李　濤

（陜西省榆林市靖邊縣審計局，陜西　榆林　718500）

民營醫(yī)院全面預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建探討

李濤

（陜西省榆林市靖邊縣審計局，陜西榆林718500）

為改善民營醫(yī)院預(yù)算管理越來越困難的現(xiàn)狀，提高經(jīng)濟效益，有必要對傳統(tǒng)模式進行反思，建立起全面預(yù)算管理系統(tǒng)。本文結(jié)合實際案例，從管理制度、組織機構(gòu)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、考核評價等五方面，對民營醫(yī)院全面預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建提出了一些措施。

民營醫(yī)院；全面預(yù)算管理；預(yù)算編制

與其他成熟產(chǎn)業(yè)相比，國內(nèi)盈利性民營醫(yī)院屬于新興行業(yè)，在場地、設(shè)備、技術(shù)等硬件方面有相當(dāng)多的關(guān)注，軟實力卻難以提升。比如缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)、財務(wù)管理水平較低等。尤其是財務(wù)管理，在盈利性民營醫(yī)院管理中占據(jù)著核心地位，必須做好相關(guān)管理工作，并及時解決存在的不足。

一、實際案例分析

1、醫(yī)院概況

JB醫(yī)院成立于2003年，由Y集團有限公司投資建設(shè)，注冊資金5650萬元，占地11畝，建筑面積16000平方米，開設(shè)床位218張，經(jīng)市衛(wèi)生局批準(zhǔn)為二級綜合醫(yī)院。目前是醫(yī)療保險、農(nóng)村合作醫(yī)療、工傷事故保險定點單位，Y集團職工定點醫(yī)療機構(gòu)。

院內(nèi)職工共230人，衛(wèi)生技術(shù)人員中級以上專業(yè)技術(shù)人員60余人，其中醫(yī)療技術(shù)專家30余人。除了內(nèi)科、外科、兒科、婦產(chǎn)科、耳鼻喉科等臨床科室，醫(yī)院還設(shè)有病理科、藥械科、CT室、超聲室等醫(yī)技科室。院內(nèi)技術(shù)骨干多為軍隊以及武警各大醫(yī)院退休的專家教授，臨床經(jīng)驗豐富，醫(yī)療技術(shù)精湛，在實踐中，逐漸建立起一支綜合能力極強的專業(yè)隊伍。如今，該醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)水平明顯提升，擁有多種類現(xiàn)代化新型醫(yī)療設(shè)備，比如美國GE全數(shù)字雙螺旋CT機、日本島津全數(shù)字化腸胃X光機等。

2、現(xiàn)狀分析

經(jīng)過一段時間探索，醫(yī)院引進了預(yù)算管理模式，雖然符合當(dāng)前民營醫(yī)院發(fā)展趨勢，但在具體實施過程中，仍舊舉步維艱。比如，醫(yī)院內(nèi)部對預(yù)算管理缺乏深刻認(rèn)識，將其責(zé)任全部推給財務(wù)部門；預(yù)算管理體系不夠完整，編制方法存在缺陷；監(jiān)督力度不足，考核機制實效性差，信息化建設(shè)水平較低。這些問題都對醫(yī)院的預(yù)算管理形成了制約，進而影響到醫(yī)院的經(jīng)濟效益和長久發(fā)展。

二、全面預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建

1、制定健全有效地全面預(yù)算管理制度

全面預(yù)算管理，其中的全面指的是人員、內(nèi)容、時間等各方面，即預(yù)算工作不僅僅是財務(wù)部門的責(zé)任，而應(yīng)是醫(yī)院全體人員都參與其中。全面預(yù)算存在于醫(yī)院各項經(jīng)濟活動中，貫穿于經(jīng)濟活動的整個過程，事前、事中和事后都要重視預(yù)算，預(yù)算工作涉及到計量、分析、調(diào)整、控制、考評等。之所以會出現(xiàn)前面提到的問題，主要原因在于缺乏健全有效地管理制度，只有在制度的強制約束下，各項預(yù)算工作才能順利開展。

