武漢市不動產(chǎn)登記中心　劉 洋

淺論商業(yè)銀行會計運營操作風(fēng)險

武漢市不動產(chǎn)登記中心劉 洋

隨著金融業(yè)的迅速發(fā)展，商業(yè)銀行的操作風(fēng)險問題逐年凸顯，而會計操作風(fēng)險更是商業(yè)銀行風(fēng)險防范的重中之重。本文針對商業(yè)銀行會計運營操作風(fēng)險進(jìn)行定義，并指出商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險的分類，闡明我國商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險特點，分析商業(yè)銀行會計運營操作風(fēng)險控制的意義，并提出完善商業(yè)銀行會計運營操作風(fēng)險的對策建議。

商業(yè)銀行 會計運營 操作風(fēng)險

會計運營業(yè)務(wù)作為銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，不管是在體現(xiàn)經(jīng)營成果還是在預(yù)測發(fā)展前景方面都肩負(fù)著重要職責(zé)，它是提升經(jīng)濟(jì)效益的保障，也為商業(yè)銀行的平穩(wěn)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。然而，各商業(yè)銀行在努力擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、提升服務(wù)質(zhì)量，讓商業(yè)銀行的會計運營操作風(fēng)險逐步在加大。因此，研究商業(yè)銀行的會計運營操作風(fēng)險的防范和控制具有重要的意義。

一、商業(yè)銀行會計運營操作風(fēng)險概述

（一）商業(yè)銀行會計運營操作風(fēng)險定義2004年《巴塞爾新資本協(xié)議》中提出商業(yè)銀行風(fēng)險涵蓋為信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險。比起信用風(fēng)險和市場風(fēng)險，操作風(fēng)險要復(fù)雜的多。巴塞爾委員會對商業(yè)銀行操作風(fēng)險的定義是指因為內(nèi)部程序、員工、系統(tǒng)不完備或失效以及其他外部事故造成損失的可能性。同時還明確指出這個定義包含了商業(yè)銀行內(nèi)部較大范疇內(nèi)的風(fēng)險，也將許多新增加的風(fēng)險囊括在內(nèi)，包括法律風(fēng)險但不涵蓋策略風(fēng)險與聲譽風(fēng)險。

會計運營貫穿商業(yè)銀行整個運行過程中，是一項最基礎(chǔ)性的工作，起著非常重要的作用。商業(yè)銀行的會計運營部門相較于其他企業(yè)的會計崗位有著很大程度上的不同，因為大多數(shù)商業(yè)銀行采取的是財會分設(shè)的管理體制，在這種框架下，向銀行內(nèi)部進(jìn)行各種事項的會計核算任務(wù)則落到了財務(wù)管理崗位的身上。而向客戶提供結(jié)算業(yè)務(wù)以及對業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的則是由商業(yè)銀行會計運營部門負(fù)責(zé)。賈雅茹（2013）將我國商業(yè)銀行的會計運營管理與國外的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)運營結(jié)合起來，將商業(yè)銀行會計運營定義為商業(yè)銀行網(wǎng)點柜臺服務(wù)部門面向客戶的會計核算及業(yè)務(wù)操作的管理。

在商業(yè)銀行日常的會計運營工作中，隨著銀行會計運營業(yè)務(wù)種類的不斷增加，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的逐步升級以及管理模式的持續(xù)轉(zhuǎn)變，因業(yè)務(wù)系統(tǒng)、內(nèi)部問題、人員問題等相關(guān)問題所產(chǎn)生的操作風(fēng)險也在慢慢加大。風(fēng)險存在于業(yè)務(wù)操作的方方面面，稍不注意就會造成預(yù)想不到的嚴(yán)重后果。商業(yè)銀行運營風(fēng)險是指由于內(nèi)部人員、程序或制度上的不足而導(dǎo)致直接或間接損失的風(fēng)險。對于商業(yè)銀行會計運營操作風(fēng)險的定義是指商業(yè)銀行會計運營過程中不論是規(guī)章體制不合理還是經(jīng)營管理不嚴(yán)謹(jǐn)，或者是由于會計工作人員執(zhí)行操作不規(guī)范所引發(fā)的潛在損失的可能性。

