申山宏

（國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院，江蘇揚(yáng)州225007）

“互聯(lián)網(wǎng)+”條件下電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題研究

申山宏

（國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院，江蘇揚(yáng)州225007）

隨著我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，也帶動(dòng)了電商企業(yè)的快速發(fā)展，進(jìn)而對(duì)我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作帶來一定的影響。從互聯(lián)網(wǎng)條件下電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和控制要點(diǎn)研究入手，對(duì)電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題進(jìn)行分析，并提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算軟件的管理，加強(qiáng)操作人員管理等對(duì)策。

“互聯(lián)網(wǎng)+”；電商企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

當(dāng)前，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展，正逐步改變傳統(tǒng)的貿(mào)易方式，傳統(tǒng)的線下“以物換物”的交易模式正搭載網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，發(fā)展成為虛擬的“網(wǎng)絡(luò)技術(shù)交易”。這種交易模式的變化也改變了會(huì)計(jì)核算所面臨的環(huán)境，會(huì)計(jì)核算環(huán)境正從實(shí)物形態(tài)向虛擬的電商形態(tài)轉(zhuǎn)變。電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和傳統(tǒng)的實(shí)體交易會(huì)計(jì)核算存在一些不同，也缺乏可比性。而我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度主要是針對(duì)實(shí)體經(jīng)營進(jìn)行制定的，沒有考慮到電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算特殊性，這將導(dǎo)致電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算缺乏可比性和一致性，尤其是電商業(yè)務(wù)逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位的企業(yè)，受到的影響就更大?；诖耍F(xiàn)以互聯(lián)網(wǎng)條件下電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行研究，以期共同商榷。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”條件下對(duì)電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

會(huì)計(jì)核算又稱為會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的綜合反映，會(huì)計(jì)核算往往是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)。一般所說的會(huì)計(jì)核算指的是對(duì)“既成事實(shí)”，即企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的事后核算，會(huì)計(jì)核算是記賬、算賬、報(bào)賬等會(huì)計(jì)行為的總稱。電商企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響包括對(duì)會(huì)計(jì)核算原則的影響和對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的影響。會(huì)計(jì)核算原則的影響：會(huì)計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。可以歸納為三類：衡量會(huì)計(jì)質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則、起修正作用的一般原則。在電商企業(yè)情境中，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則均受到較大沖擊。對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的影響：會(huì)計(jì)核算是通過一定的計(jì)量手段進(jìn)行的，對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易行為進(jìn)行一定的貨幣計(jì)量和會(huì)計(jì)反映。會(huì)計(jì)核算的對(duì)象必須是能通過貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，既會(huì)計(jì)對(duì)象視為不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)的資金活動(dòng)。而在電商企業(yè)情境中，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)和供應(yīng)商及客戶甚至個(gè)體購買者實(shí)時(shí)交易，會(huì)計(jì)信息即時(shí)生成，實(shí)時(shí)反映在信息系統(tǒng)當(dāng)中。如此，會(huì)計(jì)對(duì)象不再相對(duì)獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，而是實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)的綜合與統(tǒng)一。雖然會(huì)計(jì)需要以貨幣計(jì)量的性質(zhì)沒有改變，但由于業(yè)務(wù)——財(cái)務(wù)、信息——數(shù)據(jù)的聯(lián)動(dòng)，會(huì)計(jì)對(duì)象也具有了新的性質(zhì)，既不單單是資金運(yùn)動(dòng)，也是信息流通的過程。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”條件下電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和控制要點(diǎn)

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”條件下電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

一是應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款。應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算前，應(yīng)明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)交易單位和確定的交易金額，通過業(yè)務(wù)合同和經(jīng)手人辦理等會(huì)計(jì)手續(xù)來確定交易程序的合法性。二是庫存商品的委托受托管理。在進(jìn)行經(jīng)營過程中，可能會(huì)涉及因?yàn)槲泻褪芡嘘P(guān)系而形成的委托商品和受托商品，這些委托受托關(guān)系雖然商品不屬于單位所有或者商品已經(jīng)轉(zhuǎn)移到受托方，但在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)交易雙方的權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系，而這些關(guān)系的確立必須通過交易合同中的數(shù)量、單價(jià)以及金額和交易日期等進(jìn)行明確的反映。三是各種應(yīng)繳納的稅費(fèi)款項(xiàng)。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，可能會(huì)承擔(dān)一定的稅費(fèi)，而這些稅費(fèi)必須通過發(fā)票號(hào)以及相關(guān)經(jīng)手人員的會(huì)計(jì)信息記載來予以反映。四是收入和成本項(xiàng)，企業(yè)在經(jīng)營中是為了獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益為前提的，企業(yè)的收入和成本項(xiàng)目構(gòu)成了企業(yè)利潤來源的主要內(nèi)容，對(duì)其證明主要是通過合同號(hào)以及相關(guān)經(jīng)手人員來進(jìn)行證明的。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”條件下電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算控制要點(diǎn)

