李 娜（華東政法大學(xué) 上海 200042）

BEPS項(xiàng)目在歐盟的落地情況及對(duì)中企赴歐投資的影響

李 娜*（華東政法大學(xué) 上海 200042）

歐盟將BEPS項(xiàng)目作為其加速實(shí)現(xiàn)歐洲稅收一體化的工具，因此對(duì)落實(shí)BEPS項(xiàng)目極為積極。BEPS項(xiàng)目在歐盟落地是分兩個(gè)層面同時(shí)進(jìn)行的：一是在歐盟層面，由歐盟相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)布各項(xiàng)“硬法”和“軟法”措施，督促歐盟成員國(guó)落實(shí)BEPS項(xiàng)目成果；二是在歐盟二十八個(gè)成員國(guó)層面，由各成員國(guó)分別制定國(guó)內(nèi)法來落實(shí)BEPS項(xiàng)目。對(duì)于我國(guó)赴歐投資企業(yè)而言，BEPS項(xiàng)目不僅會(huì)造成其稅收合規(guī)成本上升、對(duì)稅收的不確定性增加和稅收爭(zhēng)議增多，還會(huì)影響其投資架構(gòu)、交易安排和在歐盟的競(jìng)爭(zhēng)力。

BEPS項(xiàng)目 歐盟 中企赴歐投資 歐洲稅收一體化

自O(shè)ECD2013年發(fā)起B(yǎng)EPS項(xiàng)目以來，歐盟一直對(duì)實(shí)施BEPS項(xiàng)目非常積極，通過發(fā)布多項(xiàng)“硬法”①硬法是指具有法律約束力的法律性文件。根據(jù)《歐共體條約》第249條的規(guī)定，歐盟法中有約束力的“硬法”形式包括條例(regulation)、指令(directive)和決定(decisions)。見Michael Lang, Introduction to European Tax Law: Direct Taxation, Linde,2010.和“軟法”②軟法是指原則上沒有法律約束力的行為規(guī)則。根據(jù)《歐共體條約》第249條的規(guī)定，歐盟法中的“軟法”形式包括建議(recommendations)、意見(opinion)和指南(guidance)等。見Francis Snyder, The Effective of European Community Law: Institutions, Process, Tools and Techniques, Modern Law Review,1993(56).措施，督促歐盟成員國(guó)落實(shí)BEPS項(xiàng)目成果。歐盟持有這么積極的態(tài)度，一方面是由于歐盟成員國(guó)在打擊跨國(guó)公司逃避稅問題上能達(dá)成共同利益；另一方面是由于落實(shí)BEPS項(xiàng)目有助于歐盟推行歐洲稅收一體化。BEPS項(xiàng)目所倡議的協(xié)調(diào)各國(guó)稅收制度、加強(qiáng)國(guó)家間稅收合作、增強(qiáng)稅收透明度等，都與歐盟五十余年來所力推的歐洲稅收一體化的內(nèi)容相一致。因此，歐盟積極推動(dòng)BESP項(xiàng)目落地，是在提升歐盟的主導(dǎo)地位、逐步削弱成員國(guó)的稅收主權(quán)和加速實(shí)現(xiàn)其歐洲稅收一體化目標(biāo)。

對(duì)于我國(guó)赴歐投資企業(yè)而言，BEPS項(xiàng)目不僅會(huì)導(dǎo)致其稅收合規(guī)成本上升、對(duì)稅收的不確定性增加和稅收爭(zhēng)議增多，還會(huì)影響其投資架構(gòu)、交易安排和在歐盟的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，我國(guó)企業(yè)和相關(guān)部門都需要盡快做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

一、BEPS項(xiàng)目在歐盟的落地情況

BEPS項(xiàng)目在歐盟落地是分在兩個(gè)層面同時(shí)進(jìn)行的：一是在歐盟層面，由歐盟相關(guān)機(jī)構(gòu)（如歐盟委員會(huì)、歐盟理事會(huì)、歐盟經(jīng)濟(jì)和財(cái)政事務(wù)委員會(huì)以及歐洲議會(huì)等）發(fā)布各項(xiàng)“硬法”和“軟法”措施，督促歐盟成員國(guó)落實(shí)BEPS項(xiàng)目成果；二是在歐盟二十八個(gè)成員國(guó)層面，由各成員國(guó)分別制定國(guó)內(nèi)法來落實(shí)BEPS項(xiàng)目。

