鄧力平（廈門國家會計學(xué)院 福建 廈門 361005）鄧秋云（廈門國家會計學(xué)院 福建 廈門 361005）

對我國參與BEPS行動計劃的三點看法

鄧力平（廈門國家會計學(xué)院 福建 廈門 361005）
鄧秋云（廈門國家會計學(xué)院 福建 廈門 361005）

本文就我國參與BEPS行動計劃提出三點看法。一是當(dāng)前國際經(jīng)濟政治形勢是BEPS行動計劃得以強力推進(jìn)的根本動力；二是我國參與、推動乃至引領(lǐng)BEPS行動計劃必須以中國特色大國戰(zhàn)略為指導(dǎo)，以大國稅收理念為抓手；三是要將大國戰(zhàn)略及大國稅收理念的實施措施與推進(jìn)BEPS行動計劃有機結(jié)合。

BEPS行動計劃 國際經(jīng)濟政治形勢 大國戰(zhàn)略 大國稅收

2015年10月5日，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）15 項行動計劃最終報告。在二十國集團（G20）的推動下，特別是在以中國為代表的發(fā)展中國家支持下，BEPS行動計劃落實進(jìn)程成果斐然。2016年9月杭州G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會上，推動BEPS行動計劃成為一個重要議題。峰會公報強調(diào)，“將繼續(xù)支持國際稅收合作，以建立一個全球公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系并促進(jìn)增長，包括推進(jìn)正開展的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移合作、稅收情報交換、發(fā)展中國家稅收能力建設(shè)和稅收政策等，以促進(jìn)增長，提高稅收確定性”。①二十國集團領(lǐng)導(dǎo)人杭州峰會公報[EB/OL]. http://paper.people.com.cn/rmrb/html/2016-09/06/nw.D110000renmrb_20160906_1-04.htm，2016-09-06.截至目前，G20成員國中除了俄羅斯、巴西、墨西哥和沙特阿拉伯由于特殊原因沒有進(jìn)行轉(zhuǎn)化成果之外，大多數(shù)國家積極推進(jìn)BEPS行動計劃在本國落地。15項行動計劃中約束性最強的4項“最低標(biāo)準(zhǔn)”落實迅速，即將納入監(jiān)督執(zhí)行機制。截至2016年8月31日，已有44個國家簽署了《轉(zhuǎn)讓定價國別報告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》。②易明翔，何振華.落實BEPS計劃：G20國家在行動[N].中國稅務(wù)報，2016-10-11(B01).針對數(shù)字經(jīng)濟的行動計劃，許多國家做出了積極響應(yīng)，南非、日本、韓國、澳大利亞、新西蘭等接受并且運用了“數(shù)字經(jīng)濟遵循服務(wù)接受地征稅規(guī)則”。對于約束力較低的自選方案，美國、英國、日本等國和歐盟也積極落實，對各自稅收制度進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。

實踐表明，BEPS行動計劃作為百年來國際稅收領(lǐng)域的重大突破，受到了發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的普遍認(rèn)可和高度重視，成為完善國際稅收規(guī)則、遏制跨國企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)、打擊侵蝕各國稅基行為等方面的重要國際稅收協(xié)調(diào)機制。中國作為世界第二大經(jīng)濟體和最大的發(fā)展中國家，有必要從最大化國家利益和履行必要國際義務(wù)的基點出發(fā)，積極推動BEPS行動計劃進(jìn)程，為國際稅收協(xié)調(diào)做貢獻(xiàn)，同時從稅收角度助力提高我國在國際政治舞臺中的話語權(quán)。我們在此提出三點看法。一是當(dāng)前國際經(jīng)濟政治形勢是BEPS行動計劃得以強力推進(jìn)的根本動力；二是我國參與、推動乃至引領(lǐng)BEPS行動計劃必須以中國特色大國戰(zhàn)略為指導(dǎo)，以作為大國戰(zhàn)略重要部分的大國稅收理念為抓手；三是要將大國戰(zhàn)略及大國稅收理念的實施措施與推進(jìn)BEPS行動計劃有機結(jié)合起來。

