四川城市職業(yè)學(xué)院 楊曉芳

國外低碳經(jīng)濟(jì)稅收政策經(jīng)驗(yàn)與啟示

四川城市職業(yè)學(xué)院 楊曉芳

隨著環(huán)境保護(hù)問題關(guān)注度不斷提高，低碳經(jīng)濟(jì)已成為全球各國關(guān)注的焦點(diǎn)，各國紛紛制定了相應(yīng)稅收政策鼓勵其發(fā)展。本文分析了發(fā)達(dá)國家低碳稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)做法，結(jié)合我國當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，分析了其中存在的問題。通過借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，主要從污染稅征收、稅種制定和設(shè)置、低碳稅收政策制定和設(shè)計(jì)等方面提出了改進(jìn)建議，以期促進(jìn)我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

國外經(jīng)驗(yàn) 低碳經(jīng)濟(jì) 稅收政策

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界各地自然資源、能源消耗也在不斷增大，石油、天然氣、煤炭資源的過度開發(fā)利用直接造成了資源不足與環(huán)境保護(hù)問題的不斷惡化，對人類社會可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的威脅。在過去很長一段時(shí)間里，我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中忽視了自然資源保護(hù)，導(dǎo)致環(huán)境污染問題日益加重。在這種情況下，節(jié)能減排、發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)成為我國走可持續(xù)發(fā)展道路的必然選擇。低碳經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)低消耗、低污染，是一種現(xiàn)代、綠色發(fā)展模式，其核心是采用現(xiàn)代能源技術(shù)，建立清潔、綠色產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式。為了有效化解當(dāng)前環(huán)境污染問題，全球各地都在探索應(yīng)對之策，其中制定鼓勵低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策引起了各國高度重視，一些發(fā)達(dá)國家在這方面已經(jīng)取得了比較突出的成果，十分值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。本文以歐美國家低碳稅收政策管理經(jīng)驗(yàn)和做法進(jìn)行了深入分析，從我國實(shí)際情況出發(fā)，探討了一套有益解決的對策。

一、我國低碳經(jīng)濟(jì)稅收政策現(xiàn)狀

同其他國家一樣，我國也認(rèn)識到稅收政策對促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義，并制定了多項(xiàng)鼓勵和刺激低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。但是在當(dāng)前我國自然資源開發(fā)利用形勢不斷惡化的情況下，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策往往力不從心，難以達(dá)到有效效果。首先，低碳稅種較少。我國現(xiàn)行稅制下，沒有專門制定關(guān)于環(huán)境污染的低碳稅收優(yōu)惠政策，對于環(huán)境污染物排放征收一定的稅費(fèi)，法律地位較低、監(jiān)管存在諸多漏洞，稅收制度缺乏強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，不利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)和控制作用。其次，現(xiàn)行稅收政策對低碳經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用十分有限。例如征收資源稅主要是調(diào)控社會收入結(jié)構(gòu)，對于高污染企業(yè)征收相關(guān)稅費(fèi)，無法起到根本的環(huán)境保護(hù)作用；消費(fèi)稅征收目標(biāo)比較狹窄，很多污染企業(yè)和產(chǎn)業(yè)沒有納入到征收范圍內(nèi)；鼓勵機(jī)動車輛低排放的車輛購置稅和車船稅等缺乏約束激勵作用。最后，低碳稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果不明顯，難以達(dá)到預(yù)期效果。主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是，稅收優(yōu)惠政策體系存在諸多漏洞和缺陷，特別是在節(jié)能減排方面的優(yōu)惠政策激勵效果較弱，激勵范圍比較狹窄。生產(chǎn)、消費(fèi)環(huán)節(jié)稅收政策相互獨(dú)立、缺乏有機(jī)銜接和統(tǒng)一。二是，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對環(huán)境保護(hù)行為激勵效果相對有限，在新能源開發(fā)利用方面缺乏行之有效的政策保障和支持。三是，一些新型優(yōu)惠政策與其他環(huán)境保護(hù)政策存在相互抵觸和沖突的情況，從而抵消了稅收優(yōu)惠政策的總體實(shí)施效果，間接與直接稅收優(yōu)惠手段相互搭配較少，稅收優(yōu)惠途徑單一。因此，要對當(dāng)前稅收優(yōu)惠手段進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，豐富優(yōu)惠方式和手段，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠效果。

二、歐美國家低碳經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策經(jīng)驗(yàn)和做法

（一）美國經(jīng)驗(yàn)

