李愛群，何燁

（重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院審計處，重慶 400042）

醫(yī)院醫(yī)療器械合同審計探析

李愛群，何燁

（重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院審計處，重慶 400042）

隨著醫(yī)院經(jīng)濟活動的不斷增加，對外簽訂經(jīng)濟合同的數(shù)量也隨之增多，合同審計已成為審計部門一項重要的工作。開展經(jīng)濟合同審計對于加強經(jīng)營管理，堵塞漏洞，防止資金流失，提高信譽具有非常重要的意義。本文主要針對醫(yī)療器械采購合同，并結(jié)合實際情況進行了分析，就如何更好的做好合同審計進行了探討。

醫(yī)院；經(jīng)濟合同；審計工作

一、醫(yī)院合同審計意義

合同是指平等主體的自然人、法人和其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的行為。合同審計是公司或國家組織機構(gòu)根據(jù)相關(guān)的法律文件，運用現(xiàn)代科學(xué)審計手段對單位的合同簽約、履行及履行結(jié)果全過程實施審計監(jiān)督。開展經(jīng)濟合同審計對于單位加強管理，堵塞漏洞，提高信譽，增加效益具有非常重要的意義。

醫(yī)院的合同審計指醫(yī)院審計部門對涉及物資、服務(wù)、基建維修工程經(jīng)濟活動，就合同的簽訂、履行、變更、終止全過程及合同管理進行獨立客觀的監(jiān)督、檢查、評價和咨詢活動。隨著醫(yī)院各種經(jīng)濟活動的不斷增加，對外簽訂經(jīng)濟合同的數(shù)量也隨之增多，如醫(yī)療設(shè)備藥品物資的采購、基建修繕工程的投入、信息系統(tǒng)建設(shè)、科研項目合作、對外投資與籌資等，重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院經(jīng)濟合同審計的數(shù)量由2010年950項，增長到2014年1809項，其中，醫(yī)療器械合同2014年為1167份，加強經(jīng)濟合同審計已成為醫(yī)院管理的重要方面。

二、合同審計重點

1、合同產(chǎn)生過程審計

經(jīng)辦部門應(yīng)提供開展經(jīng)濟事項的立項批文，明確經(jīng)濟合同目的，根據(jù)標的金額不同，審查其審計立項依據(jù)是否充分，應(yīng)報主管部門或財政部門批準而簽訂的合同，主要看是否有批準文件；按法律、法規(guī)需要通過招投標程序而簽訂的合同，注意看是否有招標文件、通過招標程序；應(yīng)通過集體決策簽訂的合同，審查是否有相關(guān)決策文件。

2、合同內(nèi)容審計

（1）合同內(nèi)容審計重點。重點審查合同內(nèi)容是否合法、合規(guī)、合理，《合同法》規(guī)定，合同條款主要包括：當事人的名稱或者姓名和住所、標的、數(shù)量、質(zhì)量、價款或者報酬、履行期限、地點和方式、違約責(zé)任等。審計人員應(yīng)當按照合同的性質(zhì)，依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)對合同條款進行認真審查，確定合同主要條款有無遺漏，各條款內(nèi)容是否具體、明確、切實可行，避免因合同條款不全或過于簡單、抽象給合同履行帶來困難；注意審查經(jīng)濟合同是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，是否有違反國家利益或者公共利益的條款。

根據(jù)具體情況關(guān)注。合同主體是否具備履行合同的能力，要求對方當事人提供其履約能力的相關(guān)證明材料，包括企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)執(zhí)業(yè)資格證書、有效的醫(yī)療器械注冊證、產(chǎn)品經(jīng)銷授權(quán)或代理書、法人代表授權(quán)書、相關(guān)等級資質(zhì)證書、相關(guān)業(yè)務(wù)許可證、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證等，相應(yīng)的證明材料必須齊全、有效。合同標的名稱是否規(guī)范，與招投標文件是否一致，包括品牌、型號、規(guī)格、等級等。合同數(shù)量、計量標準是否準確，是否與招標文件一致。合同價款及支付方式是否準確，包括單價、大小寫金額的一致性、價款支付方式、質(zhì)量保證金是否明確，是否與招投標文件一致。合同履行期限、履行地點和方式是否合理。合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否合理、完整，雙方責(zé)任區(qū)分是否明確，違約條款訂立是否明確，具有操作性，爭議解決方式是否合法合理。質(zhì)量保修期是否符合國家或者行業(yè)規(guī)定。其他事項，如驗收條款是否明確。

（2）醫(yī)院合同審計主要涉及問題分析。2014年重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院醫(yī)療器械類采購合同共1167份，選取了2014年9—12月合同審計數(shù)據(jù)進行了分析，2014年9—12月共審簽合同380份，發(fā)現(xiàn)存在問題的合同共127份，占33%，通過審計關(guān)注及分析，該比例從9月份的67%下降到12月份的24%。

審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題主要涉及以下幾個方面：一是合同對方當事人產(chǎn)品銷售代理權(quán)到期或短于合同期限、相關(guān)證明材料不全；二是合同標的金額、型號、名稱與投標文件不符；三是違約責(zé)任條款約定不明確或條款間前后矛盾；四是延遲簽訂合同。另外，還存在結(jié)算方式條款約定不明確或未按照招標文件規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金；無保修證明或保修證明內(nèi)容與合同內(nèi)容有矛盾；合同期限約定與招標文件不一致或不明確；未寫明質(zhì)保期或質(zhì)保期與招標文件不符；未通過書面方式撤銷本已經(jīng)簽訂的合同等。

