冷雅琴

（國網(wǎng)四川雅安電力（集團(tuán)）股份有限公司，四川雅安625000）

?

關(guān)于電力企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的幾點(diǎn)思考

冷雅琴

（國網(wǎng)四川雅安電力（集團(tuán)）股份有限公司，四川雅安625000）

摘要：隨著社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)代步伐，從2012年開始，營業(yè)稅改征增值稅逐漸在我國全面施行。營業(yè)稅改增值稅是我國稅改制度中一項(xiàng)重要舉措，標(biāo)志著中國稅改制度的進(jìn)一步完善。將營業(yè)稅改增值稅可以避免諸多的納稅問題，對國家的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展能起到積極推進(jìn)作用。電力企業(yè)能保障民生，對我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展起到重要作用。分析電力企業(yè)中營業(yè)稅改增值稅的影響和意義，以及電力企業(yè)所面臨問題和應(yīng)對措施，能加快電力企業(yè)適應(yīng)新的稅收制度。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；營業(yè)稅；增值稅

一、對稅改的解讀

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國稅制體系的部分條款已逐漸不再適合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。第一，稅制缺乏合理性。稅改之前，我國稅費(fèi)的收取存在著局限性，企業(yè)不能取得較好的抵扣效果，而納稅人重復(fù)納稅的情況嚴(yán)重。第二，營業(yè)稅和增值稅兩稅制對企業(yè)專業(yè)化發(fā)展的阻礙較大。有部分企業(yè)的服務(wù)和生產(chǎn)都是獨(dú)自完成，還有部分企業(yè)甚至配有內(nèi)部物流體系，此種發(fā)展模式對企業(yè)專業(yè)化分工不利。第三，兩稅制加大收稅征收及管理的難度。在兩稅制中，稅收的征管在界限模糊的服務(wù)和商品中存在有很嚴(yán)重的問題。因此，推行增值稅一稅制度有著很好的現(xiàn)實(shí)意義。

從2012年開始，我國開始試行增值稅改革，這是中國稅改制度中一項(xiàng)極為重要的變化，標(biāo)志著中國稅改制度的進(jìn)一步完善。營業(yè)稅改征增值稅是社會(huì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整有積極推進(jìn)作用，對社會(huì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型有重要影響和意義。同時(shí)這也是中央實(shí)施企業(yè)減負(fù)、結(jié)構(gòu)性減稅、支持第三產(chǎn)業(yè)加速發(fā)展的重大措施。

電力企業(yè)是我國非常重要的一個(gè)行業(yè)，它能保障民生，對我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展起到重要作用。電力企業(yè)因投資高、涉及范圍廣泛，因而在營業(yè)稅上有很重的重復(fù)納稅現(xiàn)象，電力企業(yè)的發(fā)展也因此受到影響。不少電力企業(yè)對營業(yè)稅改增值稅的影響、意義和應(yīng)對舉措還存有模糊的認(rèn)知。如何正確認(rèn)知營業(yè)稅改增值稅也是許多電力企業(yè)管理者和決策者的一個(gè)重要問題。

二、稅改的意義

1、完善國家稅收制度，減少重復(fù)稅收

營業(yè)稅是以納稅人全部營業(yè)額作為計(jì)算稅收的依據(jù)，但是電力行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融行業(yè)、建筑業(yè)等等行業(yè)中流通環(huán)節(jié)頗多。在稅改之前，營業(yè)稅的征收是通過各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅的，造成了部分重復(fù)征稅。將營業(yè)稅改為增值稅之后，稅收只對增值部分，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這個(gè)稅收變革利于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工。

2、減少了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)

在營業(yè)稅改增值稅后，稅收實(shí)行的是差額征收體制。在稅收變革后，新增的稅率分為百分之六和百分之十一兩檔，有效地降低了企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)，直接減少了企業(yè)納稅金額，提升了整體的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)得到了實(shí)際的優(yōu)惠和好處后，將進(jìn)一步降低相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格，從而緩解了通貨膨脹帶來的壓力。

3、推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

近年來，我國的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展很快，成為了新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。隨著社會(huì)分工不斷細(xì)化和完善，在政府的扶持之下，第三產(chǎn)業(yè)得到了新的發(fā)展機(jī)遇。將營業(yè)稅改征增值稅后，徹底改善了以往企業(yè)營業(yè)稅額重復(fù)征收的問題，從而也為第三產(chǎn)業(yè)的健康蓬勃發(fā)展帶來新的動(dòng)力。

