朱文君

摘要：通過(guò)完善供電企業(yè)的治理機(jī)制，對(duì)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用與地位具有非常重要的作用。尤其是在依法治企理念越來(lái)越深入的背景下，供電企業(yè)發(fā)展中的內(nèi)部審計(jì)逐漸由傳統(tǒng)的審計(jì)模式向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵與特征出發(fā)，深入分析基層供電企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性，針對(duì)當(dāng)前基層供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，探索開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用，總結(jié)應(yīng)用成效和改進(jìn)不足，希望能為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在基層供電企業(yè)實(shí)際應(yīng)用起到借鑒作用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 基層供電企業(yè)

近年來(lái)，隨著電力體制改革的不斷深入，電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也日趨復(fù)雜。隨著企業(yè)集約化、精益化管理要求的不斷提高，依法治企需求的不斷增強(qiáng)，電力企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防控，提升內(nèi)部規(guī)范化管理的內(nèi)需進(jìn)一步凸顯，內(nèi)部審計(jì)將承擔(dān)更多的責(zé)任和職責(zé)，促使傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的類型轉(zhuǎn)變。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義

供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一種以獨(dú)立形式存在的客觀的咨詢活動(dòng)，其開展的主要價(jià)值在于增加各個(gè)組織的價(jià)值，逐步改善組織的經(jīng)營(yíng)。其中，供電企業(yè)發(fā)展中的一種內(nèi)部審計(jì)模式就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，其主要是指在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)全面體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)引領(lǐng)原則，且企業(yè)內(nèi)部所有的內(nèi)審人員都需要將風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估作為企業(yè)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的導(dǎo)向，并合理根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小決定審計(jì)資源配置、審計(jì)對(duì)象選擇、審計(jì)范圍的劃定、審計(jì)各項(xiàng)目開展的次序，以及審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，綜合全面的評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

二、基層供電企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施背景

近年來(lái)，各基層供電企業(yè)圍繞中心任務(wù)，加強(qiáng)了對(duì)公司本級(jí)及所屬基層單位的審計(jì)監(jiān)督，積極開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)、電力營(yíng)銷審計(jì)以及審計(jì)調(diào)查等重點(diǎn)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)工作有了長(zhǎng)足的發(fā)展。但是不可否認(rèn)，公司系統(tǒng)縣級(jí)供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也存在著一些問(wèn)題，主要在于：內(nèi)部審計(jì)定位有待提升，審計(jì)職能存在一定邊緣化；缺乏全局觀，審計(jì)范圍、方式有待改善；審計(jì)質(zhì)量有待改善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)把控能力不足；側(cè)重于事后監(jiān)督，不利于企業(yè)價(jià)值最大化；審計(jì)資源相對(duì)欠缺，審計(jì)效率有待提升等問(wèn)題?；鶎庸╇娖髽I(yè)還需要全面評(píng)價(jià)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序，以便能夠幫助企業(yè)在快速發(fā)展的過(guò)程中更好的控制各類風(fēng)險(xiǎn)，從而有效實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，為了能夠更好的開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，便需要將各個(gè)關(guān)口進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并最大限度的發(fā)揮供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的防火墻功能，這具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）基層供電企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性

（1）在基層供電企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中展開風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，能夠有效強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能。其中，供電企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要是指分析企業(yè)當(dāng)前所面臨的經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)一些重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采取實(shí)質(zhì)性測(cè)試和細(xì)節(jié)性測(cè)試兩種方法，從而促使企業(yè)能夠在之后的發(fā)展過(guò)程中更好的規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，以便審計(jì)工作人員能夠更加積極主動(dòng)的投身到現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展管理中，逐步實(shí)現(xiàn)單方面監(jiān)控向管理層的角色進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

（2）在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，合理確定審計(jì)范圍和方式。在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，主要是以企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)為基本導(dǎo)向，采取的是主動(dòng)防御風(fēng)險(xiǎn)的措施，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外的公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，重點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和預(yù)防，在確定審計(jì)范圍和方式時(shí)更加有的放矢，更有針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題。

（3）開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，有利于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化運(yùn)行。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是將整個(gè)審計(jì)單位及企業(yè)的發(fā)展環(huán)境作為基本起點(diǎn)，其主要涉及到供電企業(yè)的性質(zhì)、行業(yè)內(nèi)部發(fā)展情況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)方面的內(nèi)容，從而在較大程度上提高了整個(gè)企業(yè)審計(jì)工作人員開展內(nèi)部審計(jì)工作切入點(diǎn)的全局性、宏觀性。這樣在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)降低被審計(jì)單位各種風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，能更好地控制審計(jì)自身的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，能更好地為企業(yè)增加價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)未來(lái)的發(fā)展以及為降低風(fēng)險(xiǎn)所開展的一系列的管理活動(dòng)，并安排所有的內(nèi)部審計(jì)工作人員能夠在高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中全方面的觀察整個(gè)整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)開展的全過(guò)程，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，從系統(tǒng)、全面的角度提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議，更多的從事前防范、事中控制的角度開展業(yè)務(wù)，能夠促進(jìn)管理層的決策能力的提高，提升依法治企能力，為企業(yè)增加更多的價(jià)值。