（二）商業(yè)銀行會計運營操作風(fēng)險的分類商業(yè)銀行會計運營操作風(fēng)險主要包括：一是人工操作風(fēng)險。人工操作風(fēng)險主要是指在實際的操作過程中，由于會計、儲蓄以及經(jīng)辦人員的粗心大意而引起的操作失誤所帶來的風(fēng)險。二是會計監(jiān)督管理風(fēng)險。銀行會計審核制度只是走走過場，并沒能在實際操作過程中對員工起到約束和監(jiān)督作用，制度淪為一紙空文。三是內(nèi)部控制風(fēng)險。商業(yè)銀行從四個角度加強對操作風(fēng)險的內(nèi)控管理：內(nèi)部控制的條件是否成熟；是否建立起完整的內(nèi)部控制模式；是否制定出有效的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)控規(guī)范；對內(nèi)控制度進(jìn)行測試和評價。四是會計網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險。隨著會計人員計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)水平的不斷提升，智能化作案已經(jīng)變得更為隱蔽，監(jiān)管難度更大。

（三）商業(yè)銀行會計運營操作風(fēng)險特點將商業(yè)銀行的會計運營操作風(fēng)險與其他風(fēng)險相比，不少學(xué)者都發(fā)現(xiàn)了會計運營操作風(fēng)險有所不同。商業(yè)銀行會計運營與企業(yè)會計核算的區(qū)別在于企業(yè)會計核算主要是對經(jīng)營成果、內(nèi)部成本效益進(jìn)行核算，而商業(yè)銀行則不是。正是由于兩者之間的差異，才會使商業(yè)銀行會計運營操作風(fēng)險具有自身的特色。會計運營操作風(fēng)險具有以下三個特點：

（1）會計運營操作風(fēng)險的隱蔽性。日常的銀行會計運營業(yè)務(wù)核算中都會存在會計運營操作風(fēng)險，只要銀行的防控力度不到位或者會計工作人員對其風(fēng)險防范意識淡薄，風(fēng)險就會爆發(fā)。尤其是隨著電子信息技術(shù)在金融業(yè)的廣泛運用，使得銀行在處理業(yè)務(wù)時相對于手工核算更缺乏直觀性。各部門和崗位在隨著業(yè)務(wù)電子化發(fā)展的基礎(chǔ)上也可以信息共享，這使得采取先進(jìn)電子技術(shù)手段進(jìn)行內(nèi)部犯罪的可能性也在逐漸增大，且隱蔽性越來越強。

（2）會計運營操作風(fēng)險的延緩性。商業(yè)銀行會計運營操作風(fēng)險的延緩性比較容易出現(xiàn)在會計賬務(wù)上。銀行每天都要受理成千上萬筆會計業(yè)務(wù)，其涉及面廣、累計金額大，因而一般發(fā)生會計運營操作風(fēng)險在當(dāng)時很難被發(fā)現(xiàn)。根據(jù)近年來商業(yè)銀行通報查處的相關(guān)事故來看，從事件的發(fā)生到被發(fā)現(xiàn)存在相當(dāng)長的間隔期。因此會計運營操作風(fēng)險具有一定的延緩性。

（3）會計運營操作風(fēng)險產(chǎn)生的損失大。由于其風(fēng)險所具有的隱蔽性和延緩性，導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生時不能被及時找出，促使事故反復(fù)發(fā)生，涉及的金額越來越大，因而造成影響也將不斷擴(kuò)大。

（四）商業(yè)銀行會計運營操作風(fēng)險控制的意義從商業(yè)銀行操作環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)總量占比來看，銀行業(yè)務(wù)大多數(shù)也都是會計運營業(yè)務(wù)，這使得會計運營業(yè)務(wù)成為銀行最為重要的業(yè)務(wù)之一。會計運營業(yè)務(wù)是通過提供各種結(jié)算類服務(wù)包括吸收存款和發(fā)放貸款來取得經(jīng)濟(jì)利潤，是銀行的主要業(yè)務(wù)。伴隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，銀行的會計業(yè)務(wù)操作量迅速增加，也給會計運營部門在操作風(fēng)險的控制和管理上增添了不少壓力。因此，對商業(yè)銀行進(jìn)行會計運營操作風(fēng)險的控制顯得越來越重要。