4、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

從產(chǎn)業(yè)分工的角度上看，營業(yè)稅改征增值稅能夠大大改善企業(yè)經(jīng)營中的重復(fù)納稅情況，對稅收制度的完善也能使納稅人相互之間協(xié)同分工，減少了繁重的勞動(dòng)，簡化了工作程序。營業(yè)稅改征增值稅能讓出口行業(yè)退稅由貨物貿(mào)易延伸到服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域，從而產(chǎn)生出口退稅的深化效應(yīng)，對貨物出口的空間運(yùn)營市場也有利。

三、稅改對電力企業(yè)的影響

隨著營業(yè)稅改征增值稅施行地點(diǎn)和行業(yè)的不斷拓展，越來越多的企業(yè)享受到了新稅收制度所帶來的紅利。與此同時(shí)，增值稅一稅制對各行企業(yè)的影響也漸漸地顯現(xiàn)出來了，主要是影響企業(yè)稅負(fù)問題及企業(yè)財(cái)務(wù)問題。

電力企業(yè)是投資密集型企業(yè)，它所牽涉的環(huán)節(jié)多而復(fù)雜，所受到的影響比知識(shí)密集型或勞動(dòng)密集型的企業(yè)更大。電力能源作為基本的生產(chǎn)成本，它的價(jià)格對下游產(chǎn)品的成本有著最直接的影響，減少電力企業(yè)的沉重賦稅對整個(gè)電力生產(chǎn)經(jīng)營鏈的健康蓬勃的發(fā)展有著重要影響和意義。

首先，將營業(yè)稅改為增值稅后，電力企業(yè)可以減少重復(fù)納稅的金額，加強(qiáng)了電力企業(yè)的財(cái)力，提高了電力企業(yè)的業(yè)績。其次，在營業(yè)稅改為增值稅的變革中，固定資產(chǎn)的征稅也有了新變化。最后，營業(yè)稅改為增值稅的稅收制度對第三產(chǎn)業(yè)有很大的優(yōu)惠，隨著第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，電力產(chǎn)業(yè)的調(diào)整，電力企業(yè)在面對著全社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營之下，與第三產(chǎn)業(yè)也有著緊密的聯(lián)系。因此，營業(yè)稅改增值稅對第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條的完善和延伸有積極作用，進(jìn)而促進(jìn)了電力產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

由于電力企業(yè)需要投資大量固定資產(chǎn)，按照營業(yè)稅和增值稅兩稅制的制度，兩稅中的交叉納稅現(xiàn)象不利于電力企業(yè)的健康發(fā)展，影響電力企業(yè)提升服務(wù)水平，將營業(yè)稅改增值稅后，給電力企業(yè)的發(fā)展帶來了便利性。在電力行業(yè)中，對電力企業(yè)的上下游企業(yè)也帶來了利處，降低了相關(guān)稅負(fù)，結(jié)構(gòu)性減稅政策利于電力企業(yè)發(fā)展和管理。

四、電力企業(yè)稅改所面臨的問題

1、納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)高

在消費(fèi)者的消費(fèi)行為中，要負(fù)擔(dān)相關(guān)的稅負(fù)，以避免重復(fù)征稅。電力企業(yè)也因而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移稅負(fù)給消費(fèi)者。我國納稅人被分成小規(guī)模納稅人和一般納稅人，納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)高。對于普通消費(fèi)者來說，因一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)高，無法有效地轉(zhuǎn)移稅負(fù)。

2、增加財(cái)務(wù)核算的難度

在營業(yè)稅未改為增值稅時(shí)，財(cái)務(wù)核算相對來說是比較簡單的，而在其改成增值稅后，增添了很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，擴(kuò)寬了財(cái)務(wù)核算的廣度，對人工、材料采購的成本以及二級分包商計(jì)價(jià)等內(nèi)容也增加了不少。電力建設(shè)的時(shí)間比較長，項(xiàng)目決算復(fù)雜化；同時(shí)，由于項(xiàng)目款有一部分不能及時(shí)到賬，從而財(cái)務(wù)核算的難度就變得更大。在財(cái)務(wù)核算的巨大挑戰(zhàn)面前，企業(yè)稅負(fù)有可能出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象。

