■胡文林 陳永春

芻議新常態(tài)下基層人民銀行內(nèi)審咨詢職能路徑選擇

■胡文林 陳永春

開展咨詢服務(wù)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)審增值的重要途徑及方法，在既定的資源水平下，如何更有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的咨詢職能，是內(nèi)審實(shí)現(xiàn)增值功能需要研究的重要課題之一。本文擬從基層人民銀行咨詢職能的作用及當(dāng)前現(xiàn)狀著手，探析了其發(fā)展的制約因素，提出了新常態(tài)下更好地開展咨詢服務(wù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審增值的路徑選擇。

基層人民銀行；內(nèi)部審計(jì)；咨詢職能

確認(rèn)和咨詢是內(nèi)部審計(jì)的兩項(xiàng)基本職能，傳統(tǒng)審計(jì)主要關(guān)注確認(rèn)職能，以查錯(cuò)糾弊為主。在順應(yīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)和人民銀行工作不斷改進(jìn)和調(diào)整需要的形勢(shì)下，內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型必須為央行改革發(fā)展服務(wù)，應(yīng)在“管理+效益”的內(nèi)審定位框架下，進(jìn)一步拓展內(nèi)審職能，充分發(fā)揮內(nèi)審的咨詢作用，由單純的監(jiān)督檢查保護(hù)性職能向與咨詢?cè)u(píng)價(jià)的服務(wù)性職能并重轉(zhuǎn)變，更好地發(fā)揮新常態(tài)下審計(jì)增加價(jià)值的功能和建設(shè)性作用。

一、新常態(tài)下咨詢職能在基層人民銀行內(nèi)審工作的作用

（一）增強(qiáng)了審計(jì)內(nèi)容的“豐富性”。有效的內(nèi)部審計(jì)能夠改善治理，實(shí)現(xiàn)“善治”，內(nèi)部審計(jì)是組織治理的“守門員”。內(nèi)部審計(jì)的目的是增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)，承擔(dān)幫助組織實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。確認(rèn)和咨詢是內(nèi)部審計(jì)的兩大職能，確認(rèn)與咨詢業(yè)務(wù)并不互相排斥，確認(rèn)是基礎(chǔ)，是咨詢的前提，咨詢服務(wù)通常是由確認(rèn)服務(wù)直接產(chǎn)生的，咨詢職能是對(duì)確認(rèn)成果的利用和發(fā)展，多數(shù)的審計(jì)服務(wù)既包括確認(rèn)，也包含咨詢，咨詢業(yè)務(wù)豐富了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。

（二）彰顯了組織治理目的的“重要性”。咨詢性功能是內(nèi)部審計(jì)隨著組織治理要求的不斷提高而逐漸產(chǎn)生和拓展出來的，實(shí)際上是將內(nèi)部審計(jì)在確認(rèn)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題和獲得的信息，通過評(píng)價(jià)分析職能的實(shí)施，對(duì)制度、管理和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面有針對(duì)性地提供咨詢性建議，防止出現(xiàn)重大的風(fēng)險(xiǎn)隱患和管理漏洞，從而實(shí)現(xiàn)服務(wù)于組織治理的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)咨詢性功能的實(shí)現(xiàn)可以看作是內(nèi)審人員通過對(duì)以往審計(jì)過程中問題的總結(jié)，對(duì)將來審計(jì)中可能產(chǎn)生的問題的預(yù)判，并提前堵住這些漏洞，將監(jiān)督提前的重要舉措。

（三）提升了內(nèi)部審計(jì)作用的“效益性”。內(nèi)部審計(jì)的職能定位是獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，既可以是事后的檢查診斷，也可以是事前的保健防疫，還可以是事中的參謀顧問，這是由最高管理層的意志和組織治理的需要決定的。通過提供咨詢服務(wù)改善組織運(yùn)作過程以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在組織中的價(jià)值，逐步拓展內(nèi)部審計(jì)的職能邊界和途徑，提升咨詢成果的價(jià)值及貢獻(xiàn)率，擴(kuò)大自身在組織中的作用和影響范圍。

