翁海波

（廣西南寧市第四人民醫(yī)院，廣西南寧530023）

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公立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與探索

翁海波

（廣西南寧市第四人民醫(yī)院，廣西南寧530023）

摘要：隨著新醫(yī)改工作的不斷推進(jìn)，對(duì)公立醫(yī)院的改革也提出了更多新的要求，公立醫(yī)院要轉(zhuǎn)變管理模式，將原來(lái)的粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化型，從而實(shí)現(xiàn)高效地管理。由于目前公立醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)不夠重視，導(dǎo)致其管理效益難以得到提升。本文主要分析了管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中的作用，闡述了公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，并針對(duì)改善公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的措施進(jìn)行了研究和探討。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；管理會(huì)計(jì)；改善措施

隨著社會(huì)的發(fā)展，公立醫(yī)院為了滿足當(dāng)前人們及社會(huì)對(duì)其的需求，已逐漸向企業(yè)化管理方向發(fā)展。根據(jù)對(duì)我國(guó)公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)當(dāng)前大部分公立醫(yī)院都存在消耗性支出等運(yùn)行成本較高的現(xiàn)象，醫(yī)院重臨床業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部管理問(wèn)題依然嚴(yán)重。管理會(huì)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理，讓公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)能夠有更多的管理依據(jù)，公立醫(yī)院改革可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)自身管理水平的提高。

一、公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的作用

公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，為了使其管理更加符合社會(huì)的發(fā)展，近年來(lái)開始轉(zhuǎn)向企業(yè)化管理，由于管理水平和管理方式等問(wèn)題，導(dǎo)致了我國(guó)很多公立醫(yī)院都存在管理效率低下的情況。為了改善當(dāng)前公立醫(yī)院的現(xiàn)狀，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的優(yōu)化配置和利用率的提高。在公立醫(yī)院中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，能夠有效提高經(jīng)濟(jì)效益，降低看病費(fèi)用，提高更加優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。

如今在醫(yī)療改革的大趨勢(shì)下，公立醫(yī)院需要解決自身內(nèi)部管理問(wèn)題，改善當(dāng)前人們“看病貴”問(wèn)題等；需要進(jìn)行高效、低耗等改革。將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在公立醫(yī)院管理中，能夠使公立醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)中獲得更多的決策信息。管理會(huì)計(jì)是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相應(yīng)資料進(jìn)行整理后，為決策者提供更多的決策信息依據(jù)，將其應(yīng)用在公立醫(yī)院中，使醫(yī)院的管理更加科學(xué)。例如，在公立醫(yī)院中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，可以通過(guò)對(duì)歷史成本和業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)的的分析，獲得兩者之間的關(guān)系，讓決策者和管理者能夠更快完成預(yù)算編制。此外，公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，還能夠加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，可以通對(duì)公立醫(yī)院不同科室的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)不同科室的工作人員進(jìn)行管理，如可以以服務(wù)質(zhì)量、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)等作為標(biāo)準(zhǔn)。另外，公立醫(yī)院加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，能夠進(jìn)行醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)考評(píng)，從而加強(qiáng)對(duì)績(jī)效考核管理的改進(jìn)。

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在一定的區(qū)別。管理會(huì)計(jì)更加注重成本、預(yù)算、績(jī)效等管理，并通過(guò)對(duì)內(nèi)部管理的評(píng)價(jià)，衡量其經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還能夠幫助醫(yī)院加強(qiáng)對(duì)成本的控制。