（1）低碳稅種。第一，碳稅。2006年11月，美國首次實(shí)施碳稅。碳稅包含在電費(fèi)中，與電費(fèi)一同繳納。為引導(dǎo)社會使用清潔能源，風(fēng)電用戶可申請免繳納碳稅，碳稅收入主要用于環(huán)境保護(hù)和清潔能源技術(shù)開發(fā)。第二，固體廢物稅。美國制定的固體廢物稅與其他國家有明顯區(qū)別，其主要采取容器押金的手段來繳納，消費(fèi)者事先繳納容器押金，退還容器時(shí)刻申請返還押金，如果消費(fèi)者不返還容器，則沒收其押金作為固體廢物稅。這種稅收政策有效控制了環(huán)境污染，有效提高了廢物利用價(jià)值。第三，開采稅和化學(xué)品稅。開采稅主要針對自然資源開發(fā)利用行為進(jìn)行征稅，該稅種主要目的是加強(qiáng)自然資源保護(hù)，避免資源過度開發(fā)和消耗?；瘜W(xué)品稅主要針對排放破壞臭氧層的污染物行為征稅，該稅種包含了上百種污染物，從而可以有效降低污染物排放量，有利于加強(qiáng)大氣環(huán)境保護(hù)。

（2）低碳稅收優(yōu)惠。美國低碳稅政策十分成熟和完備，其主要包含直接減免、投資稅收減免及加速折舊等幾種，具體內(nèi)容如下：一是低碳建筑。隨著高層建筑數(shù)量不斷增加，建筑耗能占比不斷提升，成為各國節(jié)能減排重要工作對象之一。美國制定了比較完善的節(jié)能建筑稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵社會建設(shè)和使用節(jié)能建筑。凡是使用節(jié)能建筑的企業(yè)和個(gè)人，在采購室內(nèi)裝修設(shè)備時(shí)可以申請10%的稅收減免政策。而新建筑只要達(dá)到了美國50%的節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)，就可以申請最高2000美元減稅優(yōu)惠，如果達(dá)到30%的節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)，則可以申請1000美元免稅優(yōu)惠。二是清潔能源。美國針對清潔能源使用制定了多個(gè)優(yōu)惠政策，以鼓勵社會使用清潔能源，從而達(dá)到節(jié)能減耗的效果。任何企業(yè)或者個(gè)人投資可再生能源都可以享受免稅優(yōu)惠，投資風(fēng)能、太陽能的企業(yè)可以免征收購置稅。開發(fā)新型能源也可以申請免稅優(yōu)惠，節(jié)能減耗突出的企業(yè)也可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策。開發(fā)和利用太陽能的企業(yè)，可以申請減免10%的設(shè)備購置稅。對采用新型綠色能源的電動車輛，可以申請10%購置成本的折扣優(yōu)惠，與清潔能源開發(fā)利用企業(yè)有關(guān)聯(lián)的企業(yè)，也可以享受一定的優(yōu)惠補(bǔ)貼。此外，美國還頒布實(shí)施了《清潔能源與安全法案》，為清潔能源項(xiàng)目提供稅收優(yōu)惠支持，通過制定多種稅收優(yōu)政策，鼓勵企業(yè)和個(gè)人積極使用清潔能源。三是低碳消費(fèi)。低碳消費(fèi)優(yōu)惠政策主要目的是通過優(yōu)惠引導(dǎo)社會使用節(jié)能環(huán)保型產(chǎn)品，以達(dá)到加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的效果。截止到2016年底，美國政府規(guī)定企業(yè)或個(gè)人購買可再生能源設(shè)備可以申請20%～30%的稅收優(yōu)惠。例如個(gè)人或企業(yè)采購風(fēng)能、太陽能以及地?zé)嵩O(shè)備可申請30%的購置稅減免優(yōu)惠，對于購買專用環(huán)境保護(hù)設(shè)備的可減免未來五年內(nèi)的所有相關(guān)稅費(fèi)。另外，美國各州也制定了不同的低碳優(yōu)惠政策。美國還對環(huán)保汽車消費(fèi)制定了環(huán)境稅，對大排量、高油耗汽車需要額外繳納1000～7700美元環(huán)境污染稅，而購買新能源汽車可以享受政府財(cái)政補(bǔ)貼。

（二）英國經(jīng)驗(yàn)