財(cái)務(wù)上也有相應(yīng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)理論上與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)保持一致，但是可能由于某些原因，會(huì)產(chǎn)生差異及錯(cuò)誤，ERP系統(tǒng)需要運(yùn)用相應(yīng)的公式檢查其正確性。

受托代銷商品：“受托代銷商品”是“庫存商品”下的二級(jí)科目，用來核算企業(yè)接受供應(yīng)商的委托進(jìn)行銷售的商品。

受托代銷商品的借方=采購發(fā)票的不含稅金額+（入庫數(shù)量-采購發(fā)票上的采購數(shù)量）×入庫單價(jià)/0.98×0.7

受托代銷商品的貸方=受托代銷商品的借方

借方檢查公式的右邊都是業(yè)務(wù)上的數(shù)據(jù)。受托代銷商品入庫后應(yīng)轉(zhuǎn)為委托代銷商品，則受托代銷商品的貸方等于借方。

委托代銷商品：“委托代銷商品”是“庫存商品”下的二級(jí)科目，用來核算企業(yè)委托電商平臺(tái)進(jìn)行銷售的商品。

委托代銷商品的借方=受托代銷商品的貸方

委托代銷商品的貸方=銷售發(fā)票上的銷售數(shù)量×成本不含稅單價(jià)=采購發(fā)票上的采購數(shù)量×成本不含稅單價(jià)=采購發(fā)票的不含稅金額

委托代銷商品的借方都是由受托代銷商品的貸方轉(zhuǎn)入，所以委托代銷商品的借方等于受托代銷商品的貸方。委托代銷商品的貸方就是成本的結(jié)轉(zhuǎn)，又由于整個(gè)過程是以銷定購，所以收到的采購發(fā)票的采購數(shù)量就是銷售發(fā)票上的銷售數(shù)量，所以委托代銷商品的貸方等于采購發(fā)票的不含稅金額。

應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款記錄企業(yè)與供貨商之間的往來情況。從第一部分的會(huì)計(jì)分錄中得出檢查的公式如下：

應(yīng)付賬款的借方=供貨商向企業(yè)提交的付款申請(qǐng)的實(shí)際付款金額+扣款的金額應(yīng)付賬款的貸方=采購發(fā)票的含稅金額+（入庫數(shù)量-采購發(fā)票上的采購數(shù)量）×入庫單價(jià)/0.98×0.7

應(yīng)付賬款的借方應(yīng)該是企業(yè)付給供貨商的貨款，但付款申請(qǐng)中扣除了一部分的代墊費(fèi)用，所以需要加上扣除的代墊費(fèi)用。應(yīng)付賬款的貸方應(yīng)該是預(yù)估未開票部分加上已開票部分的采購發(fā)票含稅金額。

三、電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題和對(duì)策

（一）電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算的利弊

電商貿(mào)易過程中，與傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)營所存在的主要區(qū)別是進(jìn)行電子交易，即進(jìn)行無紙化交易，由于無紙化交易需要一定的電子信息作為交易的承載對(duì)象，其安全性成為電子交易過程中需要重點(diǎn)考慮的內(nèi)容。在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，電子產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成為關(guān)鍵。在互聯(lián)網(wǎng)條件下，由于網(wǎng)絡(luò)“黑客”的存在，其可以利用網(wǎng)絡(luò)漏洞進(jìn)行電腦的非法入侵，進(jìn)行數(shù)據(jù)的查詢、更改盜取。在這種情況下，如果能很好地防范電子漏洞，就可以通過互聯(lián)網(wǎng)的便捷性來提高電商會(huì)計(jì)工作的便捷性和高效性。其優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在。一是具有會(huì)計(jì)工作的協(xié)調(diào)性，互聯(lián)網(wǎng)條件下的電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算并沒有從本質(zhì)上對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行否定，其更多的是需要進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的協(xié)調(diào)，進(jìn)而提高網(wǎng)絡(luò)條件下會(huì)計(jì)核算的高效性和便捷性。二是可以通過互聯(lián)網(wǎng)的超空間和時(shí)間性，滿足不同地域的客戶同步在線需要，并通過網(wǎng)絡(luò)條件下的結(jié)算快捷性，提高數(shù)據(jù)的高效匯總和集聚，為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展提供了較為廣闊的空間。三是互聯(lián)網(wǎng)條件下的電商企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)的共享性以及資源的有效整合，來平衡企業(yè)內(nèi)部之間的關(guān)系，以及有效地協(xié)調(diào)好供應(yīng)鏈上各個(gè)供應(yīng)商和銷售商之間的關(guān)系。