歐盟之所以采取這種雙層的BESP落地模式，是由于歐盟機(jī)構(gòu)在推進(jìn)歐洲稅收一體化進(jìn)程時(shí)，在直接稅與間接稅方面完成的一體化程度不同。在間接稅方面，對(duì)于增值稅和消費(fèi)稅，《歐共體條約》賦予了歐盟機(jī)構(gòu)直接協(xié)調(diào)的權(quán)力①《關(guān)于〈歐盟條約〉和〈歐盟職能條約〉的統(tǒng)一文本》第113條（原《歐共體條約》第93條）規(guī)定歐盟委員會(huì)提交的“為建立和運(yùn)行共同市場(chǎng)的目的，而有必要制定流轉(zhuǎn)稅收、消費(fèi)稅收和其它類型間接稅的協(xié)調(diào)立法”建議，應(yīng)經(jīng)“須咨詢歐洲議會(huì)及歐盟經(jīng)濟(jì)和財(cái)政事務(wù)委員會(huì)后，才能提交歐盟理事會(huì)根據(jù)特定的法律程序全體一致通過”。。歐盟通過發(fā)布指令的方式，已經(jīng)基本上完成了間接稅領(lǐng)域的稅收趨同化。在落實(shí)BEPS項(xiàng)目中與間接稅相關(guān)的行動(dòng)計(jì)劃時(shí)，可以由歐盟來主導(dǎo)完成落地。例如，在落實(shí)BEPS第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（數(shù)字經(jīng)濟(jì)）中的增值稅問題時(shí)，歐盟委員會(huì)通過在2013年和2014年發(fā)布多項(xiàng)法律措施，引導(dǎo)成員國(guó)修改了其國(guó)內(nèi)增值稅法中對(duì)于服務(wù)提供地以及對(duì)電子商務(wù)的法律規(guī)則②European Commission: Guidelines on the change to e-services rules (04 April 2014); European Commission: Report on taxation of digital economy (04 June 2014); European Commission: Implementing regulation in relation to the place of supply of services (05 November 2013).。但是，對(duì)于直接稅領(lǐng)域，特別是所得稅，歐盟基礎(chǔ)條約未賦予歐盟機(jī)構(gòu)任何直接協(xié)調(diào)的權(quán)力，這就意味著直接稅仍屬于成員國(guó)的主權(quán)范圍，歐盟僅能依據(jù)輔助性原則進(jìn)行協(xié)調(diào)。所以對(duì)于BEPS項(xiàng)目中那些需要在直接稅領(lǐng)域落實(shí)的行動(dòng)計(jì)劃，歐盟不得不采取雙層落地模式，即分別在歐盟層面和成員國(guó)層面來落實(shí)。