（1）低碳稅種。2000年，英國政府制定了一項(xiàng)名為“氣候變化計(jì)劃”的環(huán)境稅。氣候變化稅其實(shí)也是一種能源優(yōu)惠稅，其針對企業(yè)、公益組織以及各類社會團(tuán)體等，這類企業(yè)可以享受免征收氣候變化稅，根據(jù)其能源消耗和使用情況確定具體的免稅比例，不同能源免稅優(yōu)惠程度存在一定差異。另外，要充分發(fā)揮中性稅收政策作用，為避免征收低碳稅對企業(yè)造成的負(fù)面影響，英國制定了氣候變化協(xié)議（CCA）制度，規(guī)定高能源消耗企業(yè)可以自行與政府簽訂氣候環(huán)境保護(hù)協(xié)議，并約定在規(guī)定時(shí)限內(nèi)達(dá)到減排目標(biāo)，可以享受20%的稅收減免優(yōu)惠。除此之外，英國將征收的氣候變化稅金返還給以下幾類企業(yè)：一是繳納氣候變化稅的企業(yè)購買的員工保險(xiǎn)金低于0.3%的；二是通過實(shí)行“強(qiáng)化投資補(bǔ)貼”項(xiàng)目，加強(qiáng)環(huán)保設(shè)備推廣和普及；三是成立低碳專項(xiàng)管理基金，為中小企業(yè)設(shè)備改造和技術(shù)升級提供資金支持。氣候變化稅收入部分上繳國庫，以投資節(jié)能技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目。通過實(shí)施上述措施，有效提高了社會減排的積極性，為控制溫室效應(yīng)創(chuàng)造了良好的社會環(huán)境。

（2）低碳稅收優(yōu)惠。同其他歐洲國家一樣，英國也十分重視環(huán)境保護(hù)工作，并制定了一系列低碳稅收優(yōu)惠政策。英國法律規(guī)定電力企業(yè)必須要生產(chǎn)一定比例的清潔能源，并就這部分能源供應(yīng)提供政府補(bǔ)貼。個(gè)人投資低碳技術(shù)項(xiàng)目可享受所得稅減免優(yōu)惠。企業(yè)和個(gè)人購買清潔能源設(shè)備和產(chǎn)品也可以享受一定的政府補(bǔ)貼。

（三）日本經(jīng)驗(yàn)

（1）低碳稅種。第一，碳稅。2004年日本制定了第一個(gè)碳稅方案，后經(jīng)過多次修改和調(diào)整，并于2007年1月1日正式生效。日本按照碳排放量多少征收稅，征稅標(biāo)準(zhǔn)為2400日元/噸二氧化碳。在實(shí)施初期，為了保證征收工作順利開展，日本政府制定了優(yōu)惠激勵措施：一是按照減排要求排放的用戶可以申請免繳納40%～50%的碳稅。二是煤油消費(fèi)可以申請最高50%的免稅優(yōu)惠。三是對鋼鐵、冶金等具有戰(zhàn)略意義的產(chǎn)業(yè)，免征收煤炭、焦炭低碳稅。通過實(shí)施該項(xiàng)稅收政策，每年可以減少4300萬噸的二氧化碳排放量。日本民眾能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生了明顯變化，國民節(jié)能減排意識大大提升，并促進(jìn)社會節(jié)能技術(shù)的發(fā)展，也為低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。第二，噪聲稅。該種稅是針對制造高分貝的噪音源征收一定的稅費(fèi)。有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，人如果長期生活在60分貝以上的噪音環(huán)境中，其發(fā)生心血管疾病的概率將會大幅提升。目前，許多發(fā)達(dá)國家都制定了噪音稅，日本根據(jù)飛機(jī)機(jī)型、起飛次數(shù)征收噪聲稅，通過征收噪聲稅來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。目前噪聲稅主要適用于航空業(yè)。第三，氣候變暖稅。日本是最高制定和實(shí)施氣候變暖稅的國家，在化石燃料價(jià)格中添加稅費(fèi)征收，征收來的稅款主要投入到新能源開發(fā)當(dāng)中。但是直到2010年10月，日本的氣候變暖稅才正式生效，正對石油化工企業(yè)征收定額稅，稅率標(biāo)準(zhǔn)為石油250日元/千升、天然氣260日元/噸、煤炭220日元/噸。除此之外，日本政府計(jì)劃在2016年上調(diào)氣候變暖稅率。雖然氣候變暖稅征收對象是電力公司或者能源公司，但是最終稅負(fù)成本通過能源價(jià)格轉(zhuǎn)移到了消費(fèi)者頭上，這有利于增強(qiáng)國民環(huán)境保護(hù)意識，促進(jìn)社會低碳經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。