一、當(dāng)前國際經(jīng)濟政治形勢是BEPS行動計劃得以強力推進(jìn)的根本動力

所謂BEPS，有著三層依次遞進(jìn)的含義。首先，BEPS指的是“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”（BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING）這樣一種經(jīng)濟與稅收現(xiàn)象，只要流動性稅基存在，只要盡可能減少或降低稅收義務(wù)是流動性資本的內(nèi)在動力，跨國資本利用國際稅收規(guī)則存在的不足、各國稅制差異和征管漏洞來實施公司利潤在國家間的轉(zhuǎn)移、從而侵蝕主權(quán)國家的稅基就是一種常態(tài)，而且隨著時代的推進(jìn)、技術(shù)的進(jìn)步與條件的變化還會不斷創(chuàng)造出新的方式。其次，BEPS指的是與“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”相關(guān)的“行動計劃”（PROGRAM）。從嚴(yán)格的意義上說，這是各國聯(lián)手“應(yīng)對”（ANTI）“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）的行動計劃，應(yīng)該稱之為ANTI-BEPS行動計劃。由于當(dāng)前理論與實踐部門都習(xí)慣采用BEPS行動計劃的稱呼，我們也循慣例而用之，但ANTI-BEPS的行動計劃屬性時刻不能忘記。第三，既然跨國公司與主權(quán)國家就BESP與ANTI-BEPS之間的爭斗是一種長期博弈，那為何近年來各主要國家與國際組織會這樣全力、給力、強力地推動ANTI-BEPS（或BEPS）行動計劃呢？我們的基本觀點是，當(dāng)前國際經(jīng)濟政治形勢新發(fā)展是BEPS行動計劃得以強力推進(jìn)的根本動力。

應(yīng)堅持站在經(jīng)濟與政治的角度來看待稅收，也就是堅持“經(jīng)濟政治稅收觀”：“經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟，同時政治的發(fā)展對稅收有著重要的制約影響”。這一觀點在國際稅收關(guān)系領(lǐng)域的具體表現(xiàn)就是：國際經(jīng)濟的互動與博弈塑造了國際稅收關(guān)系，而國際稅收關(guān)系又反過來影響國際經(jīng)濟格局，與此同時，國際政治與國家間發(fā)展的新格局深刻制約著國際稅收關(guān)系的發(fā)展。從這一基點出發(fā)來看待BEPS行動計劃，我們可以得到四個基本判斷。

（一）國際稅收合作是國際經(jīng)濟進(jìn)一步發(fā)展融合的必然結(jié)果

從國家主體的角度來分析，與國家權(quán)力或國家本質(zhì)聯(lián)系最密切的無疑是一國的財稅體制，這是圍繞著國家權(quán)力核心的第一同心圓。包括貨幣政策在內(nèi)的金融體制處于第二同心圓部分，再往外延伸的第三同心圓則包含了外經(jīng)貿(mào)政策、投資政策等等。可以說，這三個同心圓一定程度上集中概括了一國經(jīng)濟體制的主要內(nèi)涵。長期以來，在國際經(jīng)濟發(fā)展的舞臺中，國與國之間經(jīng)濟的不斷碰撞與融合，迫使各國在合作共贏的條件下，不斷讓渡著部分經(jīng)濟主權(quán)，有的形成協(xié)議條款，有的達(dá)成議事規(guī)則。伴隨著這一趨勢，大量的國際貿(mào)易、國際投資、國際金融規(guī)則都呈現(xiàn)出一定程度的協(xié)同效應(yīng)，尤其在用于規(guī)范微觀主體經(jīng)濟行為的會計準(zhǔn)則領(lǐng)域，各國呈現(xiàn)出顯著趨同的態(tài)勢。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)一方面是因為這些領(lǐng)域距離國家核心權(quán)力相對較遠(yuǎn)，在國際合作協(xié)調(diào)之中相對比較容易讓渡；另一方面，也是由于長期以來，金融、貿(mào)易、會計等國際規(guī)則的制定大部分都由發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)。其中，起決定性作用的主要是發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟實力相對強盛的具有雄厚資本實力的微觀主體（跨國企業(yè)）的客觀需求等因素。相比而言，與國家本質(zhì)聯(lián)系更為密切的財稅層次的國際協(xié)調(diào)一直處于比較薄弱的環(huán)節(jié)。因為財權(quán)稅權(quán)的讓渡往往更加挑戰(zhàn)一國的政治體制和核心利益。歐盟就是典型例證，作為協(xié)同性最高，聯(lián)系最緊密的經(jīng)濟共同體，歐盟近年來發(fā)生的債務(wù)危機，很大程度上可以歸結(jié)于各國財政政策的不一致性與區(qū)域貨幣等經(jīng)貿(mào)政策的高度統(tǒng)一性的矛盾。由此可見，自二十世紀(jì)二十年代以來，國際稅收規(guī)則百年未動也是情理之中的事情。直到在當(dāng)前的世界經(jīng)濟形勢下，在已有的經(jīng)貿(mào)、投資、貨幣領(lǐng)域的國際協(xié)同合作已經(jīng)不能適應(yīng)全球化進(jìn)程的新形勢下，各國一方面努力調(diào)整經(jīng)貿(mào)等國際秩序，另一方面才特別意識到建立國際財稅秩序的緊迫性，希望能以ANTI-BEPS作為突破口來謀求建立新的稅收體系。

