場(chǎng)的政策要求，企業(yè)不再僅僅是追求財(cái)務(wù)報(bào)表透明度，同時(shí)也關(guān)注自身的可持續(xù)發(fā)展影響的透明水平。隨著氣候變化信息披露程度的加深和碳市場(chǎng)的日趨成熟，新的商業(yè)機(jī)遇（例如碳交易和綠色技術(shù)）也開始嶄露頭角。越來越多的企業(yè)通過更積極、更成熟的方式踐行企業(yè)環(huán)境社會(huì)責(zé)任，以維持自身的可持續(xù)性。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以協(xié)助企業(yè)評(píng)價(jià)氣候變化對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)成果的影響，制定有效的措施應(yīng)對(duì)氣候變化和可持續(xù)發(fā)展的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，包括以下幾個(gè)方面。

（一）環(huán)境社會(huì)及管治（ESG）鑒證/報(bào)告以及氣候變化/碳管理

1.市場(chǎng)準(zhǔn)備評(píng)估

企業(yè)在進(jìn)入新市場(chǎng)時(shí)需要對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)、以及環(huán)境社會(huì)管治議題對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響具備深刻的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以幫助企業(yè)管理其環(huán)境社會(huì)及管治績(jī)效，引入可持續(xù)性的商業(yè)思維模式，并在新的市場(chǎng)中取得杰出表現(xiàn)。

2.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和整合

幫助客戶制定戰(zhàn)略性可持續(xù)發(fā)展計(jì)劃，確立并達(dá)成企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，包括可持續(xù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施、環(huán)境社會(huì)及管治管理體系的建立、重要性評(píng)估、可持續(xù)性現(xiàn)狀評(píng)估以及改進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方案和路線圖的制定等。

3.可持續(xù)發(fā)展/環(huán)境社會(huì)及管治（ESG）鑒證/報(bào)告

通過為企業(yè)提供可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、環(huán)境社會(huì)及管治報(bào)告以及鑒證服務(wù)，將企業(yè)的環(huán)境社會(huì)及管治績(jī)效與其品牌的樹立以及業(yè)務(wù)的發(fā)展戰(zhàn)略有效結(jié)合起來，以確保企業(yè)能夠滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)日益收緊的政策要求和利益相關(guān)方廣泛的利益訴求。

4.參與排放交易體系

協(xié)助客戶進(jìn)行碳盤查、碳資產(chǎn)估值、碳托管、低碳項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)管理、建立碳排放權(quán)交易體系的內(nèi)控、碳交易的會(huì)計(jì)處理以及碳排放權(quán)交易體系的分析預(yù)測(cè)等。這可以使企業(yè)更為有效地應(yīng)對(duì)氣候變化方面的政策變更。

（二）可持續(xù)供應(yīng)鏈管理以及健康、安全與環(huán)境（HSE）管理

1.健康、安全與環(huán)境（HSE）管理

依 據(jù) I S O 1 4 0 0 1和OHSAS18001的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)幫助客戶建立健康、安全與環(huán)境管理體系，了解重要的產(chǎn)業(yè)議題，協(xié)助客戶應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

2.碳足跡、交易評(píng)估和咨詢服務(wù)

幫助客戶完成全面的溫室氣體排放量評(píng)估，以滿足全球信息披露和報(bào)告的要求。在分析客戶需求和優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，建立詳細(xì)的溫室氣體管理戰(zhàn)略及其行動(dòng)方案。

3.可持續(xù)采購(gòu)

幫助來自私營(yíng)和公共部門的客戶提高其可持續(xù)發(fā)展績(jī)效，將可持續(xù)發(fā)展原則和環(huán)境社會(huì)及管治特點(diǎn)融入其采購(gòu)系統(tǒng)。包括審查和改善采購(gòu)政策和實(shí)踐，評(píng)估和提高環(huán)境和社會(huì)因素對(duì)供應(yīng)鏈的影響，為特定地區(qū)提供培訓(xùn)和能力建設(shè)方案的制定。

