■李燃 江楓

只收現(xiàn)金的培訓(xùn)班
——某單位培訓(xùn)中心私設(shè)“小金庫”審計(jì)紀(jì)實(shí)

■李燃 江楓

項(xiàng)目簡(jiǎn)介

按照省審計(jì)廳的要求，Y市審計(jì)局2014年開始對(duì)市直單位預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)行送達(dá)審計(jì)。4～5月，赴市教育局2013年度部門預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)組在對(duì)其所屬培訓(xùn)中心進(jìn)行審計(jì)的過程中，通過對(duì)培訓(xùn)收費(fèi)結(jié)構(gòu)的分析、承擔(dān)培訓(xùn)業(yè)務(wù)的單位原始賬單的審核，以及對(duì)參與培訓(xùn)的單位和學(xué)員的調(diào)查，最終發(fā)現(xiàn)該中心分割培訓(xùn)收費(fèi)收入，私設(shè)“小金庫”且時(shí)間長(zhǎng)達(dá)10年之久。Y市審計(jì)局及時(shí)將此案移送紀(jì)檢部門進(jìn)一步查處，培訓(xùn)中心主任等相關(guān)人員受到“雙開”、免職、降職等嚴(yán)肅處理。財(cái)政部門根據(jù)審計(jì)建議出臺(tái)文件，取消培訓(xùn)收費(fèi)，培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)全部列入當(dāng)年財(cái)政預(yù)算，從制度上減少違法違規(guī)問題的產(chǎn)生。

不進(jìn)財(cái)政的培訓(xùn)收入

2014年五一節(jié)過后，按照送達(dá)審計(jì)的要求，審計(jì)人員陳山通知Y市教育局培訓(xùn)中心的財(cái)務(wù)人員把資料送到市審計(jì)局行文審計(jì)科送達(dá)審計(jì)辦公室。審計(jì)見面簡(jiǎn)單交談得知，該中心除承擔(dān)教育教學(xué)理論研究，學(xué)生文化理論考試和職業(yè)技能考核鑒定等工作外，主要負(fù)責(zé)職業(yè)學(xué)校干部、教師文化理論和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，承擔(dān)社會(huì)各類就業(yè)人員崗前崗后職業(yè)技能培訓(xùn)。但令審計(jì)人員不解的是，該中心還是手工做賬，沒有電子賬冊(cè)，原因很簡(jiǎn)單，“業(yè)務(wù)量不大，更重要的是手工做賬的會(huì)計(jì)信息更安全，還省去了購(gòu)買財(cái)務(wù)軟件的大筆費(fèi)用”。這一解釋讓陳山和劉副科長(zhǎng)感覺惶惑。陳山隨手翻了一下中心的紙質(zhì)賬表，發(fā)現(xiàn)收支項(xiàng)目預(yù)算表上有納入預(yù)算的行政事業(yè)性收費(fèi)收入，但收入決算表上卻沒有此項(xiàng)收入。王莉告訴陳山，中心培訓(xùn)收支全部在往來科目“其他應(yīng)收款”中核算。

“為什么不進(jìn)財(cái)政專戶？”陳山問。王莉很坦率地回答，“不瞞你們審計(jì)說，我們不進(jìn)財(cái)政專戶納入預(yù)算管理的目的就是不想財(cái)政調(diào)控。我們一年到頭辛辛苦苦做個(gè)幾十萬的培訓(xùn)業(yè)務(wù)，它財(cái)政憑什么要調(diào)控百分之十五走？”停了片刻，王莉自知語失，嬉笑著補(bǔ)充，“我們前幾天已經(jīng)書面與市財(cái)政局交涉，要求財(cái)政承諾不調(diào)控后我們?cè)龠M(jìn)財(cái)政專戶，相信很快就會(huì)有結(jié)果，到時(shí)這些收支都會(huì)納入預(yù)算管理的?！?/p>

