呂能芳 吳競鴻

(安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院會計系,安徽 蕪湖241000)

1 中國碳稅發(fā)展歷程

中國于1998年5月簽署了該議定書,成為第37個簽約國。中國在“十一五”期間,減少了約15億碳排放,是世界上最大的國別減排行動?！笆濉逼陂g,截止到2014年底,二氧化碳減排量比2010年累計下降了21.9%,在2014年底提前完成了“十二五”規(guī)劃的下降17%的目標。同時,在政府和學術(shù)界也都有設(shè)立碳稅的呼聲。碳稅是二氧化碳排放稅的簡稱。2007年,財政部就正式將碳稅列入稅收研究計劃。2009年,財政部財政科學研究所就提出了在我國實施碳稅的路線圖,預(yù)計我國將于2012年前后可開征碳稅。2012年,財政部財政科學研究所提出,單獨設(shè)立碳稅。2016年3月財政部副部長樓繼偉表示不會單獨設(shè)置碳稅,而是計劃把碳稅計入現(xiàn)有環(huán)境稅或資源稅的某一個稅項。2016年9月,發(fā)改委氣象司副司長蔣兆理表示,國家發(fā)改委正在研究啟動碳稅前期的準備工作。

2 碳稅設(shè)立的考慮因素

2.1 擔心稅負增加過重,阻礙中國經(jīng)濟發(fā)展速度

2009年,財政部財政科學研究所的《中國開征碳稅問題研究》指出,即使對CO2開征90元/噸的碳稅,對GDP的影響不過下降了0.08%,是在可以承受的范圍內(nèi)。這是考慮到當時GDP一直在處于逐年增長趨勢,可就在報告出來的第二年2010年,GDP開始逐年下滑,從2010年的10.6%到2015年的6.9%。2016年,專家預(yù)測GDP在6.5%左右。在這樣的經(jīng)濟環(huán)境下,如果開始實行碳稅,可能對能源密集型行業(yè)和普通消費者產(chǎn)生較大負面影響。澳大利亞曾經(jīng)歷了碳稅存廢風波。2011年,時任總理吉拉德推動碳稅立法在議會獲得通過并于2012年7月正式開始實施。規(guī)定排放每噸CO224澳元,使澳大利亞成為世界上對碳排放定價最高的國家。一年以后,澳大利亞的電費上漲了10%,煤氣費上漲了9%,碳稅使普通家庭每周的開支增加了約9.9澳元,并導致消費者物價指數(shù)增加0.7%。2014年,澳大利亞參議院17日正式通過廢除碳稅法案。不合時宜的稅收制度設(shè)立,可能會增加政治風險,引發(fā)社會動蕩和社會經(jīng)濟發(fā)展減緩。

2.2 碳排放權(quán)交易與碳稅的“抉擇”

目前,世界各國在減少碳排放的具體措施主要有兩種,一是征收碳稅二是碳排放權(quán)交易。碳排放權(quán)交易是指政府通過發(fā)放許可證的形式分配碳排放權(quán)份額,企業(yè)可在已有的碳排放權(quán)份額中將多余的份額進行對外出售或者已有碳排放權(quán)不足可以進行購買,而交易價格由市場供求確定。簡單地說,就是把碳排放權(quán)當作商品在市場中買賣交易,從而刺激企業(yè)通過減少碳排放量提高收入或降低費用從而增加利潤。碳排放權(quán)交易措施我國已經(jīng)先行一步了,從2008年開始在北京、上海、天津三地建立碳排放交易所。2013年6月,深圳碳排放權(quán)交易所首先啟動交易,現(xiàn)在已經(jīng)建立了北京、上海、廣州、深圳、湖北、天津、重慶7個交易所。2017年,還將統(tǒng)一全國碳市場。在碳排放權(quán)交易方面,政府進行了初期大量的基礎(chǔ)投入,完成了前期一系列基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),如交易平臺等。此項工作還涉及多個政府部門的協(xié)調(diào)工作,實施成本相對較高。同時,在具體運作上,碳排放權(quán)交易初級階段采取免費發(fā)放碳排放權(quán),因此遇到的企業(yè)界阻力較小。相比之下,碳稅的設(shè)立實施需要通過財政部、環(huán)境保護部、發(fā)改委三部門統(tǒng)籌,意見較難統(tǒng)一。如果此時在進一步再設(shè)立碳稅會增加企業(yè)負擔,引起經(jīng)濟下滑。因此,在碳排放權(quán)交易與碳稅之間,會不自然的出現(xiàn)了二者選其一的選擇,現(xiàn)階段政府無疑是選擇了主推的碳排放權(quán)交易。

2.3 碳稅制度的設(shè)計難點

2.3.1 計稅依據(jù)