（二）當(dāng)前國際經(jīng)濟正面臨著持續(xù)的下行壓力

國際金融危機的影響還未完全消除，全球經(jīng)濟必須進(jìn)入結(jié)構(gòu)性調(diào)整已經(jīng)成為共識。面對經(jīng)濟下行壓力，貿(mào)易保護主義必然盛行。各國為維護自身利益，也進(jìn)一步加強了對稅源的爭奪，國際稅收競爭日趨激化。而在科學(xué)進(jìn)步尚無重大突破性進(jìn)展的現(xiàn)實中，世界經(jīng)濟又處在經(jīng)濟長周期的下行期中，各國對經(jīng)濟發(fā)展的嚴(yán)峻性有了深刻的認(rèn)識。各國財政收入日趨緊張，剛性支出不斷增加，已經(jīng)成為常態(tài)。基于此，各國必須共同面對、共同處置跨國資本通過利潤轉(zhuǎn)移等手段帶來的對主權(quán)國家稅基侵蝕的問題。

（三）國際政治關(guān)系的發(fā)展現(xiàn)狀在當(dāng)前各國推動BEPS行動計劃中起到了重要作用

各國都認(rèn)識到，在一個相互依存的世界地球村中，一方面，各國間的利益與所致矛盾必然存在，但另一方面，各國又需要在特定領(lǐng)域中尋求一些政治比較可行、各方較易達(dá)成共識的合作方案。相比其他更為敏感、棘手的領(lǐng)域而言，各國聯(lián)手打擊流動性資本的國際逃稅避稅行為、在原有基礎(chǔ)上加強合作、尋求建立制約跨國逃稅行為的國際稅收新規(guī)則，就不失為是一個可行的政治性選擇。與此同時，我們也要看到，既然各國的政治意愿在近年來的BEPS行動計劃推動中發(fā)揮了重要作用，在一定的條件下，如果國際政治格局中的國家間關(guān)系一旦發(fā)生變化，各國對BEPS行動計劃的推動也必然受到影響。近年來，俄羅斯對BEPS行動計劃從積極推動到相對收斂就是明顯例證，當(dāng)俄羅斯與美國等西方國家在世界地緣政治中出現(xiàn)沖突時，犧牲的就是俄羅斯對BEPS這種經(jīng)濟稅收合作進(jìn)展的熱情。

（四）國際經(jīng)濟政治形勢的變化趨勢是BEPS行動計劃被強力推動的重要動力

BEPS行動計劃的推進(jìn)既是一個必然的趨勢，也是一個仍然充滿變數(shù)的進(jìn)程；既需要各國的齊心協(xié)力，又需要面對出現(xiàn)可能的逆轉(zhuǎn)。從這個意義上說，應(yīng)對BEPS行動計劃是一個動態(tài)進(jìn)程，依然還在路上，而不是所謂“后BEPS時代”。我們對此必須有清醒的頭腦，要從國家的根本利益出發(fā)，既要努力為國際稅收新規(guī)則制定做出貢獻(xiàn)或表率，又要把握參與該行動計劃的程度，適度參與，擇機引領(lǐng)，以我為主，趨利避害，這就是我們基于“國際經(jīng)濟政治稅收觀”來看待BEPS行動計劃的必然結(jié)論。