中心收取培訓(xùn)費(fèi)使用的是從財(cái)政部門領(lǐng)取的票據(jù)，最近一年多的收入都未納入財(cái)政專戶管理，情況異常財(cái)政部門仍發(fā)放票據(jù)，年終決算報(bào)表照樣通過財(cái)政批復(fù)，說明財(cái)政沒有履行監(jiān)督職能，也說明財(cái)政政策對(duì)于不同的單位，其執(zhí)行力度是不一樣的。同組其他審計(jì)人員也反映，市發(fā)改委、財(cái)政局給市教育局諸多部門的收費(fèi)許可審批網(wǎng)開一面，收費(fèi)項(xiàng)目六十多項(xiàng)，僅中招辦、高招辦的收費(fèi)就多達(dá)四十余項(xiàng)，課題評(píng)審費(fèi)也是多部門重復(fù)交叉收取。預(yù)算執(zhí)行更是隨心所欲，有的事業(yè)單位預(yù)算收支與決算收支相差幾倍，上年結(jié)存資金未納入本年預(yù)算等，同樣通過了財(cái)政部門的預(yù)決算批復(fù)。

陳山心中產(chǎn)生了疑問，前面審計(jì)的3個(gè)局屬事業(yè)單位的審計(jì)因?yàn)閷徲?jì)時(shí)間限制，每個(gè)單位只花了兩天甚至不到的時(shí)間，這些單位除了轉(zhuǎn)移行政職能收費(fèi)，無收費(fèi)許可亂收費(fèi)，以及預(yù)算執(zhí)行隨意性大等一些共性的問題外，并沒有發(fā)現(xiàn)其他違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)重問題。而這個(gè)培訓(xùn)中心與眾不同，培訓(xùn)收入可以不進(jìn)財(cái)政，在這兒是否會(huì)有所突破呢？得好好查查。

培訓(xùn)費(fèi)用各自結(jié)算

培訓(xùn)中心年度會(huì)計(jì)憑證不多。陳山與中心財(cái)務(wù)人員簡(jiǎn)單交談后，開始認(rèn)真詳細(xì)審閱起賬簿和憑證來?！捌渌麘?yīng)收款”明細(xì)賬目中反映2013年培訓(xùn)費(fèi)收入全部是代收費(fèi)，學(xué)校收費(fèi)專用收據(jù)上載明代收材料、資料（裝備）款。培訓(xùn)支出則涉及培訓(xùn)老師的講課費(fèi)、外出考察費(fèi)以及中心工作人員的差旅費(fèi)等。

明明是培訓(xùn)收入，為什么只反映代收資料費(fèi)？真正的培訓(xùn)費(fèi)呢？財(cái)務(wù)人員解釋說這就是培訓(xùn)費(fèi)，但按規(guī)定開培訓(xùn)費(fèi)的票就必須進(jìn)財(cái)政專戶，否則機(jī)打票據(jù)出不來，而代收費(fèi)是往來款，是要全部付給別人的，對(duì)代收費(fèi)財(cái)政沒有硬性要求一定要進(jìn)專戶。這樣解釋似乎給了王莉一個(gè)啟示，“所以說，我們不進(jìn)財(cái)政專戶也不完全是為了規(guī)避財(cái)政調(diào)控，只是踩了代收費(fèi)可進(jìn)可不進(jìn)財(cái)政專戶的政策紅線?！?/p>

陳山要求財(cái)務(wù)人員提供2013年各期的培訓(xùn)通知、培訓(xùn)手冊(cè)、學(xué)員通訊錄以及培訓(xùn)收費(fèi)的批準(zhǔn)文件。學(xué)員培訓(xùn)手冊(cè)顯示，12期培訓(xùn)地點(diǎn)全部在Y大學(xué)學(xué)術(shù)交流中心，每期培訓(xùn)為期一個(gè)月，二十天左右為老師講課、學(xué)員互動(dòng)，十天左右組織學(xué)員外出學(xué)習(xí)考察。結(jié)果表明，培訓(xùn)期數(shù)、培訓(xùn)學(xué)員人數(shù)、課程安排及講課費(fèi)的發(fā)放與財(cái)務(wù)往來科目和原始憑證反映的數(shù)據(jù)基本一致。