（2）低碳稅收優(yōu)惠。為了促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，日本還制定了多個(gè)稅收優(yōu)惠政策。一是節(jié)能環(huán)保汽車購置稅優(yōu)惠，消費(fèi)者購買電動汽車、節(jié)能汽車以及混合動力企業(yè)可以申請免繳納購置稅，以引導(dǎo)公眾養(yǎng)成良好的低碳消費(fèi)習(xí)慣。二是購置高效節(jié)能、綠色無污染的設(shè)備和固定資產(chǎn)，可以享受購置成本7%的免稅額，在享受一般銷售折扣基礎(chǔ)上，根據(jù)30%的比例計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，處理固體肥料的企業(yè)可以享受稅費(fèi)減免。通過實(shí)施低碳稅收優(yōu)惠政策，越來越多的企業(yè)和個(gè)人開始采購和使用節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品，在全社會形成了一種濃厚的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展范圍。

（四）德國經(jīng)驗(yàn)

（1）低碳稅種。第一，生態(tài)稅。德國根據(jù)能源消耗量多少來征收生態(tài)稅，以此加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，為環(huán)境保護(hù)籌集工作經(jīng)費(fèi)。1999年4月開始，德國將汽油、燃?xì)夂碗娏{入到生態(tài)稅征收范圍內(nèi)，生態(tài)稅收入最終通過降低社保繳納費(fèi)的方式返還給了普通個(gè)人和家庭。這不僅增加了公民收入，也降低了企業(yè)用人成本。有學(xué)者統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，在沒有征收生態(tài)稅之前，德國社保費(fèi)用要高出1.7%。生態(tài)稅在引導(dǎo)社會能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整的同時(shí)，也沒有對實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。另一方面，生態(tài)稅鼓勵企業(yè)和個(gè)人開發(fā)和使用清潔能源，例如風(fēng)能、太陽能、地?zé)帷⒊毕艿?。第二，機(jī)動車稅。為降低交通行業(yè)二氧化碳排放量，德國政府制定并實(shí)施了機(jī)動車稅，以降低排碳量。德國政府規(guī)定，所有機(jī)動車輛都要貼上能耗等級標(biāo)識，并明確二氧化碳排放標(biāo)準(zhǔn)。2005年開始，德國針對所有高速公路上通行的重型卡車征收機(jī)動車稅。為了減少全社會污染排放量，德國政府與企業(yè)簽訂減排協(xié)議，凡是達(dá)到減排目標(biāo)的企業(yè)，都可以申請稅收優(yōu)惠。第三，水污染稅。1981年，德國頒布實(shí)施了《廢水納稅法》，從法律層面上征收水污染稅，并形成了一套完整的水污染稅收體系。水污染稅主要征收對象是排向自然界中的廢水。根據(jù)污水污染程度來確定稅率，一般根據(jù)污水中重金屬濃度來確定。德國排放到污水處理廠的污水無需繳納這個(gè)稅費(fèi)。

（2）低碳稅收優(yōu)惠。為了促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，德國制定了以下幾種低碳稅收優(yōu)惠政策：采用清潔能源、天然氣作為動力的交通工具可以免交45%的稅費(fèi)；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)備使用清潔能源可以享受加速折舊政策；制造業(yè)使用清潔能源也可以申請最高45%的所得稅補(bǔ)助。上述稅收優(yōu)惠政策有效增強(qiáng)了企業(yè)節(jié)能環(huán)保意識，同時(shí)最大程度保證不影響企業(yè)競爭力。

（五）荷蘭經(jīng)驗(yàn)