二、以中國特色大國戰(zhàn)略及大國稅收理念推動BEPS行動計劃落地

我國參與、推動乃至在一定程度上引領(lǐng)BEPS行動計劃符合國家的根本利益，特別是符合黨中央在新形勢下提出的中國特色大國戰(zhàn)略要求。我們必須領(lǐng)會黨中央對于當(dāng)前國際經(jīng)濟政治形勢發(fā)展的重要判斷，以中國特色大國戰(zhàn)略來指導(dǎo)我們對BEPS行動計劃的參與，并同時以作為大國戰(zhàn)略重要組成部分的大國稅收理念為抓手，從稅收角度來服務(wù)于新時期國家利益，也為國際稅收準(zhǔn)則的制定做出特別貢獻(xiàn)。

（一）要深刻領(lǐng)會把握黨中央對當(dāng)前國際經(jīng)濟政治形勢發(fā)展的判斷

總體上說，“和平與發(fā)展”依然是我們對國際大勢的判斷，是我們對外政策制定的根本前提。習(xí)近平總書記在慶祝中國共產(chǎn)黨成立95周年大會上再次重申了中國走和平發(fā)展道路的一貫立場，“堅持不忘初心、繼續(xù)前進(jìn)，就要始終不渝走和平發(fā)展道路，始終不渝奉行互利共贏的開放戰(zhàn)略，加強同各國的友好往來，同各國人民一道，不斷把人類和平與發(fā)展的崇高事業(yè)推向前進(jìn)?！雹偈冀K不渝走和平發(fā)展道路 [EB/OL]. (http://news.xinhuanet.com/politics/2016-07/09/c_129130702.htm，2016-7-9.黨的十八大以來，我國已經(jīng)進(jìn)入了推動構(gòu)建以合作共贏為核心的新型國際關(guān)系的新時期。2014年11月16日，習(xí)近平主席在澳大利亞布里斯班舉行的G20領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會上指出：“加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”。②加強全球稅收合作打擊國際逃避稅 [EB/OL]. http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c1353155/content.html，2014-12-01.這是新時期我國對國際稅收問題的重要部署，也是我國最高領(lǐng)導(dǎo)人首次在國際重大政治場合就稅收問題發(fā)表重要意見。秉持這一理念，2016年G20杭州峰會上，習(xí)近平主席再次強調(diào)：“將繼續(xù)支持國際稅收合作以建立一個全球公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系并促進(jìn)增長，包括推進(jìn)正開展的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移合作、稅收情報交換、發(fā)展中國家稅收能力建設(shè)和稅收政策等，以促進(jìn)增長，提高稅收確定性?！盉EPS行動計劃作為完善國際稅收規(guī)則、遏制跨國企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)、侵蝕各國稅基的行為等方面的重要國際稅收協(xié)調(diào)機制，其宗旨與我國新時期大國戰(zhàn)略是基本契合的。通過在BEPS行動計劃中發(fā)揮參與、推動和引領(lǐng)的作用，中國不僅可以從經(jīng)濟上確保國家利益不受BEPS侵害，而且能為重塑世界經(jīng)濟秩序，打造“人類命運共同體”做出貢獻(xiàn)。借助這一平臺，中國可以平等互利地協(xié)調(diào)與世界各國的關(guān)系，推動建設(shè)不沖突、不對抗，相互尊重，合作共贏的新型大國關(guān)系，重塑經(jīng)濟利益分配新格局。中國可以通過運用財稅手段，加快構(gòu)建周邊戰(zhàn)略新架構(gòu)，實現(xiàn)與周邊國家的經(jīng)濟融合日益深化。中國也需要在“走出去”過程中，借助BEPS平臺加強與周邊各國的利益共享、政治互信，從而穩(wěn)固與鄰為善、以鄰為伴，堅持睦鄰的周邊關(guān)系。此外，中國作為發(fā)展中大國代表，必須在國際經(jīng)濟秩序的建立過程中，充分表達(dá)發(fā)展中國家訴求，還要通過各種合作項目，為發(fā)展中國家和低收入國家提高征管能力與水平做出貢獻(xiàn)。