（1）會計運營管理部門在商業(yè)銀行內(nèi)部管理中具有特殊地位，商業(yè)銀行的操作風(fēng)險一般都會在會計運營環(huán)節(jié)暴露出來。這種風(fēng)險的暴露不僅會危及到銀行的信用及形象，最重要的是會給銀行的經(jīng)營帶來影響，也會造成資金方面的損失。

（2）由于商業(yè)銀行的主營業(yè)務(wù)是面向客戶的操作管理，商業(yè)銀行面向客戶的各種業(yè)務(wù)必須經(jīng)過會計運營環(huán)節(jié)才能實現(xiàn)，且商業(yè)銀行經(jīng)營活動的運作過程與會計密切相關(guān)，每一筆業(yè)務(wù)都需要會計的核算，因此會計運營操作風(fēng)險必然成為商業(yè)銀行風(fēng)險防范與控制的重點。

（3）會計運營操作風(fēng)險的防范能夠保證會計數(shù)據(jù)的真實可靠。由于信息是內(nèi)部控制的依據(jù)和基礎(chǔ)，內(nèi)部控制離不開信息的交換和反饋。沒有信息，控制就失去了依據(jù)。而會計信息則是內(nèi)部控制所需信息的主要構(gòu)成部分和來源。只有正確及時的會計信息才能保證內(nèi)部控制的有效性，而會計運營操作風(fēng)險的防范對于保證會計數(shù)據(jù)的真實可靠性發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。

二、商業(yè)銀行會計運營操作風(fēng)險完善對策

（一）規(guī)范會計運營業(yè)務(wù)流程

（1）完善流程制度可操作性。商業(yè)銀行要首先完善現(xiàn)有的會計運營業(yè)務(wù)流程制度，使其與會計運營業(yè)務(wù)操作相適應(yīng)。按照前后臺分離業(yè)務(wù)，修訂并補充現(xiàn)行的會計運營業(yè)務(wù)流程體系，并隨著會計運營業(yè)務(wù)的不斷轉(zhuǎn)變，逐漸改進(jìn)和完善相應(yīng)管理辦法（黃冀川，2010）。當(dāng)前重點要集中在前臺受理業(yè)務(wù)與后臺業(yè)務(wù)的處理相區(qū)分，建立參數(shù)維護(hù)、數(shù)據(jù)調(diào)整、信息維護(hù)等操作管理制度，規(guī)范每項業(yè)務(wù)及環(huán)節(jié)的處理流程和操作標(biāo)準(zhǔn)。且要依據(jù)商業(yè)銀行的自身特色和實際情況，規(guī)范包括會計運營重大事項報告制度、管理風(fēng)險分析制度、會計管理分類質(zhì)量控制制度等相關(guān)制度章程。在制度的設(shè)置時，可以讓前臺的實際操作人員參與其中，因為前臺的操作人員更加明白會計運營業(yè)務(wù)流程制度上的缺陷，更了解哪個環(huán)節(jié)需要增設(shè)或減少相應(yīng)規(guī)定。改變以往只是會計運營業(yè)務(wù)流程制定者在缺乏操作經(jīng)驗的情況下單方面制定流程卻無法符合前臺操作的現(xiàn)象，讓制定者和操作者共同制定才能更為徹底地防止風(fēng)險的發(fā)生。