（1）低碳稅種。第一，污水排放稅。1970年，荷蘭政府頒布實(shí)施了《地表水污染法案》，第一次征收污水排放稅。該稅主要面向大自然排放污水的企業(yè)和個(gè)人，由國家環(huán)境保護(hù)委員會負(fù)責(zé)征收。為了提高稅收管理水平，荷蘭各地成立了征收水污染稅的專門機(jī)構(gòu)，在不同地區(qū)實(shí)行差異化稅率制度，有時(shí)候同一個(gè)地區(qū)不同污水稅率也存在不同區(qū)別，這種征稅方式有效提高了社會水資源保護(hù)的積極性。荷蘭污水排放稅稅費(fèi)主要用來處理污水，以加強(qiáng)水污染環(huán)境管理和控制。第二，固體廢物稅。荷蘭制定了種類繁多的固體廢污稅，例如糞便稅、垃圾稅、雜物稅等。垃圾稅征收對象是普通家庭，根據(jù)家庭成員數(shù)量確定征稅額度，以最大程度降低家庭垃圾排放量。垃圾稅稅收入用于垃圾處理和治理，以加強(qiáng)社會環(huán)境治理。第三，碳稅。碳稅主要根據(jù)二氧化碳排放量的多少來征收。主要目的是有效控制二氧化碳排放量，通過降低二氧化碳排放量來緩解環(huán)境污染壓力。荷蘭是世界上最早征收碳稅的國家之一，早在上世紀(jì)九十年代，荷蘭就制定了環(huán)境稅。兩年后，荷蘭將碳稅與能源稅按照1：1的比例合并，成為一個(gè)新的環(huán)境稅。碳稅主要針對汽油、天然氣等石化能源消耗，以鼓勵企業(yè)盡量減少這類能源消耗。九十年代中期，荷蘭碳稅稅率為25美元/噸二氧化碳，去年碳稅收入約1.4億荷蘭盾，占全國總稅收收入的1.3%。第四，能源管制稅。荷蘭能源管制稅于1996年開始征收，針對天然氣、汽油和電力等能源消耗行為進(jìn)行征收。這是一種累進(jìn)稅，根據(jù)不同行業(yè)企業(yè)制定不同的稅收優(yōu)惠政策，例如針對公益性組織、非營利性組織實(shí)行稅收返還，最高返還比例達(dá)到50%。另外，一些大型企業(yè)還與政府簽訂節(jié)能減排協(xié)議，約定企業(yè)達(dá)到一定減排目標(biāo)后，可以享受稅收優(yōu)惠政策。

（2）低碳稅收優(yōu)惠。為了有效降低社會二氧化碳排放量，荷蘭政府制定了多項(xiàng)低碳稅收優(yōu)惠政策。比較有代表性的是環(huán)境保護(hù)設(shè)備自由償還制，主要針對有利于加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的市場化運(yùn)作存在困難的高新技術(shù)設(shè)備。實(shí)行該制度后，1998年就申報(bào)了450件環(huán)保設(shè)備采購案，而2007年增加到了10000件。另外，荷蘭還實(shí)行環(huán)保投資稅優(yōu)惠政策以及能源投資稅費(fèi)減免制度，企業(yè)投資環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目時(shí)，無需繳納該項(xiàng)目收益稅費(fèi)。投資其他節(jié)能項(xiàng)目也可以申請一定的稅費(fèi)減免。根據(jù)荷蘭《能源投資扣除計(jì)劃》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買節(jié)能設(shè)備可以申請50%的購買金額度的稅費(fèi)減免優(yōu)惠，這種優(yōu)惠政策有效提高了社會減排的積極性。

（六）芬蘭經(jīng)驗(yàn)

（1）二氧化碳稅。1990年，芬蘭開始實(shí)行二氧化碳排放稅，最初征稅稅率是1.62美元/噸，到了1993年，電力消耗也納入到了碳稅征收范圍內(nèi)，并大幅提高了稅收水平。針對不同類型能源征收不同稅率。1995年，芬蘭對碳稅制度進(jìn)行了深入改革，將天然氣、煤也納入到碳稅征收范圍。隨著芬蘭經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大，其碳稅稅率也在不斷上升，2002年，芬蘭碳稅已達(dá)到17.12歐元/噸二氧化碳。芬蘭碳稅的實(shí)施，有效降低二氧化碳排放量，收到了良好的環(huán)境保護(hù)效果。

（2）固體廢物稅。芬蘭還制定了固體廢物稅，同其他周邊國家一樣，芬蘭針對企業(yè)和個(gè)人征收固體廢物排放稅，所得稅收收入用來處理固體垃圾。芬蘭有十分發(fā)達(dá)的固體廢物處理市場，有專業(yè)的固體廢物回收和處理公司，根據(jù)家庭成員人數(shù)征收固體廢物稅。

（七）丹麥經(jīng)驗(yàn)

（1）低碳稅種。丹麥碳稅制度在全球都十分先進(jìn)，通過征收碳稅來加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。丹麥碳稅根據(jù)二氧化碳排放量來計(jì)算稅費(fèi)，征收范圍幾乎覆蓋了所有燃燒排放二氧化碳的行為，其稅率為100丹麥克朗/噸二氧化碳，稅收收入用于支持社會節(jié)能項(xiàng)目投資和建設(shè)，力求?？顚Ｓ?，這顯著提高了企業(yè)節(jié)能減排的積極性。近年來，丹麥重新修改了碳稅制度，主要變化是進(jìn)一步擴(kuò)大了稅基。丹麥對企業(yè)能耗進(jìn)行了分類，主要分為生產(chǎn)能耗、照明能耗、采暖能耗等幾類，不同能源對應(yīng)不同的稅率。丹麥在新的能源利用發(fā)展規(guī)劃中，對未來能源利用結(jié)構(gòu)進(jìn)行了設(shè)計(jì)，預(yù)計(jì)到2030年丹麥太陽能利用占比為15%，風(fēng)能利用占比50%，其他生物能源利用率達(dá)到35%，預(yù)計(jì)到2025年風(fēng)能利用占比達(dá)到總用電量的75%。目前丹麥制定稅收體系中，與環(huán)境有關(guān)的稅收占比達(dá)到了10%，明顯比其他歐洲國家要高。通過制定科學(xué)的碳稅制度，丹麥能源利用、環(huán)境保護(hù)一直走在世界前列，同時(shí)為其他國家制定碳稅提供了寶貴的借鑒經(jīng)驗(yàn)。