（四）找準(zhǔn)了組織整體價(jià)值目標(biāo)的“一致性”?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的詞匯表如此定義咨詢服務(wù)：“提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍是與客戶協(xié)商確定的，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制過程，例如顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等?！弊稍兊姆秶軓V，可以是書面協(xié)議規(guī)定的正式咨詢業(yè)務(wù)，也可以是參加常務(wù)或臨時(shí)管理委員會(huì)或項(xiàng)目小組等咨詢活動(dòng)。基層人民銀行內(nèi)審人員根據(jù)本行黨委（組）授意或業(yè)務(wù)部門需求將咨詢服務(wù)作為其正?；蛉粘I(yè)務(wù)的一部分來開展。通過分析評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程的效果，提請(qǐng)管理層注意審計(jì)及咨詢過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或控制薄弱環(huán)節(jié)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，促進(jìn)組織增值。

二、基層人民銀行咨詢服務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀及原因分析

首先，人民銀行目前專門正式立項(xiàng)的項(xiàng)目多為確認(rèn)審計(jì)，如離任審計(jì)、履職審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等，正式立項(xiàng)的咨詢服務(wù)很少幾乎沒有。其次，其他形式的咨詢也沒有得到足夠的重視。確認(rèn)業(yè)務(wù)中“重問題、輕建議”的現(xiàn)象普遍存在，以至咨詢職能無法得到充分的發(fā)揮。據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，在確認(rèn)審計(jì)報(bào)告中，建議所占篇幅不足15%。第三，咨詢服務(wù)的質(zhì)量普遍不高，服務(wù)效率有待提高，建議采納率較低。造成這種現(xiàn)狀的因素主要有以下三方面。

（一）認(rèn)識(shí)和理解上的“錯(cuò)位”。首先，對(duì)內(nèi)審的職能的認(rèn)識(shí)不全面，重確認(rèn)、輕咨詢的觀念還在一定范圍存在。咨詢概念的提出遠(yuǎn)遠(yuǎn)晚于確認(rèn)業(yè)務(wù)，而且，傳統(tǒng)內(nèi)審強(qiáng)調(diào)“確認(rèn)為主，兼顧咨詢”，這在一定程度上制約了咨詢服務(wù)的開展。其次，咨詢天然面臨著損害確認(rèn)業(yè)務(wù)客觀性的問題，很多人認(rèn)識(shí)不到確認(rèn)和咨詢是目標(biāo)統(tǒng)一、相互兼容、相輔相成的，反而認(rèn)為二者相互對(duì)立、不能共存，也是造成咨詢業(yè)務(wù)開展難、推廣難的原因。第三，組織內(nèi)部對(duì)內(nèi)審和咨詢的認(rèn)識(shí)落后，意識(shí)不到內(nèi)審開展咨詢的必要性和優(yōu)勢(shì)，同樣影響咨詢職能的實(shí)現(xiàn)。

（二）咨詢服務(wù)制度上的“缺位”。從總行層面來看，內(nèi)審部門現(xiàn)有的一系列規(guī)章制度多數(shù)是確認(rèn)和保證監(jiān)督職能的，沒有提到咨詢服務(wù)職能。從分支行層面來看，僅在三年轉(zhuǎn)型開始以來，才嘗試制定有關(guān)咨詢服務(wù)職能的制度，無論數(shù)量還是質(zhì)量，都略顯不足。咨詢服務(wù)的開展缺少必要的制度保證，也缺少可參考的案例和資料，無法實(shí)現(xiàn)其增值功能。

（三）人才儲(chǔ)備上的“虛位”。專門的咨詢服務(wù)涉及業(yè)務(wù)范圍更廣、涉及問題層次更復(fù)雜，必然對(duì)內(nèi)審人員提供的建議和意見有更高層次的要求。然而，內(nèi)審部門人力資源明顯不足，以某中心支行為例，人民銀行系統(tǒng)有高級(jí)職稱的內(nèi)審人員占比僅為5%左右，難以滿足開展高質(zhì)量咨詢服務(wù)的要求，導(dǎo)致建議和意見的有效性差、被采納率低等情況，直接影響了咨詢的服務(wù)水平，不利于咨詢職能的發(fā)揮。

