謝慕齡 王 曄

(廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院,廣東 廣州511400)

1 我國(guó)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的宏觀分析

1.1 我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)現(xiàn)狀分析

改革開(kāi)放以來(lái),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展和完善,我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了巨大的變化。根據(jù)中國(guó)的稅收和三大產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的數(shù)據(jù)顯示,三大產(chǎn)業(yè)在全國(guó)稅收占GDP的比重已經(jīng)發(fā)生了很大的變化,近年來(lái),中國(guó)的第二產(chǎn)業(yè)持續(xù)保持高速發(fā)展,第三產(chǎn)業(yè)也保持穩(wěn)定增長(zhǎng),第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)在GDP中所占的比例十分高,所以稅收也逐年增加,同時(shí)伴隨的低稅負(fù)的第一產(chǎn)業(yè)的增加值占GDP比例下降,使得中國(guó)的宏觀稅負(fù)處于逐步攀升的趨勢(shì)。換而言之,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)直接導(dǎo)致了社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)的增加,這顯然是一個(gè)宏觀的結(jié)構(gòu)性的問(wèn)題。

1.2 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響分析

1.2.1 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)的影響概況

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是反映一國(guó)經(jīng)濟(jì)的潛在增長(zhǎng)能力,是一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)的宏觀層面的具體表現(xiàn),也影響著我國(guó)各行業(yè)的稅收特點(diǎn)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的同時(shí),存在著不少結(jié)構(gòu)性的問(wèn)題,雖然21世紀(jì)以來(lái)中國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整開(kāi)始生效,2015年,我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)增加額首次占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重超過(guò)50%,超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)的40.5%。然而,我國(guó)對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的依賴性也是很強(qiáng)的。

就稅負(fù)而言,第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)要比第一產(chǎn)業(yè)重不少,第二產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收的風(fēng)險(xiǎn)是最大的,而第三產(chǎn)業(yè)不是簡(jiǎn)單地從數(shù)據(jù)比較中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的三大產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的輕重,這是因?yàn)椴煌a(chǎn)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)的會(huì)有所差異,生產(chǎn)方式也會(huì)有所差異,導(dǎo)致最終的課稅稅種不一樣。

1.2.2 第一產(chǎn)業(yè)承擔(dān)較重轉(zhuǎn)嫁來(lái)的稅負(fù)

我國(guó)對(duì)第一產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠比較多,取消農(nóng)業(yè)稅,企業(yè)所得稅、增值稅方面的稅收優(yōu)惠也比較多,所以,我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)的稅收收入總額是處于下降趨勢(shì)的。但是,仔細(xì)分析第一產(chǎn)業(yè)當(dāng)前的情況會(huì)發(fā)現(xiàn),雖然多個(gè)稅種對(duì)農(nóng)業(yè)都指定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,然而,由于大多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品都是初級(jí)產(chǎn)品,作為直接生產(chǎn)者的農(nóng)民,往往很難享受到真正的稅收有優(yōu)惠。以增值稅而言,雖然農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售直接免征增值稅,然而,農(nóng)民在購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料的時(shí)候承擔(dān)的稅負(fù),也是無(wú)處轉(zhuǎn)嫁的,只能由農(nóng)民自己承擔(dān)。由此可見(jiàn),雖然第一產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收收入的風(fēng)險(xiǎn)率不高,但是這產(chǎn)業(yè)實(shí)際稅賦負(fù)擔(dān)較重。

1.2.3 第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)偏高

從表面上看,我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)要比第二產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率高,根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,2015年,我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)稅收占全國(guó)稅收的比重達(dá)54.8%,比第二產(chǎn)業(yè)高了9.7個(gè)百分點(diǎn)。然而,從第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)展開(kāi)分析,我們會(huì)發(fā)現(xiàn),第三產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)中,包括不少諸如教育業(yè)、科學(xué)研究業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)等部門(mén)。這些部門(mén)基本不涉及到商品銷(xiāo)售或者提供盈利性服務(wù),所以,這些行業(yè)普遍來(lái)說(shuō)都是低稅負(fù)或者零稅負(fù)的。所以,第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)實(shí)際上是挺重的。

2 利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁優(yōu)化我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

2.1 借鑒國(guó)際稅制結(jié)構(gòu)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

2.1.1 降低商品課稅,提高所得稅比重

企業(yè)所得稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度低,所以,對(duì)企業(yè)所得稅的征稅不會(huì)對(duì)市場(chǎng)的價(jià)格造成過(guò)多的影響。這有利于引導(dǎo)合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),維護(hù)市場(chǎng)秩序。另外,企業(yè)所得稅的征稅還有自動(dòng)穩(wěn)定器的功能。例如,當(dāng)社會(huì)總需求大于總供給時(shí),可能會(huì)出現(xiàn)通貨膨脹、商品價(jià)格上漲的情況,此時(shí),提高稅率可以減少社會(huì)總需求,不會(huì)因稅率提高產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁致使稅收政策失靈的情況出現(xiàn);而當(dāng)社會(huì)總供給大于總需求時(shí),經(jīng)濟(jì)可能出現(xiàn)蕭條或者通貨緊縮,此時(shí)即使不改變稅率,稅收總額也會(huì)降低,間接促進(jìn)了社會(huì)總需求。如果采取的是累進(jìn)稅率的稅率形式,那么調(diào)節(jié)作用會(huì)更加明顯。