任何事物都有正反面的，互聯(lián)網(wǎng)條件下的電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也不例外，其在發(fā)展中也將遇到諸多的問題和隱患。主要表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)信息的操作人員可能更為便利的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的更改，在傳統(tǒng)的紙質(zhì)會(huì)計(jì)條件下，雖然會(huì)計(jì)信息也可以被更改，但這種舞弊行為的代價(jià)非常大，操作空間也不高，但互聯(lián)網(wǎng)條件下其操作空間明顯較高，而且具有高隱蔽性和難以識(shí)別性。二是操作權(quán)限容易不明確，多人操作導(dǎo)致操作密碼被盜取可能性大，進(jìn)而影響到其安全性，特別是存在黑客入侵的可能，使得互聯(lián)網(wǎng)條件下的電商會(huì)計(jì)核算所面臨的環(huán)境變得更復(fù)雜。三是網(wǎng)絡(luò)交易的多樣性，沒有一套軟件功能能完全包括所有電商會(huì)計(jì)核算的全部?jī)?nèi)容，會(huì)計(jì)核算的全面性和系統(tǒng)性較差。

（二）對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”條件下會(huì)計(jì)核算問題的對(duì)策

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算軟件的管理

從軟件開發(fā)公司的角度來看，要從軟件的安全性以及軟件的準(zhǔn)確性角度去充分考慮到電商條件下會(huì)計(jì)核算軟件的適用性問題。軟件公司要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)條件下電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)和要求，加大軟件開發(fā)力度，提高軟件的使用度和符合性，并充分考慮到軟件產(chǎn)品的安全性，確?；ヂ?lián)網(wǎng)條件下電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算的安全和高效。從電商角度來看，應(yīng)提高軟件使用的功能化運(yùn)用效果，特別是對(duì)于電商企業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)屬性，需要加強(qiáng)遠(yuǎn)程會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)交接、報(bào)表匯總以及公司監(jiān)控的運(yùn)用，并運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅功能，提高軟件適用性和運(yùn)用效果，從而財(cái)務(wù)軟件的實(shí)用性及可操作性。

2.加強(qiáng)操作人員管理

首先，要加強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)管理，提高財(cái)務(wù)人員知識(shí)面，確保其知識(shí)水平能應(yīng)對(duì)電商會(huì)計(jì)核算的要求。其次，要嚴(yán)格操作人員的程序化管理，嚴(yán)格數(shù)字技術(shù)的運(yùn)用，做到一人一個(gè)簽證，確保對(duì)操作人員身份的合法辨別，防止利用網(wǎng)絡(luò)便利進(jìn)行虛假的業(yè)務(wù)處理。再次，要嚴(yán)格按照互聯(lián)網(wǎng)交易的相關(guān)規(guī)程和要求，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)條件下的業(yè)務(wù)交易協(xié)定的辦理，并按照一般貿(mào)易協(xié)定的要求對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)交易的授權(quán)文件和電子貨幣等進(jìn)行相關(guān)的加密和簽證驗(yàn)證手續(xù)的辦理，確保在互聯(lián)網(wǎng)條件下的網(wǎng)絡(luò)交易的保密性和真實(shí)性。目前，我國已經(jīng)從法律層面上對(duì)互聯(lián)網(wǎng)條件下的電商業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作加以明確，并提高了其法律上的合法性，但從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度，我國相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)條件下的電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算并沒有進(jìn)行相應(yīng)的明確規(guī)定，會(huì)計(jì)核算的依據(jù)性不強(qiáng)。因此，國家應(yīng)從會(huì)計(jì)制度層面及時(shí)進(jìn)行規(guī)范，并及時(shí)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高電商企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理水平，以應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)條件下電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算的新變化和新要求。

［1］楊志強(qiáng).電商企業(yè)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)探討——基于淘寶網(wǎng)絡(luò)商家收入確認(rèn)視角［J］.財(cái)會(huì)通訊，2014（2）.

［2］薛瑜.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題研究［J］.會(huì)計(jì)師，2012（6）.

［3］張東莉.論電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算創(chuàng)新［J］.財(cái)經(jīng)問題研究，2013（2）.

［4］陳曉紅.電商企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算探討［J］.財(cái)會(huì)通訊，2014（5）.

［責(zé)任編輯：龐林］

F230

A

1005-913X（2016）10-0091-02

2016-07-12

申山宏（1963-），男，江蘇姜堰人，副教授，研究方向：會(huì)計(jì)與稅法差異、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、納稅評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制理論。