實(shí)際上，當(dāng)BEPS項(xiàng)目在成員國(guó)層面落地時(shí)，并沒有受到很大阻力。這可能是由于歐盟成員國(guó)都希望通過打擊跨國(guó)公司逃避稅來增加稅收收入，緩解各成員國(guó)接連經(jīng)歷金融危機(jī)和歐債危機(jī)的財(cái)政壓力；同時(shí)歐盟成員國(guó)也希望通過打擊避稅天堂（例如開曼群島、維爾京群島等），讓資本回流至歐盟境內(nèi)。當(dāng)然，在歐盟二十八個(gè)成員國(guó)中，有二十二個(gè)成員國(guó)同時(shí)也是OECD成員，③這二十二個(gè)成員國(guó)分別是奧地利、比利時(shí)、捷克、丹麥、愛沙尼亞、芬蘭、法國(guó)、德國(guó)、希臘、匈牙利、愛爾蘭、意大利、拉脫維亞、盧森堡、荷蘭、波蘭、葡萄牙、斯洛伐克、斯洛文尼亞、西班牙、瑞典和英國(guó)。所以O(shè)ECD的BEPS項(xiàng)目倡議書和行動(dòng)計(jì)劃雖然沒有法律約束力，但仍然對(duì)這些成員國(guó)有很大的影響力，這也會(huì)促進(jìn)這些成員國(guó)主動(dòng)落實(shí)BEPS項(xiàng)目。但在各自落實(shí)BEPS項(xiàng)目時(shí)，由于歐盟各成員國(guó)的利益關(guān)注點(diǎn)不同，使得他們落實(shí)BEPS項(xiàng)目的方式和效果存在較大差異。例如，英國(guó)比較關(guān)注對(duì)大企業(yè)征稅，所以落實(shí)BEPS項(xiàng)目的著重點(diǎn)在敦促跨國(guó)企業(yè)在英國(guó)承擔(dān)合理比例的稅負(fù)，采取的措施包括2013年制定了一般反濫用制度(General Anti-Abuse Rule)，根據(jù)交易方的主要意圖判斷是否濫用了交易架構(gòu)；④英國(guó)的一般反避稅措施全稱為 “General Anti-Abuse Rule”,規(guī)定在 Part 5 of the UK’s Finance Act 2013。2015年又開征新稅種——轉(zhuǎn)移利潤(rùn)稅 (Diverted Profits Tax)， 規(guī)定在被視為避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或?qū)⒗麧?rùn)人為轉(zhuǎn)移至英國(guó)境外的情況下，須按25%的稅率在英國(guó)納稅。⑤英國(guó)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)稅的全稱為 “Diverted Profits Tax”，該稅種從2015年4月1日開征，規(guī)定在Part 3 of the UK’s Finance Act 2015。但對(duì)于意大利，其關(guān)注點(diǎn)在通過稅收優(yōu)惠制度刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，所以在2015 年意大利制定“專利盒子”制度來鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，就依據(jù)BEPS第五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（有害稅收實(shí)踐）采用了關(guān)聯(lián)法(Nexus approach)，要求納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的收入必須與其創(chuàng)造知識(shí)產(chǎn)權(quán)的研發(fā)活動(dòng)之間有直接聯(lián)系。⑥Fabian Mang.The (In)Compatibility of IP Box Regimes with EU Law, the Code of Conduct and the BEPS Initiatives[J]. European Taxation, 2015,55,No.2/3.

在歐盟層面，歐盟機(jī)構(gòu)從2013年OECD發(fā)起B(yǎng)EPS項(xiàng)目開始，就發(fā)布了多份意見、建議、通告、指南等，雖然這些“軟法”措施沒有法律約束力，但可以影響成員國(guó)落實(shí)BEPS項(xiàng)目。2016年7月，歐盟理事會(huì)通過了 《反避稅指令》⑦Council Directive (EU) 2016/1164 of 12 July 2016 laying down rules against tax avoidance practices that directly affect the functioning of the internal market.，在該指令中將一些“軟法”措施提升為 “硬法”，即有法律約束力的措施。這個(gè)指令中包括三項(xiàng)直接呼應(yīng)BEPS項(xiàng)目行動(dòng)計(jì)劃的反避稅措施，即限制利息扣除、統(tǒng)一受控外國(guó)公司規(guī)則和建立反錯(cuò)配機(jī)制；還有兩項(xiàng)從歐盟委員會(huì)2001年提出的“統(tǒng)一的公司稅稅基 (即CCCTB)議案”⑧歐盟委員會(huì)在2001年提出的“統(tǒng)一公司稅稅基”(CCCTB)議案,建議按照統(tǒng)一的稅收規(guī)則來計(jì)算整個(gè)跨國(guó)集團(tuán)在歐盟的稅基，然后在各成員國(guó)之間使用一個(gè)分配公式來分配稅基份額，之后各成員國(guó)再按照所分配到的份額和本國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率來計(jì)算該跨國(guó)集團(tuán)在該國(guó)應(yīng)納的所得稅額。該議案至今未被通過的一個(gè)主要原因是成員國(guó)對(duì)于如何確定這個(gè)稅基分配公式中的要素（例如營(yíng)業(yè)額、資產(chǎn)、勞動(dòng)力等）和系數(shù)尚未達(dá)成一致。見European Commission, COM (2001) 582,Towards an Internal Market Without Tax Obstacles–A Strategy for Providing Companies with a Consolidated Corporate Tax Base for their EU-wide Activities.中提煉出來的反避稅措施，即退出稅機(jī)制和一般反避稅規(guī)則。由于歐盟以指令形式做出的法律措施對(duì)于成員國(guó)具有法律約束力，因此除了《反避稅指令》中明確規(guī)定的少數(shù)例外，成員國(guó)有義務(wù)在2018年12月31日之前將該指令轉(zhuǎn)化為其國(guó)內(nèi)法。這意味著歐盟二十八個(gè)成員國(guó)的現(xiàn)有法律條款必將發(fā)生變化，而這些國(guó)內(nèi)法的變化將不可避免地影響我國(guó)企業(yè)赴歐投資的稅收籌劃、稅務(wù)合規(guī)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、 對(duì)中企赴歐投資的影響