但問題一是：培訓(xùn)通知里有培訓(xùn)費(fèi)、食宿費(fèi)和學(xué)習(xí)考察費(fèi)，是總價(jià)通知的，為什么只代收資料費(fèi)呢？財(cái)務(wù)人員解釋說是食宿費(fèi)和學(xué)習(xí)考察費(fèi)由學(xué)員自行與酒店、旅行社結(jié)算，分別由酒店和旅行社開票給學(xué)員回去報(bào)賬。王莉說，“特別是學(xué)習(xí)考察，是學(xué)員自愿的，不外出學(xué)習(xí)考察的，旅行社則不收取此項(xiàng)費(fèi)用?！眴栴}二是：市發(fā)改委和財(cái)政局批復(fù)的關(guān)于培訓(xùn)中心培訓(xùn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的函里，只有培訓(xùn)費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)、培訓(xùn)資料費(fèi)和食宿費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)，沒有外出考察學(xué)習(xí)的批復(fù)，且明確規(guī)定必須嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，全部納入財(cái)政預(yù)算管理。該中心為什么擅自擴(kuò)大收費(fèi)范圍，組織學(xué)員外出考察學(xué)習(xí)？

陳山很快又在市教育局網(wǎng)站搜索到，講課老師中有近一半是教育局領(lǐng)導(dǎo)。每次都在培訓(xùn)班上做開班動(dòng)員報(bào)告的就是分管培訓(xùn)中心的史副局長(zhǎng)，其他講課老師包括局辦公室主任、人事科長(zhǎng)、機(jī)關(guān)黨委副書記等，只有兩名培訓(xùn)老師是從Y大學(xué)聘請(qǐng)的，而中心自身除主任胡培每期都有課外，沒有其他師資力量安排。

教育領(lǐng)導(dǎo)利用教育資源每年掙個(gè)幾萬元的講課勞務(wù)費(fèi)，以外出考察學(xué)習(xí)為名組織學(xué)員公費(fèi)旅游，以及規(guī)避財(cái)政調(diào)控違反“收支兩條線”管理規(guī)定等情況，已經(jīng)說明該單位在預(yù)算執(zhí)行方面存在問題，對(duì)中心的審計(jì)照理可以就此結(jié)束。但審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的陳山認(rèn)為，被審計(jì)單位先是主動(dòng)承認(rèn)未執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，并決然承諾除此之外并無其他，后又對(duì)講課老師的身份有意回避，由此可以推斷，中心的問題決不僅止于此。而開展外圍調(diào)查是獲取縱深審計(jì)證據(jù)的必然途徑。

報(bào)名交費(fèi)只收現(xiàn)金

根據(jù)培訓(xùn)資料，陳山選取了承辦培訓(xùn)業(yè)務(wù)的Y大學(xué)學(xué)術(shù)交流中心，以及兩所安排了學(xué)員參加培訓(xùn)的中學(xué)作為外圍調(diào)查對(duì)象。

在Y大學(xué)審計(jì)處長(zhǎng)的陪同下，審計(jì)調(diào)查組來到了該校所屬的學(xué)術(shù)交流中心，開始摘錄和復(fù)印交流中心財(cái)務(wù)提供的與培訓(xùn)中心之間的食宿費(fèi)結(jié)算清單。情況表明，培訓(xùn)中心經(jīng)辦人員只是與交流中心核實(shí)食宿天數(shù)、人數(shù)和費(fèi)用總額，然后分學(xué)員據(jù)實(shí)開票并將發(fā)票交給學(xué)員回去報(bào)賬，沒有按食宿費(fèi)總價(jià)與交流中心開票結(jié)算。交流中心財(cái)務(wù)人員補(bǔ)充說，“轉(zhuǎn)賬收取的報(bào)名費(fèi)全部進(jìn)了中心財(cái)務(wù)賬，不足部分結(jié)算時(shí)由培訓(xùn)中心補(bǔ)齊。聽說旅行社那邊的學(xué)習(xí)考察費(fèi)也是分學(xué)員開票結(jié)算的。”這似乎印證了培訓(xùn)中心所說的學(xué)員各自結(jié)算，中心最多是結(jié)算時(shí)把關(guān)，然后分?jǐn)偟恼f法。