民營醫(yī)院與其他行業(yè)不同，它不僅是一個營利性組織，還兼具明顯的社會效益，要對社會負(fù)責(zé)。因此，其全面預(yù)算管理不僅是內(nèi)部發(fā)展需要，還要與國家政策相符合。我國在此方面也出臺了相應(yīng)的法律法規(guī)。醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部也有《醫(yī)院財務(wù)制度》等規(guī)則，JB醫(yī)院作為縣級二甲民營綜合性醫(yī)院，也應(yīng)遵守行業(yè)規(guī)則，應(yīng)結(jié)合自身情況，制定一套有效可行的全面預(yù)算管理制度體系。從理論上對預(yù)算的概念、全面預(yù)算定義、預(yù)算編制，以及監(jiān)督執(zhí)行情況等方面作出明確規(guī)定，使得各項工作都有章可循。由于全面預(yù)算涉及多個方面，每項工作都需要細(xì)化，應(yīng)從制度上給出詳細(xì)說明，包括預(yù)算管理流程、相關(guān)組織機構(gòu)的職責(zé)、預(yù)算考核方式、崗位要求等。支出管理是否合理，直接影響到醫(yī)院的財務(wù)狀況，所以必須制定配套的管理制度，對日?；顒拥闹С黾右约s束，包括公務(wù)接待、出國學(xué)習(xí)等費用。

2、建立完善的全面預(yù)算管理組織體系

前面已經(jīng)提及，全面預(yù)算強調(diào)的是醫(yī)院全體人員集體參與管理，而醫(yī)院往往設(shè)置有多個管理部門，這就要求重新調(diào)整內(nèi)部管理部門，建立起完善的全面預(yù)算管理組織體系，把各個科室都和預(yù)算聯(lián)系起來。該醫(yī)院屬于縣級醫(yī)院，經(jīng)濟實力并不是很強，如果建立新的部門，會增加經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，所以不妨以現(xiàn)有的組織機構(gòu)為基礎(chǔ)進行優(yōu)化和調(diào)整。敢于放權(quán)，將財務(wù)部門部分權(quán)利適當(dāng)授予其他科室，形成一套完整的管理組織體系，具體可設(shè)置以下幾種機構(gòu)。

（1）預(yù)算管理委員會。主要負(fù)責(zé)重大預(yù)算事項的決策和審議，在全面預(yù)算管理組織體系中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，屬于最高決策機構(gòu)。人員職位安排也非常關(guān)鍵，應(yīng)體現(xiàn)出指導(dǎo)性、權(quán)威性和代表性，一般院長適合擔(dān)任委員會主任一職，進行全面領(lǐng)導(dǎo)，另外由副院長、財務(wù)負(fù)責(zé)人等加以輔助。

（2）預(yù)算管理辦公室。主要負(fù)責(zé)文件政策的發(fā)放傳達，方案編制、報告編寫等工作，也有提建議、處理問題的部分權(quán)力。這一專職機構(gòu)對上下級命令的傳達，促進各科室之間的交流具有重大現(xiàn)實意義，很多細(xì)節(jié)工作都離不開辦公室

（3）預(yù)算歸口部門。主要負(fù)責(zé)歸口支出預(yù)算的審批和監(jiān)管，具體又可分為總務(wù)科、人事科、采購科等，各部門通過匯總和編制歸口預(yù)算，實現(xiàn)資源的最大化利用。

（4）預(yù)算責(zé)任部門。主要負(fù)責(zé)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、各科室預(yù)算調(diào)整等工作，屬于執(zhí)行機構(gòu)，具體工作一般由各科室的負(fù)責(zé)人組織完成。

3、完善醫(yī)院全面預(yù)算編制的程序和內(nèi)容

該醫(yī)院在以往的預(yù)算編制中，以自上而下的單一程序為主，難以客觀全面地反映醫(yī)院預(yù)算情況。因為預(yù)算意義重大，涉及面廣，必須分級編制，逐級向上匯報，每一級都確保無誤，才能保證整體無誤。同時在時間上也要遵循“以月保季，以季保年”的原則，將預(yù)算工作細(xì)化落實。過去多采用固定預(yù)算、增量預(yù)算等編制方法，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和可靠性，因此，要引進現(xiàn)代管理觀念，更新預(yù)算編制方法，比如彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等。

此外，對預(yù)算編制內(nèi)容也要進一步完善。第一，增加醫(yī)院現(xiàn)金流量預(yù)算，將本年度的預(yù)計現(xiàn)金流入流出、年底現(xiàn)金存量，以及上一年度的現(xiàn)金存量等數(shù)據(jù)納入編制范圍，這樣醫(yī)院才能更加全面地了解預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)資金存量，在投資和經(jīng)營等方面作出合理安排。第二，增加醫(yī)院資本預(yù)算，對縣級民營醫(yī)院來說，長期籌資面障礙重重，籌資渠道以銀行借款為主。而為了長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)更關(guān)注長期投資，對其預(yù)算編制進行調(diào)整，提前請專家分析評價，把握醫(yī)院經(jīng)濟活動的緩急輕重，合理安排資金使用。