排放CO2的主要是煤、石油等化石燃料。嚴格意義上的計稅依據(jù)應(yīng)當是CO2的實際排放量,但是該指標的監(jiān)測需要一定的技術(shù)手段,政府征管成本高。

2.3.2 稅率的選擇

借鑒已經(jīng)設(shè)立碳稅的國家,大多數(shù)都是按照固定稅率征收碳稅,在確定稅率的問題上一向是個難題,不僅僅是碳稅一個稅種。在稅率的選擇上既要保證能夠達到節(jié)能減排的目的,又要考慮國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展和企業(yè)的承受能力。

2.3.3 征收環(huán)節(jié)

征收環(huán)節(jié)通?？梢园ㄉa(chǎn)、消費環(huán)節(jié)。從理論上,一種傾向于生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,體現(xiàn)“誰生產(chǎn),誰承擔”的理念,另一種是傾向于消費環(huán)節(jié)征收,體現(xiàn)“誰使用,誰承擔”的理念。而日本是對生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)都征收碳稅。從理論上講,由于CO2的排放到大氣之中實際是在消費環(huán)節(jié),所以嚴格意義上應(yīng)當把消費環(huán)節(jié)作為征收環(huán)節(jié)。但是消費環(huán)節(jié)政府很難管理,加上游企業(yè)必定會提高銷售價格,把稅負轉(zhuǎn)嫁給下游,最后變成消費者承擔了稅負,并沒有達到碳稅設(shè)立的初衷。

另外,我國被稱之為“世界工廠”,每年有許多外資企業(yè)將原材料進口在中國生產(chǎn)產(chǎn)再出口。中國出口商品所隱含的CO2排放量約占中國總排放量的30%－35%。而歐盟國家又對我國出口商品實施較重的碳關(guān)稅,顯然,生產(chǎn)國承擔其境內(nèi)所有排放責任是不公平的。

2.4 對外貿(mào)易的影響

中國作為出口大國,出口貿(mào)易已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的三駕馬車之一。歐盟國家經(jīng)常對我國出口商品征收碳關(guān)稅。2008年,歐盟通過法案將歐盟航空業(yè)納入歐盟碳排放體系。法案規(guī)定自2012年起,歐盟對所有在歐盟境內(nèi)飛行的航空公司征收碳稅。這一法案引發(fā)中國等非歐盟國家的抗議。因為這項法案沒有考慮到發(fā)達國家和發(fā)展中國家的區(qū)別,是一種單邊措施,歐盟試圖通過環(huán)保之名形成貿(mào)易壁壘。一旦我們承擔了碳關(guān)稅,則提高了我國出口商品的成本,國際競爭力下降。而碳稅的設(shè)立被認為是應(yīng)對“碳關(guān)稅”和“碳排放配額”限制的有效措施。因為根據(jù)避免國際雙重征稅的原則,對同一商品不能進行兩次征稅,因此一旦國內(nèi)開征碳稅,就可以避免相應(yīng)的碳關(guān)稅或邊界調(diào)節(jié)稅。當然,國內(nèi)的碳稅稅負水平肯定比歐盟國家強加在我國出口商品身上的碳關(guān)稅稅負水平要低得多。這樣,其實等于變相的增加了我國出口商品的國際競爭力,有利于國際貿(mào)易的發(fā)展。

2.5 國際氣候談判

中國作為世界碳排放量最大的國家,受到要求減排的世界輿論壓力特別大?！毒┒紖f(xié)定書》簽字當時發(fā)展中國中國家沒有強制減排義務(wù),但是逐漸中國和其他發(fā)展中國家會被要求承諾明確排放峰值的時間,比如2025年甚至最早2020年,并承諾于某個時間點開始承擔強制性的溫室氣體減排目標,可這個目標應(yīng)當跟發(fā)達國家有所區(qū)別。中國在國際氣候談判上曾經(jīng)走過彎路,承受巨大壓力。國際氣候談判不僅僅是環(huán)保領(lǐng)域的談判,更多是經(jīng)濟、貿(mào)易等多方面的博弈。

3 建議

3.1 將國情作為首要考慮因素

我國與歐盟國家的國情不同,歐盟國家已經(jīng)走完了高能源高污染的階段,我國正處于以煤炭為主要消耗資源的工業(yè)階段,如果像歐盟國家那樣采用較高的稅率或較廣泛的征稅范圍,勢必對我國經(jīng)濟發(fā)展和國際競爭力帶來負面影響。與其讓不符合國情的稅收制度實施,不如等待時機。即使碳稅制度設(shè)立,也應(yīng)當建立適合國情的彈性的制度設(shè)計。同時在解決國際貿(mào)易爭端和參與國際氣候談判時,要樹立一個敢于承擔責任和義務(wù)的國家形象,同時也要考慮國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實情況,在國際舞臺上為中國正確合理利益。