三、新常態(tài)下基層人民銀行有效發(fā)揮咨詢職能的路徑選擇

（一）把握“關(guān)鍵點(diǎn)”，增強(qiáng)咨詢意識(shí)，完善相關(guān)的制度保證。

要從監(jiān)督型向咨詢服務(wù)型轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)以審計(jì)確認(rèn)為主體的監(jiān)督向咨詢審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)變，首先必須轉(zhuǎn)變觀念。要實(shí)現(xiàn)思想認(rèn)識(shí)上的轉(zhuǎn)變，以現(xiàn)代化的審計(jì)理念為指導(dǎo)，增強(qiáng)審計(jì)人員的咨詢服務(wù)意識(shí)，自我加壓，苦練內(nèi)功，不斷充實(shí)自己的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，提升綜合素質(zhì)。其次應(yīng)該做到制度先行。咨詢服務(wù)對(duì)內(nèi)審部門來說，是一項(xiàng)新業(yè)務(wù)。為保證咨詢服務(wù)的順利開展，促進(jìn)業(yè)務(wù)推廣及成果利用，必須從總行和分支行兩個(gè)層面建立并完善相關(guān)制度，為實(shí)踐咨詢服務(wù)，夯實(shí)理論基礎(chǔ)，提供制度保證。

（二）占據(jù)“制高點(diǎn)”，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及知識(shí)儲(chǔ)備。

提供咨詢服務(wù)，必須建立在內(nèi)審人員自身良好的素質(zhì)基礎(chǔ)之上，因?yàn)?，咨詢服?wù)是知識(shí)密集型的業(yè)務(wù)，從事該業(yè)務(wù)的人員需要具有較為完善的知識(shí)結(jié)構(gòu)和敏銳的視角、超常的思維和一定業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，才能不斷提高咨詢服務(wù)水平，形成強(qiáng)大的咨詢服務(wù)新產(chǎn)品開發(fā)能力。所以，要通過開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)，采取集中學(xué)習(xí)和自學(xué)相結(jié)合等方式來提高內(nèi)審人員的素質(zhì)和內(nèi)控管理意識(shí)，為咨詢服務(wù)提供保障。同時(shí)廣泛收集完善人民銀行各項(xiàng)規(guī)章制度，促進(jìn)業(yè)務(wù)操作的規(guī)范化，為咨詢打好基礎(chǔ)，同時(shí)也可以提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（三）選好“切入點(diǎn)”，做好咨詢服務(wù)的推廣和深入。

咨詢服務(wù)范圍廣、內(nèi)容豐富。要從無到有開展并推廣這項(xiàng)服務(wù)，必須找準(zhǔn)切入點(diǎn)。建議以加強(qiáng)內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，可以首先從幫助咨詢部門完善內(nèi)控機(jī)制、規(guī)范業(yè)務(wù)操作入手達(dá)到逐步推廣咨詢服務(wù)的目的。具體的內(nèi)容為五方面：一是提供控制環(huán)境咨詢，為進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境出謀劃策。二是提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估咨詢，為事前預(yù)防和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備。三是提供內(nèi)部控制活動(dòng)咨詢，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)明確職責(zé)和權(quán)限。四是提供業(yè)務(wù)操作流程咨詢，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的控制與管理，規(guī)范業(yè)務(wù)操作。五是提供工作質(zhì)量和工作效率咨詢，協(xié)助提高員工履職水平。

（四）找準(zhǔn)“結(jié)合點(diǎn)”，確定靈活方便的溝通交流方式。

通過現(xiàn)場(chǎng)詢問、會(huì)議、短信、電話、討論等方式，一方面，形成內(nèi)審部門與接受服務(wù)的部門之間的交流，幫助接受服務(wù)的部門及時(shí)解決工作中遇到的疑難問題。同時(shí)，拓展了咨詢服務(wù)空間，打開了部門與部門之間的交流磋商渠道，由以往單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，使咨詢服務(wù)在確認(rèn)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上順利進(jìn)行；另一方面，將內(nèi)審人員與審計(jì)對(duì)象的關(guān)系轉(zhuǎn)換成利益、目標(biāo)一致的友好合作伙伴關(guān)系，推動(dòng)咨詢服務(wù)工作的和諧發(fā)展。

［1］耶索，等.耶索內(nèi)部審計(jì)［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

［2］李群.全面發(fā)揮人民銀行內(nèi)審確認(rèn)、咨詢作用的有效途徑［J］.西部金融，2010，（12）.

［3］應(yīng)宏偉.咨詢式審計(jì)管理模式研究——基于中國(guó)移動(dòng)廣東公司的實(shí)踐［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011，（10）.

（作者單位：中國(guó)人民銀行彭澤縣支行）