（二）要堅信作為在世界經(jīng)濟新格局中的發(fā)展中大國，中國有能力也有必要參與、推動乃至引領(lǐng)BEPS行動計劃

我們應(yīng)當(dāng)通過對世界格局的判定來衡量我國對BEPS行動計劃的參與度。當(dāng)前的世界格局可以用“六大進(jìn)程”（經(jīng)濟全球化、世界多極化、科技有進(jìn)步、全球新問題、文化多樣化、經(jīng)濟信息化）來描述。對六大進(jìn)程的把握有助于我們做好在大國戰(zhàn)略引導(dǎo)下參與BEPS行動計劃。一是經(jīng)濟全球化沒有變，中國作為后來者，理應(yīng)順應(yīng)形勢，積極參與，密切結(jié)合貿(mào)易自由化、投資國際化、金融一體化、要素流動全球化等形式，圍繞BEPS行動計劃在相關(guān)國際經(jīng)濟領(lǐng)域開展廣泛合作。二是要認(rèn)清形成世界多極化格局的重要性。以美國為首的發(fā)達(dá)國家想要維護其全球霸主地位，但一國獨大的單極發(fā)展不符合現(xiàn)在國際政治舞臺的主旋律。例如，早于BEPS 行動計劃，OECD作為國際稅收協(xié)調(diào)的重要組織曾就避稅港、跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價等國際稅收規(guī)則做出過規(guī)定。但由于其忽視發(fā)展中國家的現(xiàn)實需要和利益訴求，最終沒有得到世界各國的認(rèn)可。而BEPS行動計劃是由OECD國家、G20非OECD成員國，及其他發(fā)展中國家共同參與制定的，兼顧了發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的各方利益，是各國協(xié)調(diào)與妥協(xié)的最終結(jié)果，得到了世界大多數(shù)國家的認(rèn)同。中國作為發(fā)展中大國，能夠也必須在國際稅收協(xié)調(diào)進(jìn)程中充分發(fā)出自己的聲音，闡明發(fā)展中國家的訴求，逐步走到國際稅收協(xié)調(diào)舞臺的中央。三是要認(rèn)識到科技有進(jìn)步、但尚無大突破的現(xiàn)實。由于無法在短期內(nèi)形成加速經(jīng)濟復(fù)蘇的重大需求，各國仍將面臨較長時期的經(jīng)濟下行壓力，貿(mào)易保護主義盛行將呈常態(tài)?；诖?，稅源爭奪肯定日趨激烈，各國運用稅收手段來進(jìn)行國家間競爭將長期成為維護國家利益的重要手段，國際稅收競爭形式也不斷演化。BEPS行動計劃在打擊雙重不征稅的同時，也能做到盡可能避免雙重征稅，從理念框架上，合理確定了稅收利益分配原則，完善了爭端解決機制。在這些規(guī)則的制定過程中，中國的充分參與有利于保障發(fā)展中國家在全球價值鏈條上的利益不被進(jìn)一步侵蝕，全球稅收協(xié)調(diào)機制不失公允。四是要看到全球新問題帶來的影響。這些問題包括環(huán)境污染、資源緊缺、糧食安全，以及恐怖主義頻發(fā)等，這一切都讓世界各國更加關(guān)注并參與到國際秩序治理的進(jìn)程之中。這種國際公共產(chǎn)品的提供需要發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家共同分擔(dān)。在BEPS行動計劃中，兩者的分工與協(xié)作機制為未來國際公共事務(wù)的處理提供了一種典范，讓國際秩序能夠在更加公平合理的機制上建立和運作。五是認(rèn)清文化多樣化的重要影響，這在當(dāng)今國家間關(guān)系中表現(xiàn)得十分明顯，這種文化背景的差異也為BEPS行動計劃的設(shè)計提出了更高要求。同樣應(yīng)對稅收征管，納稅人意識、國情、國別、文化不同，效果也大相徑庭。我們在研究BEPS上既要引領(lǐng)國際標(biāo)準(zhǔn)，同時也要考慮自身國情，留有發(fā)展余地。六是經(jīng)濟信息化已經(jīng)成為新浪潮。正是基于此，數(shù)字經(jīng)濟作為BEPS第1項行動計劃凸顯了各國對于數(shù)字經(jīng)濟及其所帶來的稅基侵蝕問題的重視程度。中國作為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟大國，曾向OECD提交了以“利潤在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅”為代表的多項立場聲明和意見建議，成功將發(fā)展中國家的觀點和理念融入BEPS行動計劃成果之中。