3.2 碳排放權(quán)交易與碳稅的聯(lián)動統(tǒng)籌

現(xiàn)有階段的碳排放權(quán)交易主要針對碳排放量大的大型能源企業(yè)。2016年9月,發(fā)改委氣象司副司長蔣兆理表示,2020年后,除了被納入碳排放企業(yè)的范圍將進一步擴大外,那些沒有加入碳交易市場的企業(yè)也將接受繳納碳稅的義務(wù)。這意味著更多、更廣范圍的企業(yè)將納入到碳排放權(quán)交易和碳稅征收的范圍。節(jié)能減排將成為每一個企業(yè)的使命,不存在碳排放權(quán)交易與碳稅之間的二選一。同時,碳稅也有自己的優(yōu)勢。由于碳稅適用的普適性,因此在控制能源消費和鼓勵污染治理方面也更為公平。另外,碳稅作為一種稅收制度它對節(jié)能減排的鼓勵和新能源新技術(shù)的開發(fā)具有長期的穩(wěn)定性,不像碳排放權(quán)交易那樣容易受到宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響。所以二者各有優(yōu)勢,應(yīng)當相互統(tǒng)籌,共同作為節(jié)能減排的手段。

3.3 科學設(shè)計碳稅制度

3.3.1 計稅依據(jù)

作者認為,在實施碳稅制度的初期,借鑒歐盟等已經(jīng)設(shè)立碳稅的國家的經(jīng)驗,可以通過計算化石燃料的含碳量來估計CO2的排放量,用估計CO2排放量作為代替的計稅依據(jù)。不僅是因為各種化石燃料的含碳量資料比較容易獲得,更是因為這些化石燃料排放碳量占碳總排放量的65%－85%,如果對化石燃料的含碳量征收碳稅可以覆蓋所有CO2的排放源。當然該計稅依據(jù)也有一定的局限性,沒有考慮到碳排放出去的回收利用情況。

3.3.2 稅率

根據(jù)歐盟等國的經(jīng)驗,應(yīng)當采用由低到高、循序漸進的彈性稅率。這樣既督促社會意識到節(jié)能減排對生產(chǎn)生活的影響,又考慮到社會的承受和接受能力,為企業(yè)開發(fā)再生資源提供一定的緩沖時間。芬蘭從1990年最早規(guī)定CO2每噸1.12歐元到2002年的1792歐元,瑞典從1991年的每噸27歐元到2009年的114歐元。

3.3.3 征收環(huán)節(jié)

現(xiàn)行消費稅對成品油的征收是在生產(chǎn)環(huán)節(jié),資源稅對煤炭、天然氣和石油的征收也是在生產(chǎn)環(huán)節(jié),考慮到中國目前對煤炭、天然氣和成品油征稅的實際做法,為了保障碳稅的有效征收,減少稅收征管成本,建議將碳稅的征稅環(huán)節(jié)設(shè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。

同時,在征稅環(huán)節(jié)由消費后移到生產(chǎn)環(huán)節(jié)后,會出現(xiàn)進口化石燃料需要征稅的問題,因此,需要對進口環(huán)節(jié)的化石燃料進行征稅。

3.3.4 稅收優(yōu)惠

主要從四個方面實行：第一,注意鼓勵主動減排。針對愿意主動減排的企業(yè)可以簽訂自愿減排協(xié)議等實際達到減排目標后給予稅收返還政策。第二,鼓勵可再生新能源的開發(fā)。設(shè)立碳稅的目的不是為了增加國家稅收收入,而是通過國家調(diào)控,改變企業(yè)生產(chǎn)形態(tài)?？梢葬槍ψ栽父鼡Q或研發(fā)環(huán)保減排的專用設(shè)備的企業(yè),給與稅收減免或返還政策。第三,與其他稅種相互協(xié)調(diào)配合,如可以針對自愿更換或研發(fā)環(huán)保減排的專業(yè)設(shè)備的企業(yè),減免企業(yè)所得稅、增值稅等。第四,對個人暫不征收碳稅。

3.3.5 稅收收入的歸屬和使用

我國稅收收入的歸屬主要分為三種：中央、地方、中央地方共享。建議將碳稅收入列為中央歸屬。因為碳污染的治理和新能源技術(shù)的開發(fā),需要舉全國之力,統(tǒng)籌合作。

碳稅收入建議采用?？顚Ｓ玫念A(yù)算方法,將稅收收入以下范圍：第一,用于前述稅收優(yōu)惠政策里的稅收返還等;第二,用于新能源新技術(shù)的開發(fā),如節(jié)能減排的專用設(shè)備等。

[1]林明徹,楊富強.中國為什么研究和開征碳稅[J].中國三峽,2012,(3)：55-56.

[2]財政部財政科學研究所課題組.中國開征碳稅問題研究[R].北京：財政部財政科學研究所,2009.