在BESP項(xiàng)目開始之前，我國(guó)企業(yè)赴歐盟投資面對(duì)的主要稅務(wù)問題是如何了解二十八個(gè)成員國(guó)在稅制上的巨大差異，降低投資相關(guān)的稅收成本，確保稅務(wù)合規(guī)。隨著BEPS項(xiàng)目在歐盟落地，上述問題仍然存在，同時(shí)我國(guó)企業(yè)又面臨著新的挑戰(zhàn)。各成員國(guó)落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的措施不一致，歐盟層面的“軟法”和“硬法”措施會(huì)影響各成員國(guó)修改國(guó)內(nèi)法，導(dǎo)致至少會(huì)在以下三方面影響我國(guó)企業(yè)赴歐投資：

（一）稅收合規(guī)成本將顯著上升

首先，我國(guó)企業(yè)要了解歐盟成員國(guó)稅收制度以及發(fā)展趨勢(shì)的負(fù)擔(dān)會(huì)加大，這很快就會(huì)反映在各成員國(guó)將歐盟《反避稅指令》轉(zhuǎn)化為其國(guó)內(nèi)法的過程中。由于歐盟《反避稅指令》只規(guī)定目標(biāo)、原則和效果要求，具體的落實(shí)辦法仍由各成員國(guó)自行決定，使得我國(guó)企業(yè)不僅需要掌握《反避稅指令》的規(guī)定，還必須及時(shí)跟蹤各成員國(guó)的轉(zhuǎn)化措施。

其次，歐盟在推動(dòng)BEPS項(xiàng)目落地的過程中，一直強(qiáng)調(diào)要提升稅收透明度。從2014年提議修訂稅收裁定信息自動(dòng)交換規(guī)則，到2015年提議修訂稅收裁定及預(yù)約定價(jià)制度，再到2016年就成員國(guó)間自動(dòng)交換國(guó)別報(bào)告的規(guī)則達(dá)成一致意見，歐盟要求披露的納稅人信息在范圍上不斷擴(kuò)大，并且申報(bào)要求也越來越嚴(yán)格，這必然會(huì)增加我國(guó)企業(yè)在信息準(zhǔn)備和信息申報(bào)方面的成本。另外，考慮到我國(guó)與各歐盟成員國(guó)間都已經(jīng)建立了稅收情報(bào)交換機(jī)制，所以我國(guó)企業(yè)在根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提交國(guó)別報(bào)告時(shí)，對(duì)于其中有關(guān)境外經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況部分，我國(guó)企業(yè)必須確保所披露信息在全球范圍內(nèi)保持一致。因?yàn)樵诙愂涨閳?bào)交換機(jī)制下，這些信息可能會(huì)被歐盟東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取，并且以此來調(diào)查我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)情況。