出了學(xué)術(shù)交流中心的門，審計(jì)人員繼續(xù)對(duì)兩所中學(xué)財(cái)務(wù)科有關(guān)學(xué)員培訓(xùn)繳費(fèi)報(bào)賬的情況進(jìn)行了調(diào)查。證實(shí)報(bào)賬的發(fā)票聯(lián)所填內(nèi)容和金額與交流中心收取的食宿費(fèi)和培訓(xùn)中心收取的代收資料費(fèi)金額、時(shí)間都一致。

審計(jì)人員又向參加過培訓(xùn)的教師了解培訓(xùn)報(bào)名繳費(fèi)和學(xué)習(xí)考察的詳細(xì)情況。教師們均說是在中心前臺(tái)報(bào)名時(shí)按通知要求一次性繳清培訓(xùn)費(fèi)，收款開的是白條收據(jù)。在培訓(xùn)結(jié)束前一天以這張白條收據(jù)換培訓(xùn)中心代收費(fèi)、交流中心食宿費(fèi)、旅行社學(xué)習(xí)考察費(fèi)三張票據(jù)。審計(jì)人員認(rèn)為，這一做法并不能說明培訓(xùn)中心存在什么大的問題，或許真的只是代辦食宿和學(xué)習(xí)考察，充其量是住宿費(fèi)和學(xué)習(xí)考察費(fèi)賬外收支。

之前在對(duì)Y大學(xué)學(xué)術(shù)交流中心取證單進(jìn)行復(fù)核時(shí)，陳山就有個(gè)疑問：為什么學(xué)員報(bào)名費(fèi)通過轉(zhuǎn)賬的全部進(jìn)了交流中心的賬，用以抵付學(xué)員食宿結(jié)算款，而現(xiàn)金報(bào)名的在交流中心賬上看不到？報(bào)名開班到結(jié)束培訓(xùn)有一個(gè)月的時(shí)間間隔，一期十幾萬的現(xiàn)金，這一個(gè)月存放何處：培訓(xùn)中心？交流中心？旅行社？這一疑問在對(duì)兩所中學(xué)調(diào)查后更大了。據(jù)學(xué)校反映證實(shí)，如此大額的培訓(xùn)費(fèi)現(xiàn)金支付，不是學(xué)校沒有制度規(guī)定，而是培訓(xùn)中心培訓(xùn)報(bào)名只收現(xiàn)金，不同意轉(zhuǎn)賬，培訓(xùn)通知上根本就沒有提供報(bào)名收費(fèi)的銀行賬戶。

“為什么只收現(xiàn)金，不接受轉(zhuǎn)賬？”一個(gè)老土但又屢試不爽的審計(jì)方法在陳山的腦海里跳了出來——盤庫！

一張借條鎖定證據(jù)

第二天一上班，審計(jì)人員直接來到培訓(xùn)中心財(cái)務(wù)室，要求盤點(diǎn)培訓(xùn)中心出納的庫存。出納的保險(xiǎn)柜里有一大堆零亂的資料，可見出納對(duì)于審計(jì)的突擊盤點(diǎn)沒有任何準(zhǔn)備。保險(xiǎn)柜的一個(gè)信封里裝有9600元現(xiàn)金，出納徐芳解釋這是近幾天代收的培訓(xùn)收入，信封里有代收款的兩份白條收據(jù)，收據(jù)金額正好是9600元，時(shí)間的確是這兩天的。這一點(diǎn)恰好說明學(xué)員報(bào)名時(shí)先由中心出納白條收據(jù)全額收取報(bào)名費(fèi)，培訓(xùn)結(jié)束前再換成代收資料費(fèi)、中心食宿費(fèi)、旅行社學(xué)習(xí)考察費(fèi)三張票據(jù)，也就是說學(xué)習(xí)考察不是學(xué)員自愿的。

陳山將資料稍作分類后交由小黃逐份登記。在那一堆資料里就有未在財(cái)務(wù)賬上發(fā)放的2010年以來的春節(jié)、端午、中秋等節(jié)日福利費(fèi)、辦班獎(jiǎng)勵(lì)等支出表格，賬外發(fā)放獎(jiǎng)金福利的表格名單里，除中心5名在職人員外，其余為教育局領(lǐng)導(dǎo)、辦公室主任、人事科長(zhǎng)等人。