2.1.2 實(shí)行價(jià)外稅,增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿透明度

借鑒國(guó)外對(duì)間接稅采用價(jià)外稅的成功經(jīng)驗(yàn),改革當(dāng)前的稅收政策,可以使得市場(chǎng)價(jià)格透明,市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用能夠更有效發(fā)揮作用。例如,2011年至2016年實(shí)行的“營(yíng)改增”的改革,使得各行各業(yè)的流轉(zhuǎn)稅得以銜接,市場(chǎng)中的企業(yè),在自由定價(jià)的市場(chǎng)行為中,不會(huì)出現(xiàn)模糊稅負(fù)和價(jià)格的情況,有利于避免因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致的價(jià)格異常情況出現(xiàn)。那么政府的各項(xiàng)稅收政策的市場(chǎng)效應(yīng)能夠更容易實(shí)現(xiàn),達(dá)到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的宏觀調(diào)控。

2.2 利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)資源配置的影響

2.2.1 引導(dǎo)生產(chǎn)資料在三次產(chǎn)業(yè)之間合理流動(dòng)

不同的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)直接導(dǎo)致了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度不同,也就影響著生產(chǎn)資料在三大產(chǎn)業(yè)之間的流動(dòng)。第一產(chǎn)業(yè),農(nóng)產(chǎn)品為主,對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的影響較大,同時(shí)也對(duì)國(guó)民生活影響較大,因此,我國(guó)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格管理較為嚴(yán)格,使得第一產(chǎn)業(yè)的供給彈性不大,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度較低。第二產(chǎn)業(yè),生活資料和生產(chǎn)資料為主,從生產(chǎn)資料來(lái)看,關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈,國(guó)家對(duì)這方面產(chǎn)品的調(diào)控程度較高,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度較小;從生活資料來(lái)看,與國(guó)民生活密切聯(lián)系,供給彈性大,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度較大。第三產(chǎn)業(yè),以服務(wù)為主,也是與國(guó)民生活密切聯(lián)系,供給彈性大,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度較大,流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)都是很容易就可以通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)嫁出去的。

2.2.2 發(fā)揮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)市場(chǎng)資源配置作用

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在容易使得企業(yè)把市場(chǎng)資源轉(zhuǎn)移到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度高的行業(yè)中,導(dǎo)致不同行業(yè)中的市場(chǎng)供給不平衡,影響某些行業(yè)的行業(yè)興衰,使得一些行業(yè)萎縮,一些行業(yè)盲目擴(kuò)張,帶來(lái)市場(chǎng)的資源浪費(fèi),影響著市場(chǎng)的資源配置作用。而政府的稅制設(shè)計(jì)可以提前做出預(yù)測(cè),并在稅收制度制定過(guò)程中針對(duì)某些行業(yè)指定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,引導(dǎo)社會(huì)資源流向這些行業(yè)。

2.3 加快稅制改革

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整不但是長(zhǎng)期以來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要問(wèn)題,同時(shí)也是影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期制約因素,所以,政府在指定稅收制度和調(diào)整稅收政策時(shí),不但要考慮短期的效應(yīng),更要考慮對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的長(zhǎng)期影響,不但要從短期的供需結(jié)構(gòu)上進(jìn)行調(diào)節(jié),更要兼顧經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化的長(zhǎng)期演變。所以,加快稅制改革是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切要求,要將產(chǎn)業(yè)稅收政策帶來(lái)的效應(yīng)重點(diǎn)放在結(jié)構(gòu)調(diào)整上,除了對(duì)各個(gè)稅種要在稅基、課稅對(duì)象、課稅稅率上做出調(diào)整外,還要重視稅種之間的配合,在稅制內(nèi)部調(diào)整稅制結(jié)構(gòu),按照產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向,通過(guò)加快稅制改革步伐,將稅收政策與產(chǎn)業(yè)政策結(jié)合起來(lái),實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。

3 總結(jié)

在發(fā)展和完善中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中,不可避免地面臨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型,稅收政策是調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效方式,在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)轉(zhuǎn)型之際,必須考慮稅收和相關(guān)費(fèi)用負(fù)擔(dān)問(wèn)題。從實(shí)踐意義出發(fā)分析,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是收入再分配中不可或缺的組成部分。然而,實(shí)踐中稅收政策的實(shí)施,不但實(shí)現(xiàn)收入再分配,同時(shí)影響著我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。稅收負(fù)擔(dān)的合理性,影響著經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮,影響著收入再分配。所以,稅費(fèi)是否合理和稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題,直接關(guān)系稅收杠桿作用的發(fā)揮。

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