（二）對(duì)稅收的不確定性將增加

首先，在歐盟《反避稅指令》以及各成員國(guó)的一般反避稅規(guī)則中，基本上都規(guī)定了以交易方的“主要意圖或者某個(gè)主要意圖是否有合理商業(yè)目的”來判斷交易是否真實(shí)，①《反避稅指令》第6.1條。這意味著各成員國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)將更加重視交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非表面形式。 然而，在使用主觀意圖判斷交易實(shí)質(zhì)時(shí)，歐盟國(guó)家并未給出任何量化標(biāo)準(zhǔn)，所以我國(guó)企業(yè)在設(shè)計(jì)商業(yè)架構(gòu)和進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，無法準(zhǔn)確地預(yù)估稅收風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致對(duì)稅收結(jié)果不確定。例如，我國(guó)企業(yè)在向海外投資時(shí)，傾向于在低稅率國(guó)家設(shè)立中間公司，由中間公司從事投資、銷售、融資等交易活動(dòng)。在歐盟各國(guó)加強(qiáng)對(duì)受益所有人、合理商業(yè)目的、實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)等反避稅要素審查時(shí)，由于缺少可量化的客觀標(biāo)準(zhǔn)和安全港設(shè)計(jì)，我國(guó)企業(yè)無法預(yù)估要雇傭多少人或者取得多少經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，才可以確保這些中間公司會(huì)被歐盟國(guó)家判定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。再例如，我國(guó)企業(yè)近年來赴歐盟投資時(shí)傾向于以股權(quán)形式并購(gòu)目標(biāo)公司，因?yàn)橘I入股權(quán)意味著從整體上買入了歐盟目標(biāo)公司的品牌、市場(chǎng)和人員。但是股權(quán)并購(gòu)必須繼承目標(biāo)公司以往的稅收風(fēng)險(xiǎn)，在落實(shí)BEPS項(xiàng)目的背景下，各國(guó)基本上對(duì)避稅交易行為都在進(jìn)行追溯調(diào)整，所以股權(quán)并購(gòu)形式所帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于資產(chǎn)并購(gòu)形式，因?yàn)楹笳咭话憧梢耘c目標(biāo)公司的歷史稅收風(fēng)險(xiǎn)分離。

其次，在確保對(duì)成員國(guó)的稅收法律合規(guī)的情況下，我國(guó)企業(yè)還需要防范歐盟競(jìng)爭(zhēng)法調(diào)查所帶來的不確定性。近年來，歐盟適用競(jìng)爭(zhēng)法中的國(guó)家援助政策審查成員國(guó)的稅收征管措施。2015年歐盟委員會(huì)裁定，盧森堡稅務(wù)機(jī)關(guān)與菲亞特的預(yù)約定價(jià)協(xié)議和荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)與星巴克的預(yù)約定價(jià)協(xié)議都違反了歐盟競(jìng)爭(zhēng)法中的國(guó)家援助制度，并且要求菲亞特和星巴克補(bǔ)稅。②李娜.預(yù)約定價(jià)協(xié)議是否還是跨國(guó)公司的避風(fēng)港？——評(píng)歐盟裁定菲亞特和星巴克的預(yù)約定價(jià)協(xié)議違法案例[J].國(guó)際稅收，2016（1）.隨著稅收透明度的提高，歐盟會(huì)獲得更多成員國(guó)的稅收裁定及預(yù)約定價(jià)協(xié)議信息，會(huì)繼續(xù)擴(kuò)大其審查范圍。這意味著我國(guó)企業(yè)與歐盟成員國(guó)所簽訂的預(yù)約定價(jià)協(xié)議或獲得的預(yù)先裁定，已經(jīng)不能再給我國(guó)企業(yè)帶來稅收上的確定性，因?yàn)闅W盟委員會(huì)具有依據(jù)競(jìng)爭(zhēng)法推翻這些成員國(guó)協(xié)議和裁定的權(quán)力。

再次，歐盟委員會(huì)在2016年10月提出了“公司稅改革的整體方案”，重新啟動(dòng)“統(tǒng)一公司稅稅基議案”，試圖在歐盟境內(nèi)建立一個(gè)統(tǒng)一的公司稅基，然后成員國(guó)根據(jù)跨國(guó)公司在其境內(nèi)的生產(chǎn)要素來分配公司稅基，計(jì)算在成員國(guó)的應(yīng)納公司稅額。因?yàn)樵撟h案中提議以資產(chǎn)、勞動(dòng)力、營(yíng)業(yè)額等生產(chǎn)要素作為成員國(guó)間分配稅基的依據(jù)，各成員國(guó)對(duì)于如何確定這些要素的價(jià)值爭(zhēng)議較大。我國(guó)企業(yè)在設(shè)計(jì)赴歐投資的商業(yè)架構(gòu)時(shí)，有必要謹(jǐn)慎地安排企業(yè)的資產(chǎn)所在地、主要?jiǎng)趧?dòng)力集中地以及主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地，因?yàn)檫@些安排會(huì)影響我國(guó)企業(yè)未來在歐盟成員國(guó)間分配稅基以及繳納公司稅的稅負(fù)和合規(guī)情況。

