◎文/夏璟華 倪俊喜 劉鳳亮

學(xué)校房屋出租現(xiàn)象普遍加強(qiáng)稅收管理不容忽視

◎文/夏璟華 倪俊喜 劉鳳亮

近年來，學(xué)校房屋出租現(xiàn)象十分普遍，尤其大學(xué)校園內(nèi)，各式各樣的餐廳、小賣部、服務(wù)場所等，隨處可見。它們的確給在校師生生活、工作等方面，帶來了諸多方便。但是，學(xué)校方面卻忽視了房屋出租納稅問題，成為稅務(wù)部門征管盲區(qū)。

學(xué)校；房屋出租；稅收管理

日前，天津市北辰區(qū)地稅稽查部門就學(xué)校房屋出租納稅問題展開了廣泛地調(diào)研，在被調(diào)研的6所大學(xué)中，或多或少地存在著未繳、少繳稅款問題。經(jīng)過認(rèn)真地稽查，共計(jì)查補(bǔ)稅款和滯納金46.7萬元。

筆者認(rèn)為，補(bǔ)稅不是唯一目的，規(guī)范行為最為關(guān)鍵。那么，學(xué)校房屋出租行為涉及哪些稅種呢？

1.營業(yè)稅（增值稅）。按照規(guī)定，2016年5月1日前，學(xué)校等事業(yè)單位出租房屋，租金收入繳納營業(yè)稅，2016年5月1日后，學(xué)校等事業(yè)單位出租房屋，租金收入繳納增值稅。

2.營業(yè)稅（增值稅）的附稅。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加以及防洪費(fèi)等。

3.房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。按照規(guī)定，對高等學(xué)校舉辦的校辦工廠、商店、招待所等的房產(chǎn)及土地以及出租的房產(chǎn)及用地，均不屬于自用房產(chǎn)和土地的范圍，應(yīng)征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。

4.印花稅。按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。

調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，在會計(jì)核算中，大多數(shù)學(xué)校對于營業(yè)稅（增值稅）及附稅有所涉及，但是，對于印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅幾乎未予提及，形成稅款漏繳的問題，進(jìn)行了分析，歸納起來，主要是：

一是校方認(rèn)為，學(xué)校出租房屋行為屬于免稅范圍。無論是財(cái)會人員，還是主管領(lǐng)導(dǎo)普遍覺得，大學(xué)屬于事業(yè)單位，不屬于征稅范圍，況且，出租房屋收入是為了彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足。

二是學(xué)校方面，出租房屋收入登記管理不夠規(guī)范。出租房屋收入有的是以學(xué)校財(cái)務(wù)部門收取，有的是以院、系、部門收取。更有甚者，其名目以代收水電費(fèi)名義收取房屋租金。

三是地稅部門，對學(xué)校出租房屋稅種限定不及時。對于學(xué)校來講，目前，尚未建立較為完備的稅務(wù)登記機(jī)制。尤其是營改增后，地稅部門對學(xué)校出租房屋信息掌握更加困難。

四是有關(guān)部門，對出租房屋收入缺乏有效監(jiān)控。從目前來看，大多數(shù)學(xué)校未將出租房屋收入納入學(xué)校預(yù)算管理，不簽訂租賃合同的現(xiàn)象比較普遍，給日常的監(jiān)管帶來了難度。

五是管理部門，相互間缺乏有效地配合協(xié)調(diào)機(jī)制。房屋出租管理涉及房管、工商、稅務(wù)、公安、街道等部門。多頭管理，缺乏有效溝通，降低了管理效率，稅收監(jiān)管難度加大。

從上述問題來看，究其原因，不外有以下幾個方面：

一是對于稅收的重視程度不夠高。二是學(xué)校自身會計(jì)核算不夠健全。三是對于學(xué)校稅源信息掌控不及時。四是學(xué)校出租房屋管理不夠到位。五是全局“一盤棋”思想不深入。

針對學(xué)校存在出租房屋不繳或少繳稅的問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面加強(qiáng)管控：

首先，全面加強(qiáng)稅法宣傳工作力度。充分利用“營改增”和“金稅三期”上線的有利契機(jī)，全面做好學(xué)校等事業(yè)單位房屋租賃涉稅的宣傳工作，提高全民稅收意識。通過報(bào)紙、電視、廣播等各類媒體，宣傳相關(guān)的稅收政策法規(guī)，增強(qiáng)公民自覺納稅和相互監(jiān)督的意識。同時，努力構(gòu)筑更大范圍內(nèi)的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，地稅部門要主動與房管、工商、稅務(wù)、公安、街道等部門溝通聯(lián)系，密切配合，利用各自優(yōu)勢，為地稅部門掌握房屋出租情況提供可靠的依據(jù)。

其次，部門之間建立信息交換機(jī)制?！盃I改增”后，地稅部門對于學(xué)校等事業(yè)單位房屋租賃信息的掌控處于被動，與國稅等各職能部門之間的信息交流，尤為重要，只有建立起有效地信息交換機(jī)制，才能真正使堵塞學(xué)校等事業(yè)單位房屋租賃稅收漏洞有的放矢。

再次，督促學(xué)校等事業(yè)單位健全制度。對于學(xué)校等事業(yè)單位會計(jì)核算制度應(yīng)督促其進(jìn)一步完善，增加稅收會計(jì)核算內(nèi)容，使學(xué)校等事業(yè)單位所可能涉及的稅收有章可循，一目了然，收入、支出核算更加規(guī)范。

第四，切實(shí)下大力量摸清稅源底數(shù)。地稅部門必須從實(shí)際出發(fā)，及時全面摸清底數(shù)，掌握稅源。在轄區(qū)內(nèi)，開展房屋租賃情況的專項(xiàng)清查，設(shè)置實(shí)時跟蹤監(jiān)控系統(tǒng)，建立完善納稅資料的檔案管理。根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合房屋的地區(qū)分布、結(jié)構(gòu)類型、市場租金指導(dǎo)價(jià)格等因素，核定應(yīng)納稅額，做到心中有數(shù)。

第五，依托各方力量完善代征系統(tǒng)。為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅收的源泉控管，委托房管、街鄉(xiāng)鎮(zhèn)、產(chǎn)權(quán)單位等單位或部門代征相關(guān)稅費(fèi)。與代征單位簽訂《委托代征稅款協(xié)議書》，向代征單位頒發(fā)《委托代征稅款證書》，并按有關(guān)規(guī)定支付代征手續(xù)費(fèi)。

第六，嚴(yán)格執(zhí)法營造良好稅收秩序。一要開展專項(xiàng)稽查。重拳出擊，切實(shí)堵塞房屋租賃行業(yè)稅收征管漏洞；二要加大懲處力度。嚴(yán)格按照稅法，實(shí)施“小稅重罰”，加大出租人偷逃稅款的成本；三要公開稅收征管，將房屋出租的稅款征收、減免稅、停歇業(yè)、處罰等情況向社會公布，接受社會監(jiān)督；四要嚴(yán)格稅收執(zhí)法。按照行政管理責(zé)任制，確保地稅部門及其工作人員做到嚴(yán)格依法行政，秉公辦稅。

責(zé)任編輯：解忠艷 曲 寧

F299.23

A

1006－1255－（2016）12－0042-02

夏璟華（1963—），天津市北辰區(qū)地稅局副局長。郵編：300400

倪俊喜（1963—），天津市北辰區(qū)地稅局所長。郵編：300400

劉鳳亮（1982—），天津市北辰區(qū)地稅局科員。郵編：300400