（2）低碳稅收優(yōu)惠。為了加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、提高資源節(jié)約集約利用水平，丹麥制定了多個(gè)優(yōu)惠政策。首先，為了提高風(fēng)電能源利用效率，丹麥政府規(guī)定風(fēng)能發(fā)電收入享受免征稅待遇，為風(fēng)能發(fā)電項(xiàng)目建設(shè)提供財(cái)政直補(bǔ)，本地居民持有風(fēng)電場的20%股份，以提高風(fēng)電能源利用效率。其次，針對家庭能源消耗量大的問題，丹麥制定了固體廢物稅，對家庭征收較高的垃圾填埋稅，而能夠循環(huán)利用的垃圾不征收稅。該稅收政策實(shí)施后，丹麥環(huán)境保護(hù)工作收到了顯著改善，有效提高了環(huán)境質(zhì)量。對于承諾減少碳排放量的企業(yè)和個(gè)人，可以申請免繳納碳稅。

（八）瑞典經(jīng)驗(yàn)第一，碳稅。1991年，瑞典開始征收碳稅，主要是為了抑制溫室氣體排放量，針對煤炭、石油、天然氣、液化氣等燃料征收稅費(fèi)，稅率為0.25瑞典克朗/千克二氧化碳，征收對象為燃料生產(chǎn)、進(jìn)出口企業(yè)及家庭。第二，硫稅。瑞典硫稅與碳稅推出時(shí)間大致相同，根據(jù)二氧化硫污染防治成本確定征稅稅率，主要針對石油產(chǎn)品、煤炭和泥炭等礦物消耗使用進(jìn)行征稅。通過征收硫稅，有效抑制了二氧化硫氣體排放量，起到了不錯的環(huán)保效果。第三，能源稅。1957年，瑞典就已經(jīng)制定和實(shí)施能源稅，征收對象是石油、天然氣和煤炭消費(fèi)單位和個(gè)人。不同能源種類對應(yīng)不同的稅率，例如天然氣為每立方米0.175克朗，煤炭每噸230克朗。第四，固定廢物稅。瑞典很早就制定和實(shí)施了固體廢物稅，固體廢物主要分成可回收與不可回收兩類，兩類固體廢物分別對應(yīng)不同的稅率，可回收廢物稅率相對更高，稅收收入主要用于環(huán)境治理和相關(guān)技術(shù)推廣，以提高廢物處理技術(shù)設(shè)備水平。此外，瑞典為了提高清潔能源利用效率，按照是否含鉛對汽油征收不同的環(huán)境稅，通過實(shí)施上述環(huán)境稅，有效降低了含鉛汽油消耗量。

三、國外經(jīng)驗(yàn)對我國低碳稅制改革的啟示

同歐美等國家相比，我國低碳體系建設(shè)嚴(yán)重滯后社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。作為全球最活躍的經(jīng)濟(jì)體之一，我國經(jīng)濟(jì)在保持快速發(fā)展的同時(shí)，也面臨著巨大的節(jié)能減排壓力。在全球環(huán)境污染、氣候變暖、資源日益匱乏的情況下，中國要借鑒和學(xué)習(xí)歐美等發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，結(jié)合本國實(shí)際情況，從協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境保護(hù)關(guān)系出發(fā)，制定科學(xué)合理的低碳稅收政策體系。