3、企業(yè)財(cái)務(wù)管理銜接困難

營業(yè)稅改增值稅是我國稅制上一個(gè)重要變革，對企業(yè)產(chǎn)生巨大影響。因受到多種因素影響，電力企業(yè)未及時(shí)給出反應(yīng)。財(cái)務(wù)管理的對應(yīng)措施未能跟上新的稅制，使得會(huì)計(jì)核算和愛物管理在銜接階段變得混亂。產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因有兩方面，一方面是電力企業(yè)對稅制改革的敏感性差，導(dǎo)致未能及時(shí)重視，還有少數(shù)管理決策者對營業(yè)稅改增值稅給企業(yè)帶來的重要變化的認(rèn)知不夠深刻，從而導(dǎo)致電力企業(yè)內(nèi)部將此稅制推進(jìn)得緩慢。另一方面，電力企業(yè)中的部分財(cái)務(wù)管理人員整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平不夠高，對營業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策理解不夠，工作思維能力差，未能及時(shí)適應(yīng)新的稅收環(huán)境，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理在銜接上的困難。

五、電力企業(yè)對稅改問題的解決措施建議

1、加大在企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員新政策解讀的培訓(xùn)

營業(yè)稅改增值稅的新稅收政策已在全國各地施行。電力企業(yè)要加強(qiáng)對此稅收新政策的重視，要加強(qiáng)宣傳新政策的內(nèi)容以及相關(guān)知識(shí)，使得企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員對新稅制有更好的認(rèn)知和了解。電力企業(yè)可以從以下方面加強(qiáng)培訓(xùn)。

第一，電力企業(yè)的管理決策層需要充分明確新稅制企業(yè)自身發(fā)展的作用和意義。近年來，電力行業(yè)的競爭激烈，企業(yè)要處在優(yōu)勢競爭的位置是件很難的事情。在新稅制面前，電力企業(yè)需要做足準(zhǔn)備工作，采取措施，做好稅收籌劃工作，從而獲得更大的競爭優(yōu)勢，提升競爭力。

第二，電力企業(yè)要及時(shí)地將營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)納入企業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃中，對采購、財(cái)務(wù)和營銷等相關(guān)人員進(jìn)行及時(shí)的新稅收政策相關(guān)培訓(xùn)，提升企業(yè)員工的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)，讓企業(yè)員工都能夠及時(shí)地適應(yīng)新政策，減少企業(yè)的重復(fù)稅收，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

第三，企業(yè)管理決策層要積極地對每一個(gè)納稅環(huán)節(jié)做好籌劃。電力企業(yè)納稅環(huán)節(jié)多。在新政策開始實(shí)施后，企業(yè)管理者就需要重新梳理稅收政策，以便更好地做納稅申報(bào)工作。

2、提升企業(yè)財(cái)務(wù)核算能力

在電力企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，最核心的任務(wù)是財(cái)務(wù)核算，它直接負(fù)責(zé)企業(yè)納稅申報(bào)的工作。在營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算面臨了更大的挑戰(zhàn)，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算能力。首先，要提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作人員的專業(yè)素質(zhì)，加深他們對新稅制的認(rèn)知和理解，利用新稅制，充分使用其優(yōu)勢，合理地避免稅制的不利影響，對電力企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)核算工作都認(rèn)真徹底地理清。其次，電力企業(yè)要在企業(yè)內(nèi)部推廣新稅制的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，把對新稅制的認(rèn)知落實(shí)到實(shí)際的學(xué)習(xí)行為上，充分調(diào)動(dòng)員工主觀能動(dòng)性，在各個(gè)環(huán)節(jié)上都要落實(shí)到位。

六、結(jié)束語

從微觀的角度看，稅改能有效地提高企業(yè)資源配置效率。從宏觀角度看，有利于企業(yè)之間的公平競爭，對國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整起到積極作用，迎合市場經(jīng)濟(jì)的需求。從長遠(yuǎn)的角度看，稅改后，將實(shí)現(xiàn)國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力增強(qiáng)、發(fā)展空間擴(kuò)大的目的。對于企業(yè)自身來說，需要根據(jù)實(shí)際的情況來判斷如何在新稅制上采取相關(guān)的應(yīng)對措施。電力企業(yè)需要一段較長時(shí)間才能完全適合稅改的稅制變革。

參考文獻(xiàn)

［1］姜學(xué)敏：營業(yè)稅改增值稅對電力企業(yè)的影響［J］.中國經(jīng)貿(mào)，2015（14）.

［2］蔣永珺：有關(guān)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響與注意事項(xiàng)分析［J］.東方企業(yè)文化，2013（4）.

［3］張蕾：電力企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的思考［J］.江蘇商論，2013 （34）.

［4］仲新：營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅轉(zhuǎn)型對電力設(shè)計(jì)行業(yè)的影響［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（16）.

（責(zé)任編輯：徐悅）