4、做好全面預(yù)算管理的實際執(zhí)行工作

前面從制度、機構(gòu)和編制三方面提出了改革建議，但要想起到實際效果，達到預(yù)期目的，必須加強監(jiān)督管理，對各科室加以約束，確保各項制度能夠順利施行。否則，即便制定了健全的制度，日?；顒又幸矘O易出現(xiàn)超支現(xiàn)象。所以，JB醫(yī)院應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督管理制度，集中財務(wù)科、預(yù)算管理委員會、辦公室，以及各科室的力量，實現(xiàn)共同管理、共同監(jiān)督，除涉及醫(yī)院重大財務(wù)信息外，盡可能地實現(xiàn)收支透明化，提高資金使用率，避免資金浪費。每月都要對上月的收支狀況進行分析，做成報表，和預(yù)算方案加以對比，分析其中問題的原因所在。監(jiān)督的重點在于預(yù)算執(zhí)行和資金使用過程，需根據(jù)實際情況靈活調(diào)整，比如上月實際支出與預(yù)算誤差太大，就應(yīng)及時調(diào)整方案和支出計劃。隨著醫(yī)療水平的提升，以及醫(yī)療器械的更新，醫(yī)院難免需要購置新型設(shè)備或大型醫(yī)療器械，尤其是項目較大時，必須由專人負(fù)責(zé)，全程參與，各項工作都要嚴(yán)格遵循程序進行。

同時，還應(yīng)時時了解預(yù)算執(zhí)行情況，建立科學(xué)的預(yù)算分析機制，提高預(yù)算方案的可行性、精確性。這就需要搜集大量數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，采取嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的分析方法，對預(yù)算執(zhí)行情況進行全方面地分析總結(jié)。在此過程中，可以及時發(fā)現(xiàn)存在的不足，進而指導(dǎo)全面預(yù)算工作，提高預(yù)算管理質(zhì)量。比如預(yù)算責(zé)任部門，在搜集收支數(shù)據(jù)時，包括各部門的月預(yù)算額、實際發(fā)生額、累計預(yù)算等，然后靈活運用對比分析、趨勢分析等方法，給出客觀的總結(jié)分析后，提出相應(yīng)的改善建議，編制成報告交給辦公室。

5、改善全面預(yù)算管理的考核評價模式

考核評價和獎懲激勵在全面預(yù)算管理中同樣發(fā)揮著重大作用，客觀考評可以真實反映醫(yī)院全面預(yù)算水準(zhǔn)，獎懲激勵制度能夠調(diào)動員工的積極性，激勵全體共同努力。過去，該醫(yī)院的考核以財務(wù)為唯一的評價指標(biāo)，顯然缺乏合理性。按照現(xiàn)代管理理念，應(yīng)體現(xiàn)出綜合性，可從以下四個維度進行綜合考量：一是財務(wù)維度，利潤中心包括人均收入、人均門診費用和住院費用等指標(biāo)，而成本費用中心則包括科室總成本費用、成本費用變動率、各費用所占比率指標(biāo)。二是客戶維度，利潤中心包括病員滿意率、病員投訴率和醫(yī)療賠償率指標(biāo)，成本費用中心包括病員滿意率和病員投訴率指標(biāo)。三是內(nèi)部流程維度，利潤中心包括病床使用率、病人治愈率等指標(biāo)，而成本費用中心則主要包括工作效率、職工工作流程滿意率和質(zhì)量綜合指標(biāo)。四是學(xué)習(xí)與成長維度，包括課題研究、學(xué)術(shù)論文、職工培訓(xùn)合格率等指標(biāo)。

三、結(jié)束語

在當(dāng)前新環(huán)境下，JB醫(yī)院為獲取更大利益，實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營管理的特點，積極構(gòu)建起全面預(yù)算體系，使得預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核形成一個綜合系統(tǒng)。同時，實行全過程管理，做到預(yù)算編制有目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控，預(yù)算完成有評價，評價結(jié)果有反饋，反饋結(jié)果有應(yīng)用，不斷完善預(yù)算管理機制，進而實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，降低成本，促進醫(yī)療服務(wù)水平和自身競爭力的提升。

［1］陳財柳：民營N醫(yī)院全面預(yù)算管理改進探討［J］.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2014（36）.

［2］朱海鋮：淺析民營醫(yī)療機構(gòu)預(yù)算管理［J］.經(jīng)濟視野，2014（19）.［3］劉芳：民營醫(yī)療機構(gòu)預(yù)算管理問題研究［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（17）.

［4］陳財柳：民營南方醫(yī)院全面預(yù)算管理改進研究［D］.蘭州大學(xué)，2014.

［5］彭映文：民營醫(yī)院提升經(jīng)營管理之財務(wù)途徑［J］.環(huán)球市場信息導(dǎo)報，2015（47）.

（責(zé)任編輯：李桐希）