（一）擇機(jī)開征污染稅借鑒和學(xué)習(xí)國外低碳稅收制定和實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，根據(jù)排污量制定環(huán)境稅稅收標(biāo)準(zhǔn)，主要針對以下情況進(jìn)行征稅：排放污水、廢氣、固體廢物、高噪聲等行為，工業(yè)廢水和生活污水也納入到征稅范圍內(nèi)，廢氣種類主要包括二氧化碳、二氧化硫、硫化氫、氟化物等氣體。費(fèi)改稅要突出調(diào)控作用，其稅率水平要比之前排污收費(fèi)要高，征稅對象包括對社會環(huán)境產(chǎn)生污染損害的企業(yè)和個(gè)人。為了保證環(huán)境稅貫徹落實(shí)，收到預(yù)期效果，在進(jìn)行征收工作初期，應(yīng)適當(dāng)控制征稅對象范圍，先選取企業(yè)作為征稅對象比較合理。污染稅計(jì)收標(biāo)準(zhǔn)為污染物排放量大小。征收部門有稅務(wù)、環(huán)保兩個(gè)部門共同組建成立，通過實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)節(jié)能減排，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。

（二）強(qiáng)化相關(guān)稅種降碳作用目前，我國現(xiàn)行稅收政策對低碳經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用十分有限，為了提高稅收政策對低碳經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，本文認(rèn)為可以從現(xiàn)行資源稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅和車船稅等方面著手提高降碳效果。

（1）資源稅改革和調(diào)整。要上調(diào)資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)和稅率，根據(jù)資源稀缺性以及消耗大小來制定不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅征稅范圍，在傳統(tǒng)資源稅收對象基礎(chǔ)上，新增加水、礦藏、森林等資源納入到征稅范圍內(nèi)。改革稅收計(jì)算方法，根據(jù)產(chǎn)量和消耗量計(jì)算稅收量。進(jìn)一步拓寬從價(jià)計(jì)征范圍，在對油氣、煤炭征收基礎(chǔ)上，逐漸將其他資源種類納入到征收范圍內(nèi)。

（2）完善消費(fèi)稅體系。首先，拓寬消費(fèi)稅征稅范圍，將煤炭消費(fèi)、非運(yùn)營類航空器、含磷洗衣劑、一次性餐盒、高檔家具、電池、高能耗產(chǎn)品一同納入到消費(fèi)稅計(jì)征范圍內(nèi)。其次，根據(jù)碳排放量大小確定不同消費(fèi)品的稅收標(biāo)準(zhǔn)。最后，進(jìn)一步調(diào)整消費(fèi)稅率結(jié)構(gòu)。進(jìn)一步提高煙花、冶煉、大排量交通工具等的消費(fèi)稅率，繼續(xù)上調(diào)成品油、高耗能產(chǎn)品稅率。對汽油、柴油等主要能源征收滑準(zhǔn)稅率，根據(jù)油價(jià)波動來調(diào)整成品油消費(fèi)稅稅率，油價(jià)上漲下調(diào)稅率，油價(jià)下降上調(diào)稅率。這樣可以避免消費(fèi)稅因汽油、柴油價(jià)格下降而不斷下降的不良情況發(fā)生。最后，要調(diào)整稅收計(jì)征收方法。用價(jià)外稅取代消費(fèi)稅，讓消費(fèi)者承擔(dān)高碳產(chǎn)品消費(fèi)污染成本，有效抑制高碳產(chǎn)品消耗量增長。特別是要將油品類能源納入到消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)，并對消費(fèi)者征收價(jià)外稅，以讓消費(fèi)者更清楚的了解自己承擔(dān)了多少稅費(fèi)，以引導(dǎo)其采取更加理性的消費(fèi)行為。

（3）完善車輛購置稅。調(diào)整當(dāng)前購車稅收優(yōu)惠政策，按照車輛排量大小制定稅率級差，鼓勵民眾購買和消費(fèi)小排量機(jī)動車。要進(jìn)一步提高電動汽車等清潔能源汽車優(yōu)惠補(bǔ)貼力度，大力推廣清潔能源應(yīng)用范圍。2014年9月，我國實(shí)行了新的新能源稅收政策，對燃料電池、插電式(含增程式)以及混合動力等新能源汽車征收購置稅。購買新能源汽車最高可享受一萬元補(bǔ)貼，這對民眾消費(fèi)行為會產(chǎn)生較大影響。國家要加強(qiáng)對新能源充電設(shè)施建設(shè)的財(cái)政支持，盡快完善新能源配套設(shè)施體系。

（4）車船稅改革。為促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展，要將新能源汽車納入到稅收優(yōu)惠政策范圍內(nèi)，對新能源汽車進(jìn)行多項(xiàng)減稅、財(cái)政補(bǔ)貼和其他優(yōu)惠政策。針對達(dá)到低碳排放標(biāo)準(zhǔn)的汽車，通過財(cái)政補(bǔ)貼的方式給予其大力支持。