二、公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

1、公立醫(yī)院管理體制存在問(wèn)題

雖然目前很多公立醫(yī)院已逐漸轉(zhuǎn)向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，但仍然需要接受政府的管理，這導(dǎo)致公立醫(yī)院不能夠結(jié)合自己的實(shí)際情況，進(jìn)行自主管理醫(yī)院。如果公立醫(yī)院需要進(jìn)行較大的改革，或需要進(jìn)行資金量較大的投資時(shí)，其自身并沒(méi)有獨(dú)立決定的作用，必須通過(guò)政府才能夠進(jìn)行改革或投資。這種管理體制致使部分政府在不了解公立醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的前提下，只注重投資資金的追加，造成資金的使用效率不高。即使管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)闆Q策者提供相應(yīng)的決策依據(jù)，但醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有作出相應(yīng)的決策，也會(huì)導(dǎo)致該決策信息毫無(wú)用處。我國(guó)公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)，主要是由政府任命，因此其領(lǐng)導(dǎo)更加注重公立醫(yī)院的行政問(wèn)題，致使管理會(huì)計(jì)難以發(fā)揮作用。

2、對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究不夠全面

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的西方國(guó)家，其形成與發(fā)展經(jīng)歷了成本會(huì)計(jì)、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)和后現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)三個(gè)階段。雖然近年來(lái)我國(guó)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究，但由于研究起步比較晚，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)及行業(yè)特點(diǎn)的適應(yīng)性和實(shí)踐性有待進(jìn)一步加強(qiáng)。我國(guó)關(guān)于管理會(huì)計(jì)的教材沒(méi)有及時(shí)更新，其內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)相似，缺乏相應(yīng)的學(xué)習(xí)和指導(dǎo)作用。當(dāng)前我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究還不夠全面，主要是缺乏統(tǒng)一規(guī)范和實(shí)踐性。因此，在公立醫(yī)院中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，需要形成具有社會(huì)經(jīng)濟(jì)特色的理論體系，從而符合我國(guó)公立醫(yī)院管理機(jī)制轉(zhuǎn)變的要求。

3、公立醫(yī)院管理模式單一問(wèn)題

管理會(huì)計(jì)又稱內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，比較注重公立醫(yī)院內(nèi)部管理，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則偏向公立醫(yī)院外部經(jīng)營(yíng)。兩者具有互補(bǔ)，相互推進(jìn)發(fā)展的作用，從而使公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益可以得到有效的改善。然而當(dāng)前我國(guó)公立醫(yī)院幾乎沒(méi)有設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，即便是公立醫(yī)院需要應(yīng)用應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，也是將職能分配到其他部門。如統(tǒng)計(jì)部門進(jìn)行預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算等，該種管理模式并不能夠促進(jìn)公立醫(yī)院效益的提升。

4、決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)不夠重視

由于公立醫(yī)院的特殊性質(zhì)，醫(yī)院管理層普遍由醫(yī)學(xué)類人才構(gòu)成，醫(yī)院的管理更偏重臨床業(yè)務(wù)及醫(yī)療質(zhì)量的管理，而財(cái)務(wù)作為醫(yī)院行政后勤部門，并沒(méi)有得到領(lǐng)導(dǎo)層的足夠重視。公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，受到政府的監(jiān)管，更加注重行政管理，而對(duì)于財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)不夠重視，致使公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作難以得到肯定，無(wú)法為醫(yī)院的發(fā)展提供相應(yīng)的決策信息。

5、缺乏管理會(huì)計(jì)人才

管理會(huì)計(jì)人才不僅需要工作人員具備會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，還需要具備現(xiàn)代管理技術(shù)方面知識(shí)。同時(shí)，必須結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)決策信息的獲取，從而促進(jìn)醫(yī)院的規(guī)劃與發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)嚴(yán)重缺乏管理會(huì)計(jì)人才，對(duì)于公立醫(yī)院的相關(guān)工作人員，其知識(shí)水平較低，知識(shí)結(jié)構(gòu)也較為陳舊，難以有效發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的效用。很多公立醫(yī)院會(huì)計(jì)工作仍停留在財(cái)務(wù)核算，而忽視了對(duì)財(cái)務(wù)的分析。隨著醫(yī)院信息化管理工作的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的工作方式?jīng)]有相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，無(wú)法對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行跟蹤分析及管理。