（三）要將大國稅收（大國稅務(wù)）理念作為參與推進(jìn)BEPS行動計劃的重要抓手

近年來，在國家大國戰(zhàn)略的宏觀布局下，“大國財政”、“大國金融”等理念應(yīng)運而生。2015年11月，國家稅務(wù)總局局長王軍在俄羅斯莫斯科舉行的第三次金磚國家稅務(wù)局長會議中正式提出“大國稅務(wù)”理念。大國稅收（稅務(wù)）理念概括了新時期我國稅收的“兩個統(tǒng)籌”的核心任務(wù)，即稅收要為統(tǒng)籌國內(nèi)外兩個大局服務(wù)，要統(tǒng)籌推進(jìn)國內(nèi)稅收治理現(xiàn)代化和參與全球稅收治理體系建設(shè)雙重任務(wù)?！按髧愂铡崩砟顚τ谖覈鴧⑴cBEPS行動計劃的引領(lǐng)作用至少體現(xiàn)在三個方面。一是在國際合作層面，大國稅收理念意味著我國要爭取國際稅收規(guī)則的話語權(quán)、增強國際稅收的領(lǐng)導(dǎo)力、擴大在國際稅收領(lǐng)域的影響力。二是在稅收實務(wù)層面，大國稅收理念就是要更有效地踐行“打擊企業(yè)逃避稅行為，堅持合理稅負(fù)，避免雙重征稅”的國際稅收征管理念。三是在稅收研究層面，大國稅收理念就是要形成與我國稅收地位相符合的理論體系，堅持以稅收辯證觀研究國際稅收競爭與合作行為。中國積極參與、推動和引領(lǐng)BEPS行動計劃正是“大國稅收”在國際合作與稅收實務(wù)上的積極實踐，與國家稅務(wù)總局為樹立“大國稅務(wù)”形象，參與全球稅收合作，構(gòu)建合作共贏的新型國際稅收關(guān)系所做出的各項工作部署都息息相關(guān)。同時，也為我國稅收理論研究提供了豐富的研究素材和檢驗途徑，為中國特色國際稅收理論體系的形成提供了基礎(chǔ)。

我們始終堅信，中國有能力按照大國戰(zhàn)略及大國稅收理念的要求，通過參與BEPS行動計劃等，在引領(lǐng)世界政治經(jīng)濟新秩序的建立中發(fā)揮出重要作用。相比較其他大國而言，我們已經(jīng)摸索出的具有中國特色的社會主義制度、我們獨創(chuàng)性的集中力量辦大事的體制性安排，我們來源于實踐、高于實踐的經(jīng)濟政治稅收觀，決定了我們可以充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，在國際稅收準(zhǔn)則制定這個獨特領(lǐng)域中為世界和平與發(fā)展做出貢獻(xiàn)。對外，我們應(yīng)當(dāng)落實好G20稅制改革成果，廣泛參加國際稅收組織活動，積極做包括BEPS在內(nèi)的國際稅收規(guī)則制定的參與者、推動者和引領(lǐng)者，增強我國在國際稅收領(lǐng)域的影響力和話語權(quán)；對內(nèi)，深入研究BEPS行動計劃后續(xù)工作方案，做好BEPS行動計劃與國內(nèi)稅收政策的銜接工作，在國地稅合理分工的基礎(chǔ)上，建立健全跨境交易信息共享機制和跨境稅源風(fēng)險監(jiān)管機制，構(gòu)建反避稅國際協(xié)作體系；完善全國聯(lián)動聯(lián)查機制，加大反避稅調(diào)查力度，維護國家的稅收權(quán)益。推進(jìn)實施金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)備工作。

三、 將推進(jìn)大國戰(zhàn)略具體實踐與落實BEPS行動計劃有機結(jié)合

推進(jìn)中國特色的大國戰(zhàn)略，稅務(wù)機關(guān)必須發(fā)揮自己的獨特作用，這既表現(xiàn)在已經(jīng)將大國戰(zhàn)略落實于大國稅收的理念之中，還表現(xiàn)為在大國戰(zhàn)略之具體實踐、實施步驟中發(fā)揮好稅收的獨特作用，而這兩方面的結(jié)合可以與我國參與BEPS行動計劃有機地結(jié)合起來。