僅是這些出納庫存資料并不能說明實(shí)質(zhì)性問題，他們完全可以否認(rèn)這些獎(jiǎng)金福利只是造表了，并沒有實(shí)際發(fā)放。找到賬外發(fā)放獎(jiǎng)金福利的資金來源和資金運(yùn)行軌跡，才是關(guān)鍵。審計(jì)人員于是再次一頁一頁地翻閱，仔細(xì)核對(duì)。這時(shí)，一張借條進(jìn)入了陳山的視線。

那是一張2013年12月一位姓孫的負(fù)責(zé)與旅行社結(jié)算的中心工作人員打的格式借條，借條上寫著借款金額5萬元，借款用途是預(yù)付旅行社費(fèi)用，下附一張銀行轉(zhuǎn)賬單，是通過出納徐芳的銀行卡轉(zhuǎn)到借款人的銀行卡。陳山對(duì)數(shù)字非常敏感，腦海里高速搜索財(cái)務(wù)賬上的情況，但沒搜到這筆“其他應(yīng)收款”的個(gè)人借款記錄，于是立即將這一重要證據(jù)用手機(jī)拍照，然后要求徐芳提供這張銀行卡?？梢钥吹贸?，當(dāng)要求徐芳提供銀行卡時(shí)，徐芳的臉色倏地變得沉沉的。糾結(jié)好長(zhǎng)時(shí)間，才極不情愿的從隨身帶的挎包里拿出銀行卡。

很快證實(shí)，出納的那張銀行卡，是2005年8月即培訓(xùn)中心成立后的第二個(gè)月辦理的，銀行流水單顯示，僅2014年1至5月賬外私分28萬余元，2013年賬外發(fā)放獎(jiǎng)金福利40余萬元。賬外支出資金來源于虛開食宿費(fèi)和學(xué)習(xí)考察費(fèi)發(fā)票套取的資金。鑒于培訓(xùn)中心“小金庫”目前證據(jù)表明起始于數(shù)年前，但審計(jì)掌握的確切證據(jù)只有2013年以后的，而以前年度的“小金庫”收支情況該中心始終沒有提供資料，根據(jù)中共中央、國(guó)務(wù)院兩辦2009年清理整頓小金庫的意見，Y市審計(jì)局最后決定將此案移送市紀(jì)委監(jiān)察部門進(jìn)一步查處。

審計(jì)體會(huì)

不少審計(jì)人員認(rèn)為，在財(cái)政集中支付、預(yù)算用款額度授權(quán)，以及零余額賬戶管理環(huán)境下，被審計(jì)單位很少有現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，最多是單位報(bào)賬員保存的少量周轉(zhuǎn)金，所以“小金庫”沒有了存在的空間，因而很少考慮“盤庫”這一非常老土的審計(jì)方法。但事實(shí)證明，2009年全國(guó)最嚴(yán)的那次清理整頓后，“小金庫”并沒有銷聲匿跡，而是更為隱蔽。這需要審計(jì)人員充分運(yùn)用綜合分析能力，有效找到突破口；從本案也可以看出，送達(dá)審計(jì)方式有其固有的缺陷。由于被審計(jì)單位與審計(jì)辦公場(chǎng)所存在空間和時(shí)間上的距離，審計(jì)人員既不能結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境評(píng)價(jià)來為審計(jì)取證提供思路，更不能在發(fā)現(xiàn)問題后第一時(shí)間作出反應(yīng)，從而貽誤最佳審計(jì)時(shí)機(jī)。被審計(jì)單位更會(huì)抓住空間與時(shí)間上的距離，而有意不完整提供資料，拖延有效審計(jì)時(shí)間，并從容應(yīng)對(duì)審計(jì)策略。毫無疑問，如果該中心財(cái)務(wù)人員對(duì)審計(jì)很敏感，本案的出納盤庫將一無所獲。（文中人員姓名均為化名）

（作者單位：九江經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)審計(jì)分局）