（三）進(jìn)一步優(yōu)化低碳稅收優(yōu)惠政策發(fā)達(dá)國家制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，例如減免稅基、加速折舊、虧損補(bǔ)貼、投資再退稅和延期納稅等。我國在推動低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，要加強(qiáng)節(jié)能環(huán)保、資源節(jié)約優(yōu)惠政策配套，不斷提高低碳優(yōu)惠政策影響力。

（1）進(jìn)一步提高優(yōu)惠政策系統(tǒng)化水平。從資源環(huán)境保護(hù)著手，調(diào)整現(xiàn)行相關(guān)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)不同政策之間的匹配度，相互促進(jìn)、相互呼應(yīng)，發(fā)揮綜合效應(yīng)。例如將現(xiàn)有關(guān)于節(jié)能環(huán)保車輛購置、機(jī)動車減排等優(yōu)惠政策整合起來，形成一套完善的優(yōu)惠政策體系。將生產(chǎn)與消費(fèi)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策整合起來。對低碳產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)，采取減免所得稅的方式加強(qiáng)支持，引導(dǎo)企業(yè)在低碳技術(shù)方面投入更多的人財(cái)物，不斷促進(jìn)社會低碳技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展。對購買低碳產(chǎn)品的行為，要給予相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收減免，以發(fā)動全社會參與到低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)當(dāng)中來。

（2）制定更多的新能源稅收優(yōu)惠政策。目前，我國新能源正處于快速發(fā)展時(shí)期，但同發(fā)達(dá)國家相比還有不小的差距。新能源作為未來主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，當(dāng)前必須要制定更加全面、有利的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)新能源產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，更好搶占未來市場競爭優(yōu)勢。

（3）豐富稅收優(yōu)惠手段。對購買各種節(jié)能環(huán)保、污染治理設(shè)備的，給予相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步放寬固定資產(chǎn)折舊門檻，以引導(dǎo)更多社會資本進(jìn)入到低碳行業(yè)。對太陽能、風(fēng)能和生物能源開發(fā)和利用的企業(yè)，給予投資退稅優(yōu)惠，加大支持力度，發(fā)揮低碳稅收優(yōu)惠引導(dǎo)作用。

（四）低碳稅制改革要循序漸進(jìn)從發(fā)達(dá)國家實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，低碳稅收制度改革要遵循循序漸進(jìn)的工作步驟，從低到高逐步提高稅率，堅(jiān)持稅收中性原則。征收低碳稅必然會增加企業(yè)經(jīng)營成本，高稅率在增強(qiáng)政府調(diào)控力度的同時(shí)，也會對實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，我國當(dāng)前要借鑒和學(xué)習(xí)國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，在剛開始推行低碳政策時(shí)，要適當(dāng)降低稅率水平，企業(yè)逐漸適應(yīng)后再適當(dāng)提高，并實(shí)行征收預(yù)報(bào)制度，以保證企業(yè)有足夠的調(diào)整空間。通過采取這種策略，可以有效提高節(jié)能減排政策貫徹落實(shí)力度，降低公眾阻力，以促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。

（五）因地制宜制定有針對性的低碳稅收政策稅收政策制定與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間有密切關(guān)聯(lián)性，當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會正處于初級發(fā)展階段，我國在借鑒國外低碳稅制改革經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也要結(jié)合本國實(shí)際情況靈活調(diào)整和設(shè)計(jì)，不能完全照搬發(fā)達(dá)國家的做法和經(jīng)驗(yàn)，要保證改革方案與本地情況相一致。另外，要根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，結(jié)合本地實(shí)際情況，制定有針對性的低碳稅收政策，對環(huán)境污染較大、環(huán)境保護(hù)壓力重的地區(qū)先行試點(diǎn)改革。我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在嚴(yán)重失衡問題，不同地區(qū)發(fā)展模式和資源稟賦存在驕傲差異，在這種情況下，可以通過賦予地方政府稅收立法權(quán)的方式，提高其低碳稅收政策的主導(dǎo)地位。

［1］蔡偉、麻昌港：《低碳稅收政策的國外啟示、理論機(jī)制以及應(yīng)對措施研究》，《現(xiàn)代商業(yè)》2011年第6期。

［2］于艷芳、馬濤：《國外低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展財(cái)稅政策及其啟示》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理》2011年第10期。

［3］呂丹、李國茹：《稅收政策如何促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展》，《價(jià)值工程》2013年第32期。

［4］龐博：《促進(jìn)中國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收對策研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2010年碩士學(xué)位論文。

［5］徐琪：《德國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的經(jīng)驗(yàn)》，《國外農(nóng)業(yè)》2011年第2期。

（編輯 張芬）