總體上說，黨的十八大以來，中國特色大國戰(zhàn)略在內(nèi)政外交方面都有了各種新的實施手段，有了很多重要的突破。面對新的國際經(jīng)濟政治形勢，黨中央明確指出，“必須順應(yīng)我國經(jīng)濟深度融入世界經(jīng)濟的趨勢，奉行互利共贏的開放戰(zhàn)略，發(fā)展更高層次的開放型經(jīng)濟，積極參與全球經(jīng)濟治理和公共產(chǎn)品供給，提高我國在全球經(jīng)濟治理中的制度性話語權(quán)，構(gòu)建廣泛的利益共同體。”①中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第五次全體會議公報 [EB/OL]. http://news.xinhuanet.com/politics/2015-10/29/c_1116983078.htm，2015-10-29我們要“提高邊境經(jīng)濟合作區(qū)、跨境經(jīng)濟合作區(qū)發(fā)展水平”，明確提出在新一輪對外開放過程中要“推進(jìn)‘一帶一路’建設(shè)”，“加快實施自由貿(mào)易區(qū)戰(zhàn)略”。據(jù)此可以看出，目前我國大國戰(zhàn)略涉外方面有著依次遞進(jìn)的四個主要實踐載體，即自由貿(mào)易試驗區(qū)、雙邊自由貿(mào)易協(xié)定、“一帶一路”戰(zhàn)略、全球財稅經(jīng)濟新秩序。BEPS行動計劃在中國的落地應(yīng)當(dāng)與這四個方面的實踐緊密聯(lián)系。

（一）自由貿(mào)易試驗區(qū)（簡稱自貿(mào)試驗區(qū)）是我國新一輪對外開放的試驗田

從最早起源于上海、再拓展到廣東、福建、天津，現(xiàn)在又新增陜西、遼寧等七個地區(qū)，自由貿(mào)易試驗區(qū)戰(zhàn)略已經(jīng)在我國總體對外開放的格局中逐步推廣、迅速深化。首先，利用這塊試驗田，我們可以進(jìn)行各種涉外稅收政策的改革試驗，例如將BEPS行動計劃更高要求的落地，將該行動計劃與國內(nèi)稅收政策進(jìn)行銜接等。這有利于進(jìn)一步做好我國涉外稅制與國際稅收規(guī)則的協(xié)調(diào)，對打造區(qū)內(nèi)公平的競爭環(huán)境具有重大意義。其次，自貿(mào)試驗區(qū)“制度高地”的政策定位能夠更好地為處理政府與市場的關(guān)系，為推廣稅制改革經(jīng)驗提供現(xiàn)實條件。自貿(mào)試驗區(qū)的政策定位從成立伊始就不是“政策洼地”，而是旨在通過簡政放權(quán)、提高行政效率，做好“放、管、服”，總結(jié)一批可復(fù)制、可推廣的管理經(jīng)驗，為深化改革提供方向。上海自貿(mào)試驗區(qū)的成功經(jīng)驗已經(jīng)在全國迅速推廣，前后三批試驗地區(qū)的迅速擴圍更是充分印證了這一觀點。因此，自貿(mào)試驗區(qū)也可為我國逐步深入落實BEPS行動計劃提供一種壓力測試機制和迅速轉(zhuǎn)化渠道。此外，從全球多邊貿(mào)易進(jìn)程的角度來看，WTO世界多邊貿(mào)易進(jìn)程目前基本上處于停滯狀態(tài)，而美國主導(dǎo)的TPP、TTIP等小多邊合作協(xié)議則力圖蠶食既有的多邊貿(mào)易協(xié)定成果。在全球經(jīng)濟下行的現(xiàn)實中，雙邊、多邊、區(qū)域、次區(qū)域的合作是一個必然趨勢，把自貿(mào)試驗區(qū)發(fā)展與BEPS行動計劃相結(jié)合，可以為我們應(yīng)對各種小多邊、次區(qū)域合作所帶來的影響提供一種緩沖機制和化解手段。

（二）近幾年來中國的雙邊貿(mào)易協(xié)定在不斷推進(jìn)，談判進(jìn)度明顯加快，簽署的成果更加務(wù)實

目前，已有20多個國家和地區(qū)與我國簽訂了雙邊貿(mào)易協(xié)定。中國東盟、中瑞、中韓、中澳等自由貿(mào)易協(xié)定在降低關(guān)稅、拆除非關(guān)稅貿(mào)易壁壘等問題上都有重大突破。經(jīng)過一定過渡期后，中韓、中澳兩個自由貿(mào)易協(xié)定項下絕大多數(shù)貨物最終都將實現(xiàn)零關(guān)稅，極大限度地促進(jìn)了雙邊經(jīng)貿(mào)往來。但是，需要特別強調(diào)的是，在雙邊自由貿(mào)易區(qū)中起作用的不僅僅是邊境稅（例如關(guān)稅和預(yù)提增值稅），還有可能是境內(nèi)稅（如增值稅和企業(yè)所得稅）。因此，BEPS行動計劃中針對企業(yè)所得稅（例如關(guān)于稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)）和針對增值稅（例如基于消費者所在國征稅的原則）的諸多原則對這方面的實踐具有借鑒意義。BEPS中“利潤將在經(jīng)營活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地留存”的原則也能為雙邊公平貿(mào)易提供參考。稅收信息共享、數(shù)字經(jīng)濟挑戰(zhàn)等都能為雙邊協(xié)議提供有益借鑒。