（2）規(guī)范會計運營業(yè)務(wù)操作環(huán)境。其次，加強流程控制、統(tǒng)一操作制度。按照集中操作具體化要求，嚴(yán)格整理規(guī)范產(chǎn)品種類，降低業(yè)務(wù)的出錯率。要想提高會計運營業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行力，就要針對不同問題采取不同的解決方法。如果會計運營人員遵循制度意識淡薄，就要加強他們對防范會計運營操作風(fēng)險的教育，同時對屢教不改的問題采取從嚴(yán)處罰、絕不姑息的做法，使員工具有良好的風(fēng)險防范意識。推行并增強過程控制，在控制中心加入平行操作辦法，盡可能地分散操作權(quán)限，最大限度地將交易性業(yè)務(wù)變?yōu)橛啥嗳瞬煌瑣徫煌瑫r發(fā)起，降低風(fēng)險。同時加強對崗位的約束，細(xì)化授權(quán)權(quán)限。科學(xué)細(xì)分交易，明確不同崗位的職能和責(zé)任，對不同重要性的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行不同權(quán)限的授權(quán)（胡利峰、李英朝，2012）。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，對各個流程和崗位合理地分配權(quán)利和責(zé)任，做到對每個崗位進(jìn)行有效地管治。

（3）改善系統(tǒng)更新頻率。對于銀行系統(tǒng)更新過快，會計運營業(yè)務(wù)范圍還未跟上的問題，商業(yè)銀行應(yīng)該在系統(tǒng)更新之前就組織相關(guān)人員對前臺操作人員進(jìn)行會計運營新業(yè)務(wù)的培訓(xùn)講解，加快了解業(yè)務(wù)的速度，減少出現(xiàn)無法為客戶辦理相關(guān)業(yè)務(wù)或勉強辦理業(yè)務(wù)等現(xiàn)象。同時，總行應(yīng)在系統(tǒng)更新前就下發(fā)最新業(yè)務(wù)的相關(guān)文件，并責(zé)令相關(guān)機(jī)構(gòu)盡早學(xué)習(xí)，以便更好地為客戶服務(wù)。

（二）提高風(fēng)險監(jiān)管與控制水平在建立了與會計運營業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)的操作制度后，對于操作人員是否嚴(yán)格執(zhí)行這些規(guī)章制度、事中監(jiān)督是否嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)部會計運營檢查是否規(guī)范也應(yīng)該完善改進(jìn)。

（1）加強業(yè)務(wù)執(zhí)行與監(jiān)督能力。對于設(shè)立的規(guī)章制度操作人員要嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程執(zhí)行，如果發(fā)現(xiàn)沒有按照規(guī)定執(zhí)行而導(dǎo)致銀行損失的，無論是否給銀行造成了嚴(yán)重的影響，都必須嚴(yán)肅處理，而對自覺抵制各類違規(guī)行為應(yīng)該給予表彰獎勵，促使員工對遵守會計運營業(yè)務(wù)規(guī)定有良好的自覺性。加強事中監(jiān)督管治的力度也能提高防范風(fēng)險的水平（鄒佳琦，2012）。在前臺柜員進(jìn)行會計業(yè)務(wù)操作需要主管授權(quán)時，正是進(jìn)行事中監(jiān)督的有利時機(jī)。在授權(quán)的過程中主管除了應(yīng)該查看柜員操作的規(guī)范性以外，還應(yīng)重點復(fù)核柜員辦理業(yè)務(wù)內(nèi)容的準(zhǔn)確性與合理性。如若發(fā)現(xiàn)由于事中監(jiān)督不嚴(yán)謹(jǐn)而導(dǎo)致會計運營操作風(fēng)險事故的發(fā)生，則應(yīng)根據(jù)相關(guān)處理辦法進(jìn)行嚴(yán)懲。

（2）提升內(nèi)部檢查力度。商業(yè)銀行還應(yīng)該對內(nèi)部會計操作風(fēng)險的識別、評估、監(jiān)控流程進(jìn)行專項的檢查?？梢约訌妼?nèi)部會計檢查人員的培訓(xùn)，不斷提升內(nèi)部會計檢查人員的會計業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，確保內(nèi)部檢查工作的全面性和準(zhǔn)確性。其次應(yīng)該提升行內(nèi)會計檢查人員的行政級別，保證自身檢查工作的獨立性和有效性。同時，建立健全內(nèi)部會計檢查制度，明確處罰規(guī)定，使會計檢查人員能清晰地了解相關(guān)規(guī)章制度并起到一定的約束作用。