（3）存在的風(fēng)險及審計建議。以上問題可能引起諸多風(fēng)險，如購入醫(yī)療器械注冊證到期產(chǎn)品引起醫(yī)療質(zhì)量問題；違反招投標文件規(guī)定，合同失效；購入代理權(quán)到期產(chǎn)品引起法律糾紛；違約責(zé)任不明確引起后續(xù)履約困難或糾紛等。

針對以上問題，審計部門通過出具合同審計表、座談溝通等方式與職能部門進行了交流、反饋，對資料不齊或不規(guī)范的要求補齊、完善資料，有誤或與招投標文件不符的要求核對后重新擬定合同。同時，細化合同違約責(zé)任條款，明確合同期限；對撤銷合同問題，要求收回因解除合同而作廢的合同，必需共同在新簽訂的合同上注明“某年某月某日某項目合同作廢”字樣，減少因合同訂立不完善引起的風(fēng)險。

3、合同履行情況審計

（1）合同履行情況審計重點。合同履行情況審計主要審查履行合同的主體是否是合同當事人，有無他人代為履行的情況；合同執(zhí)行情況及存在的問題；對于未執(zhí)行或者未完全執(zhí)行的合同，查明未能執(zhí)行的原因，以及是否明確通知對方；合同當事人履行合同的地點是否與合同約定相同；合同的費用結(jié)算是否符合合同約定，審查雙方是否按照合同約定行使自己的權(quán)利和承擔(dān)應(yīng)盡的義務(wù)；對合同執(zhí)行過程中存在問題，職能部門是否及時查明原因并予以糾正；合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定進行；合同糾紛的處理是否及時、合法、合理等。

（2）醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備合同履行情況分析。就醫(yī)院具體情況而言，我們對合同履行過程中有關(guān)培訓(xùn)、保修響應(yīng)時間、定期保養(yǎng)及校驗服務(wù)、設(shè)備故障是否引起直接經(jīng)濟損失等方面進行了審計，選取了大型醫(yī)療設(shè)備合同售后服務(wù)履行情況進行了調(diào)查分析，覆蓋臨床科室共57個，醫(yī)療設(shè)備135臺。存在以下問題：共30臺設(shè)備故障引起了直接經(jīng)濟損失；存在合同當事人未依照合同進行定期回訪或校驗情況，共涉及68臺設(shè)備；2臺設(shè)備故障引起投訴；4臺設(shè)備總體售后服務(wù)不滿意。

（3）風(fēng)險及審計建議。合同售后履行是合同履行的重要方面，售后服務(wù)在合同執(zhí)行過程中至關(guān)重要，合同售后履行不到位可能引起多方風(fēng)險，如對操作人員培訓(xùn)不到位一方面可能使得設(shè)備不能發(fā)揮應(yīng)有效益，另一方面更可能引起醫(yī)療糾紛或事故；進行定期保養(yǎng)、校驗是檢查數(shù)據(jù)可靠的保障，直接關(guān)系到病人診斷數(shù)據(jù)準確性，治療有效性。

審計部門建議：職能部門應(yīng)加強對供應(yīng)商的考核、評估、約束；對售后服務(wù)條款有不良記錄的合同對方當事人，職能部門應(yīng)引起重視，并應(yīng)形成書面反饋意見；對造成經(jīng)濟損失的合同對方當事人應(yīng)按照違約條款要求對方賠償損失，同時在以后的合同中應(yīng)細化違約責(zé)任條款。

三、結(jié)語

合同審計是醫(yī)院的重要監(jiān)督工作，擁有糾正合同中不合理內(nèi)容的權(quán)利和義務(wù)，審計部門自身應(yīng)高度重視合同審計工作。應(yīng)從合同產(chǎn)生過程、內(nèi)容及履行情況等方面進行把關(guān)，嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)結(jié)合各個單位內(nèi)部規(guī)定進行審計。經(jīng)審計不合格或需要修改的合同，由審計部門出具審計意見，對重大問題應(yīng)直接向領(lǐng)導(dǎo)匯報。

同時在合同審計過程中應(yīng)注意，正確處理好審計部門與被審計部門的關(guān)系，正確使用審計權(quán)限，得到被審計部門的理解與支持，充分利用所掌握的政策法規(guī)、專業(yè)知識對經(jīng)濟合同實施審計，注意工作方法，多提出具有可操作性的合理化建議，有利于提高部門之間協(xié)作效率，更好的發(fā)揮審計作用。

爭取醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視、支持合同審計工作，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)支持是做好經(jīng)濟合同審計的必要條件。在工作中出現(xiàn)不同意見時能支持審計部門的正確意見，審計部門要經(jīng)常向領(lǐng)導(dǎo)匯報重要合同審計情況。

審計人員要加強學(xué)習(xí)，不斷提高對審計工作的認識，醫(yī)院對外簽訂的合同種類越來越多，所涉及的經(jīng)濟領(lǐng)域越來越廣，這對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)知識都提出了更高更新的要求，因此必須不斷加強隊伍建設(shè)、提高專業(yè)素養(yǎng)，才能更好的做好合同審計工作。

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（責(zé)任編輯：李桐希）