（三）稅收爭(zhēng)議將增多

法律變動(dòng)、稅收不確定性增加以及反避稅調(diào)查，這些都會(huì)造成我國(guó)企業(yè)在歐盟成員國(guó)被雙重征稅、甚至被多重征稅，從而引發(fā)跨國(guó)稅收爭(zhēng)議增多。例如，歐盟成員國(guó)大多是技術(shù)性資產(chǎn)輸出國(guó)，強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值，傾向于根據(jù)人在價(jià)值創(chuàng)造中的貢獻(xiàn)來分配利潤(rùn)。然而長(zhǎng)期以來，我國(guó)企業(yè)所習(xí)慣的是根據(jù)資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)來分配利潤(rùn)，因此轉(zhuǎn)移定價(jià)、無形資產(chǎn)相關(guān)交易都可能會(huì)成為我國(guó)企業(yè)赴歐投資時(shí)發(fā)生稅收爭(zhēng)議的多發(fā)點(diǎn)。對(duì)此，我國(guó)企業(yè)需要做好準(zhǔn)備，先在企業(yè)內(nèi)部分析好無形資產(chǎn)在開發(fā)、優(yōu)化、維護(hù)和利用等各方面的成本、收入以及功能；在外部也要更主動(dòng)地與歐盟東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，避免被認(rèn)定為利潤(rùn)安排與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地和價(jià)值創(chuàng)造地不一致。

同時(shí)，我國(guó)企業(yè)要充分運(yùn)用歐盟成員國(guó)的爭(zhēng)議解決稅收機(jī)制，并且在必要時(shí)合理地運(yùn)用稅收協(xié)定中的相互協(xié)商程序。雖然在歐盟擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)法審查范圍的背景下，我國(guó)企業(yè)無法依賴于與成員國(guó)簽訂的預(yù)約定價(jià)協(xié)議或獲得的預(yù)先裁定來降低稅收爭(zhēng)議發(fā)生率，但通過與東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)和我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共同簽署雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議的形式，仍然有助于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)使用相互協(xié)商程序來協(xié)助我國(guó)企業(yè)解決稅收爭(zhēng)議。

三、應(yīng)對(duì)建議

隨著BEPS項(xiàng)目在歐盟區(qū)域落地，我國(guó)赴歐投資企業(yè)將面臨多重新挑戰(zhàn)，可能會(huì)影響我國(guó)企業(yè)在歐盟的商業(yè)架構(gòu)和競(jìng)爭(zhēng)力。因此，從企業(yè)的角度而言，除了密切地追蹤歐盟層面和成員國(guó)層面的立法動(dòng)態(tài)和稅收監(jiān)管動(dòng)態(tài)，還應(yīng)該學(xué)習(xí)歐美跨國(guó)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，建立起全球納稅信息管理系統(tǒng)，讓企業(yè)稅務(wù)部門盡早地參與到對(duì)外投資架構(gòu)的設(shè)計(jì)和決策中，從而從全球布局的角度有效地控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，我國(guó)作為居民國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)多幫助企業(yè)，加強(qiáng)稅收政策輔導(dǎo)、更新和預(yù)警，并且通過向我國(guó)駐外使領(lǐng)館派駐稅務(wù)參贊和加強(qiáng)執(zhí)行相互協(xié)商程序，協(xié)助我國(guó)企業(yè)解決涉稅糾紛。

責(zé)任編輯：高仲芳

Implementation of BEPS Project in the EU and Its Influence to the Chinese Enterprises Investing in Europe

Na Li

As an instrument to expedite the process of EU tax integration, the BEPS Project is actively implemented by the EU. The implementation of the BEPS Project in the EU has been carried out at two tiers: One is done by the EU where the various EU institutions published the “hard law” and the “soft law” measures to promote the EU member states to implement the BEPS Project; Another is by the 28 EU member states, which enact domestic laws to implement the BEPS Project. As for the Chinese enterprises investing in the EU, not only the tax compliance cost, tax uncertainty and disputes will be increased by the implementation of the BEPS Project, but also the investment structure, transaction arrangement and their competitiveness in the EU will be affected.

BEPS Project European Union Chinese enterprises investing in Europe EU tax integration

F810.42

A

2095-6126(2016)12-0024-04

* 李娜，女，華東政法大學(xué)博士后流動(dòng)站研究人員，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)大企業(yè)稅收研究所研究員。此文為上海浦江人才計(jì)劃(B-6201-16-018) 的階段性研究成果。