（三）完善會計運營業(yè)務(wù)監(jiān)管與風(fēng)險控制系統(tǒng)為了多角度對會計運營操作風(fēng)險進(jìn)行管理，銀行應(yīng)該對交易行為實時監(jiān)控并鞏固強化預(yù)警系統(tǒng)，把IT系統(tǒng)建設(shè)與案件防范結(jié)合起來，通過電子信息技術(shù)進(jìn)行解決違規(guī)操作的問題，以提升系統(tǒng)性能來支持會計運營業(yè)務(wù)運行。從而建立一套可以同步監(jiān)測會計運營業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險情況、能夠識別預(yù)警先機(jī)的風(fēng)險控制系統(tǒng)。

（1）提高系統(tǒng)預(yù)警能力。監(jiān)測預(yù)警涉及到分類、確定、控制、反饋等多個環(huán)節(jié)，是一項跨部門的管理活動。運營管理部門要建立監(jiān)測預(yù)警信息處理和管理制度，規(guī)范預(yù)警信息的分析、傳送、反饋等工作流程。會計等相關(guān)部門要建立信息接收、核實、控制、反饋等管理機(jī)制。營業(yè)網(wǎng)點要建立預(yù)警控制的責(zé)任人制度，重點規(guī)范細(xì)小環(huán)節(jié)處理的權(quán)限、記錄與核實情況。

與此同時，應(yīng)該鞏固強化對各級的預(yù)防監(jiān)控工作，并且對制度的執(zhí)行落實進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，對信息認(rèn)真地處理后得出相應(yīng)結(jié)果。如果在認(rèn)真研究分析后發(fā)現(xiàn)并不屬于異常事項的應(yīng)該及時消除警報；如果研究分析后屬于異常事項應(yīng)該及時制定出合理有效地解決辦法；在研究分析的過程中遇到風(fēng)險時，要采取果斷措施，化解或控制風(fēng)險。凡是預(yù)警信息反映出的問題，尤其是會計運營管理問題或者是流程體系問題、規(guī)章制度問題，應(yīng)該找出科學(xué)合理地解決措施，并建立嚴(yán)格的檢查整改責(zé)任制，對相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

（2）完善風(fēng)險控制能力。從會計運營操作風(fēng)險形成的角度來看，只有實現(xiàn)了過程的控制，才能將風(fēng)險有效地消滅在萌芽狀態(tài)。大多數(shù)風(fēng)險都發(fā)生在交易環(huán)節(jié)，嚴(yán)格控制前臺會計交易的授權(quán)權(quán)限、對崗位進(jìn)行制約是控制的關(guān)鍵。會計檢查同樣也是控制風(fēng)險的重要手段，并且具有一定的威懾作用。前臺與后臺要相互協(xié)作，定期與相關(guān)部門進(jìn)行研究探索，對預(yù)警信息的核實、跟蹤與反饋認(rèn)真落實，深入解析相關(guān)信息，完善會計運營操作風(fēng)險的控制能力。

（3）設(shè)置風(fēng)險補償機(jī)制。商業(yè)銀行要將會計運營業(yè)務(wù)的發(fā)展與風(fēng)險管理理念相結(jié)合，使得銀行會計運營業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)與風(fēng)險管理目標(biāo)保持一致，這樣在不斷壯大會計運營業(yè)務(wù)的同時也能時刻對風(fēng)險進(jìn)行管理。同時，為了面對日益加劇的會計運營操作風(fēng)險，除了提升風(fēng)險的預(yù)測以外，還可以實施會計運營操作風(fēng)險補償機(jī)制。可將一些風(fēng)險較大的會計運營業(yè)務(wù)項目參與投保，讓銀行在發(fā)生風(fēng)險事故時不至于虧損太過嚴(yán)重。同樣對于前臺的基礎(chǔ)會計業(yè)務(wù)也要設(shè)置會計運營操作風(fēng)險補償機(jī)制，正是由于基礎(chǔ)會計業(yè)務(wù)小而雜才更容易出現(xiàn)紕漏，設(shè)置補償機(jī)制能夠讓會計運營基礎(chǔ)業(yè)務(wù)得到一定的保障。風(fēng)險不是一成不變的，針對風(fēng)險所建立的防范制度也是需要隨著風(fēng)險的轉(zhuǎn)變而不斷修改的。因此，商業(yè)銀行為了使監(jiān)測的覆蓋面更廣、效率更高，只有通過日常的工作中吸取經(jīng)驗教訓(xùn)。不斷加強信息接收、核實與控制的處理能力，及時優(yōu)化調(diào)整監(jiān)測規(guī)則，使監(jiān)測預(yù)警能多角度的進(jìn)行。