（三）“一帶一路”戰(zhàn)略意義深遠(yuǎn)

“一帶一路”是黨中央提出的重大戰(zhàn)略，不僅對我國經(jīng)濟發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義，而且還是沿線國家地區(qū)優(yōu)勢互補、互利共贏、共同發(fā)展的重要機遇和合作平臺。國家稅務(wù)總局對這一戰(zhàn)略的稅收服務(wù)與管理做出了專門安排：一方面，切實執(zhí)行雙邊協(xié)定，為“一帶一路”沿線企業(yè)走進(jìn)我國國門，合法經(jīng)營提供稅收政策支持；另一方面，也維護了我國企業(yè)“走出去”的切身利益，避免國內(nèi)企業(yè)在“一帶一路”沿線國家被雙重征稅，關(guān)注企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的涉稅訴求和稅收爭議。要做好這兩方面的服務(wù)，我們可以借鑒BEPS行動計劃中被國際普遍認(rèn)可的框架原則和爭端解決機制，更加公平公正地解決問題，在保護國家核心利益的同時，推動中國與沿線國家的經(jīng)貿(mào)融合，樹立良好的國際形象。

（四）在全球范圍內(nèi)推動建立國際財稅新秩序新規(guī)則

這是我國對外戰(zhàn)略的重要任務(wù)之一，無疑也是BEPS的基本目標(biāo)之一。在國際局勢錯綜復(fù)雜、地區(qū)發(fā)展不平衡加劇的今天，我們要謀求互利共贏的和平崛起之路，就必須勇敢地走到國際舞臺中央，承擔(dān)發(fā)展中大國所應(yīng)有的責(zé)任，在國際財稅新秩序、國際經(jīng)濟新秩序的建立過程中，充分表達(dá)發(fā)展中國家的利益與訴求。正如《深化國稅、地稅征管體制改革方案》中所指出：協(xié)同落實好G20稅制改革成果，廣泛參加全球稅收征管論壇、聯(lián)合國國際稅收合作專家委員會等國際稅收組織活動，做國際稅收規(guī)則制定的參與者、引領(lǐng)者，增強我國在國際稅收領(lǐng)域的影響力和話語權(quán)。中國應(yīng)該充分利用G20平臺，把這個原來僅為應(yīng)對國際金融危機而設(shè)立的短期平臺，轉(zhuǎn)變?yōu)殚L期的能夠讓我們發(fā)揮重要作用、且又被各方所普遍接受的國際新舞臺。我們還應(yīng)當(dāng)利用BEPS平臺，在金融監(jiān)管、稅收合作、反腐敗合作等領(lǐng)域，以主動、自信、負(fù)責(zé)的良好形象積極參與全球稅收共治，成為構(gòu)建國際經(jīng)濟新秩序的強大力量，為人類命運共同體的和平發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

[1] 鄧力平，王智烜. 當(dāng)前國際稅收變革的三點認(rèn)識[J].經(jīng)濟與管理評論，2016（6）.

[2] 易明翔，何振華.落實BEPS計劃：G20國家在行動[N].中國稅務(wù)報，2016-10-11(B01).

責(zé)任編輯：周 優(yōu)

Some Thoughts on the Implementation of BEPS Project

Liping Deng&Qiuyun Deng

This paper presents some thoughts on China’s participation in the BEPS Project. First, current international economic and political situation is the basic drive of the BEPS Project. Secondly, to participate, promote and lead the BEPS Project, China should be guided by the great power strategy with Chinese characteristics and armed with the idea of great power taxation. Thirdly, promoting the BEPS Project should be integrated with the implementation of the great power strategy and the idea of great power taxation.

BEPS Project International economic and political situation Great power strategy Great power tax strategy

F810.42

A 文章編號：2095-6126(2016)12-0006-06