4.供應(yīng)鏈管理

通過一系列咨詢服務(wù)幫助客戶提高其供應(yīng)鏈的可信度和透明度，包括：供應(yīng)鏈可持續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和決策；供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)計(jì)；合理化建議；標(biāo)準(zhǔn)化和同步化；供應(yīng)鏈評(píng)價(jià)系統(tǒng)和權(quán)值的開發(fā)和制定；供應(yīng)商互動(dòng)和溝通策略的制定；供應(yīng)商的審核和培訓(xùn)；供應(yīng)商績(jī)效的對(duì)標(biāo)；與利益相關(guān)方的溝通。

（三）環(huán)境社會(huì)及管治（ESG）投資

在傳統(tǒng)的金融行業(yè)咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)上，提供一系列有關(guān)環(huán)境社會(huì)及管治風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查的服務(wù)。

1.投資前篩選和盡職調(diào)查

對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行投資前的篩選和盡職調(diào)查。通過投資前的環(huán)境社會(huì)及管治盡職調(diào)查，客戶將更了解的目標(biāo)公司的環(huán)境社會(huì)及管治風(fēng)險(xiǎn)，因此可以更好地應(yīng)對(duì)來自投資者和有限合伙人的問詢。

2.投資后環(huán)境社會(huì)及管治咨詢和持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察

環(huán)境社會(huì)及管治咨詢對(duì)投資過程中每一個(gè)階段都具有重要意義。通過持續(xù)地控制和監(jiān)測(cè)而識(shí)別到的各環(huán)境社會(huì)及管治范疇上的風(fēng)險(xiǎn)，客戶可制定行動(dòng)，規(guī)避有關(guān)損失及對(duì)投資組合價(jià)值的影響。

3.退出前環(huán)境社會(huì)及管治盡職調(diào)查

退出前環(huán)境社會(huì)及管治盡職調(diào)查服務(wù)是專為準(zhǔn)備退出投資的客戶而制訂。通過盡職調(diào)查，公司能加深了解所出售資產(chǎn)的潛在環(huán)境社會(huì)及管治風(fēng)險(xiǎn)和所需要的緩解方案。此服務(wù)亦可使客戶順利實(shí)施退出戰(zhàn)略及避免售后出現(xiàn)負(fù)面情況。

4.責(zé)任投資和風(fēng)險(xiǎn)策略咨詢

為投資者在整個(gè)投資周期提供建立和實(shí)施責(zé)任投資策略的建議。具體來說，這些策略是將環(huán)境、社會(huì)和治理因素考慮納入投資過程，并結(jié)合自身發(fā)展在不同的階段得到實(shí)施。這其中包括投資組合的篩選、為投資委員會(huì)提供環(huán)境社會(huì)及管治投資組合分析報(bào)告等。

三、結(jié)束語

應(yīng)對(duì)氣候變化目前已經(jīng)成為國(guó)際社會(huì)與中國(guó)政府的首要任務(wù)之一，全球30多個(gè)國(guó)家的政府或證券交易所要求上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息的披露，氣候債券、道瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)等也日漸受到更多投資者的青睞。當(dāng)前，國(guó)外投資者更加注重責(zé)任投資以獲取投資的長(zhǎng)期、可持續(xù)性回報(bào)。中國(guó)政府出臺(tái)的綠色信貸、綠色證券、碳市場(chǎng)等政策也直接將企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)與投融資緊密掛鉤。

在低碳時(shí)代，實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)與國(guó)際化的接軌，從企業(yè)戰(zhàn)略與管理、溫室氣體排放核算、外部核查及透明度等方面向全球領(lǐng)先企業(yè)看齊，是低碳政策和市場(chǎng)接下來的發(fā)展方向。尤其是政府未來對(duì)于上市公司溫室氣體信息披露監(jiān)管要求的強(qiáng)化，將進(jìn)一步促進(jìn)更多企業(yè)開展應(yīng)對(duì)氣候變化實(shí)踐。

幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)氣候變化和可持續(xù)發(fā)展的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，既是社會(huì)責(zé)任，也是業(yè)務(wù)創(chuàng)新，國(guó)外同行的踐行已經(jīng)為我們指明了方向。