（四）加強員工培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)會計運營操作風(fēng)險的關(guān)鍵還是在人員方面。對于銀行而言，會計運營人員的良好素質(zhì)和能力決定了銀行會計工作的水平，并可以大大降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。與其他風(fēng)險不同，會計運營操作風(fēng)險的管理分散于各個業(yè)務(wù)崗位，這種分散決定了必須加強對會計運營每個員工的培訓(xùn)，使他們可以在提高業(yè)務(wù)技能的同時不會因為無知的操作造成不必要的損失。對新入職的員工而言，業(yè)務(wù)培訓(xùn)是一項長期而且重要的工作，不能因為迫于業(yè)務(wù)量的壓力就忽略這項工作，也不能只是滿足于讓員工盡快上崗操作而不進(jìn)行會計運營操作風(fēng)險教育。對于會計運營人員的培訓(xùn)既要注重業(yè)務(wù)操作技能的訓(xùn)練，又要重視政策制度的學(xué)習(xí)。這樣才能真正有效地開展會計工作，控制會計運營操作風(fēng)險。由于銀行的新業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，而銀行會計運營人員的知識結(jié)構(gòu)更新緩慢，很難快速適應(yīng)新的金融環(huán)境。因此，銀行在會計人員日常工作的同時，要對其開展大量的業(yè)務(wù)培訓(xùn)來加快會計人員知識結(jié)構(gòu)的更新，提高專業(yè)技術(shù)水平，確保對新業(yè)務(wù)能夠準(zhǔn)確熟練地操作，以此滿足新業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要。

作為一名銀行的會計人員，良好的心理素質(zhì)和承受能力是必須具備的。會計運營人員面臨的不再是單純的數(shù)字，而是一項復(fù)雜的工作。在這樣一個復(fù)雜的環(huán)境里，會計人員應(yīng)該具有更強大的承受能力和信心。因此，無論是在日常工作還是業(yè)余生活中，在熟練掌握會計運營業(yè)務(wù)能力的同時還必須時刻防范風(fēng)險，提高防范風(fēng)險的綜合素質(zhì)。銀行應(yīng)該積極設(shè)立激勵約束體系，對于成功堵截詐騙案件的員工要予以獎勵，促進(jìn)全行員工增強風(fēng)險的防范意識。會計運營人員作為會計運營工作的主體，員工工作以外的時間也要得到關(guān)注。商業(yè)銀行要努力做到關(guān)心員工、尊重員工，通過有效地約束和獎勵機(jī)制積極地調(diào)動與員工工作積極性。對于員工在工作和生活中出現(xiàn)異常變化的，要及時發(fā)現(xiàn)并采取相應(yīng)的措施，防止出現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險。

［1］賈雅茹：《中國商業(yè)銀行操作風(fēng)險管控研究》，《金融經(jīng)濟(jì)》2013年第12期。

［2］邱真、肖惠海：《商業(yè)銀行會計運營操作風(fēng)險探討》，《河南科技》2010年第21期。

［3］陳燦：《現(xiàn)階段中國商業(yè)銀行操作風(fēng)險事件特征分析》，《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》2012年第24期。

［4］任卓飛：《商業(yè)銀行會計運營分析與研究》，《經(jīng)營管理者》2013年第29期。

（編輯 杜昌）