三、改善公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的措施

1、注重體制的改革

為了改善公立醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，首先要推動(dòng)醫(yī)院管理體制的改革，實(shí)行“放、管”結(jié)合，在確保公立醫(yī)院的公益性的同時(shí)，減少政府對(duì)公立醫(yī)院的干預(yù)，使公立醫(yī)院能夠具有完善的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)利，從而促進(jìn)公立醫(yī)院的政事分開。其次應(yīng)將公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)權(quán)利、管理權(quán)利落實(shí)到自己身上，使公立醫(yī)院更加重視經(jīng)營(yíng)效益的管理，并逐漸減少政府的影響。公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，不僅能夠有效加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)，還能夠在醫(yī)院發(fā)揮作用。

2、注重理論的落實(shí)

雖然管理會(huì)計(jì)是從其他發(fā)達(dá)國(guó)家產(chǎn)生和發(fā)展而來(lái)，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)背景并不相符，但我國(guó)公立醫(yī)院并不需要完全照搬其他國(guó)家的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方式，而是應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)其應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)公立醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)行理論研究，從而促進(jìn)理論的落實(shí)。此外，還需要注重對(duì)管理會(huì)計(jì)的推廣，如通過(guò)創(chuàng)建管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)刊物等方式。

3、改變管理模式

公立醫(yī)院目前在財(cái)務(wù)工作方面，還比較重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，因此需要改變管理模式，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主體的管理模式，逐漸向經(jīng)營(yíng)管理模式轉(zhuǎn)變，從而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中的應(yīng)用。在我國(guó)，由于公立醫(yī)院的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式中，幾乎沒(méi)有任何關(guān)于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，因此在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，不可一蹴而就。公立醫(yī)院需要根據(jù)自己的實(shí)際管理和經(jīng)營(yíng)情況，設(shè)置管理會(huì)計(jì)工作崗位，并讓工作人員明確工作職責(zé)。該職務(wù)需要進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制、工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，并為決策者提供公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)過(guò)程分析表，讓決策者能夠根據(jù)可靠的信息進(jìn)行相關(guān)的決策。

4、轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思想

公立醫(yī)院需要重視管理會(huì)計(jì)工作，并認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)工作能夠有效提高其經(jīng)營(yíng)效益。公立醫(yī)院管理人員需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理，讓其參與到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)和決策活動(dòng)中。設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位后，其工作人員需要轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)思想，將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)記賬方式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c決策、事中跟蹤監(jiān)督、事后分析評(píng)價(jià)的工作方式，并制定管理方法，從而為醫(yī)院決策者提供更加可靠的決策依據(jù)。

5、加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)

由于目前管理會(huì)計(jì)人才普遍缺乏，因此公立醫(yī)院需要注重對(duì)財(cái)務(wù)人員和管理人員的培訓(xùn)，使其具備管理會(huì)計(jì)方面的工作能力。對(duì)于財(cái)務(wù)人員和管理人員的招聘，需要具有從業(yè)資格證明和較強(qiáng)的實(shí)踐能力。一是公立醫(yī)院要讓工作人員學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)，讓其利用理論知識(shí)與醫(yī)院實(shí)際情況結(jié)合，進(jìn)行醫(yī)院的核算工作。二是當(dāng)工作人員掌握一定的技能后，讓其對(duì)公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，通過(guò)橫向和縱向的對(duì)比分析，找出醫(yī)院與行業(yè)平均水平的優(yōu)勢(shì)和差距，從而根據(jù)相應(yīng)信息作出改善措施，以達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)效益的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前，我國(guó)很多公立醫(yī)院都存在消耗性支出等運(yùn)行成本較高的現(xiàn)象，且醫(yī)院重臨床業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部管理問(wèn)題依然嚴(yán)重。為了改善這一情況，需要加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。通過(guò)上述分析可知，為了使管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中應(yīng)用更加完善，則需要注重管理體制的改革、財(cái)務(wù)思想的轉(zhuǎn)變等。

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（責(zé)任編輯：劉彤）