（5）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，有利于全面優(yōu)化供電企業(yè)內(nèi)部各種審計(jì)資源的配置。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該堅(jiān)持在全面分析內(nèi)部單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，合理選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目、審計(jì)方案和審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，以及整個(gè)審計(jì)過(guò)程的頻率和風(fēng)險(xiǎn)覆蓋的范圍，從而保障各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向能夠在受到各類有限審計(jì)資源的約束之下，能夠最大限度的降低企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的成本，全面提升供電企業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)效能。

（二）基層供電企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的可行性

在當(dāng)前西方快速發(fā)展過(guò)程中所采用的一種先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，這也是我國(guó)之后內(nèi)部審計(jì)的主要發(fā)展方向。從我國(guó)目前應(yīng)用情況看，尚無(wú)統(tǒng)一的模板或模式可循。但通過(guò)全面分析供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)發(fā)展?fàn)顩r，其條件具備展開風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法。

（1）各類審計(jì)項(xiàng)目的廣泛實(shí)施是開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在基礎(chǔ)。各基層供電企業(yè)具有較為豐富的審計(jì)項(xiàng)目基礎(chǔ)，對(duì)公司的發(fā)展環(huán)境、管理目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制有較為全面深入的了解，以便能夠更好的為供電企業(yè)全面展開風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（2）構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)制度是供電企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要保障條件。近年來(lái)，電力公司系統(tǒng)重視審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，搭建了完善的審計(jì)制度框架，并建立綜合統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，從而保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作能夠更加順利的開展，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（3）審計(jì)信息化的廣泛應(yīng)用，是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)支撐。近年來(lái)，電力公司系統(tǒng)開發(fā)應(yīng)用了審計(jì)管控平臺(tái)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件是一種新型的審計(jì)手段，對(duì)全面提高供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的電子化、系統(tǒng)化和科學(xué)化水平具有非常重要的作用。同時(shí)，這也為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣等提供了技術(shù)支撐。

（4）審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)的完善構(gòu)建，是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的體系保障。近年來(lái)，電力公司系統(tǒng)加強(qiáng)審計(jì)體系和隊(duì)伍建設(shè)，全面推進(jìn)依法治企工作，拓展了審計(jì)的廣度和深度，突出了“以防為主”，堅(jiān)持以審代培，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，樹立全面和系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為新型的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)打通道路。

三、基層供電企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐探索

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)前快速發(fā)展過(guò)程中形成的一種新的審計(jì)理念和審計(jì)模式，并在各基層供電企業(yè)的應(yīng)用尚處于探索階段。筆者通過(guò)在內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃編排、項(xiàng)目確定、方案制定、審計(jì)實(shí)施的所有環(huán)節(jié)中合理融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，并全面分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)基層供電企業(yè)更好發(fā)展過(guò)程中所發(fā)揮的作用，以便能夠更好的完善各項(xiàng)理論依據(jù)。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)的應(yīng)用

在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的過(guò)程中，首先應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況確定合理的審計(jì)計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是把審計(jì)工作的主要精力集中于存在重大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。首先要充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)和管理要求，使審計(jì)項(xiàng)目安排與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相銜接，也就是我們常說(shuō)的圍繞中心服務(wù)大局；其次，要分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)的全部?jī)?nèi)容，通過(guò)與管理決策層討論、查看重要場(chǎng)所、查閱董事會(huì)記錄等，界定審計(jì)的總范圍清單；然后，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型制定一個(gè)審計(jì)工作的大致框架，并著重從控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型、舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型和企業(yè)治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型中合理選擇最適合的一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式，以便能夠更加準(zhǔn)確的確定存在高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)重點(diǎn)。筆者單位一般是供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為主要的導(dǎo)向，并采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試來(lái)全面檢測(cè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以便能夠?qū)⒏鞣N檢查風(fēng)險(xiǎn)降至到最低水平。同時(shí)，經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)還需要所有內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行全面準(zhǔn)確的分析和判斷。最后，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先排序，結(jié)合審計(jì)資源等因素，排定最終的的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)施階段的應(yīng)用

在確定了審計(jì)優(yōu)先級(jí)排序和年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃后，需要用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法制定每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目計(jì)劃。有效的計(jì)劃是成功的前提，在開始審計(jì)之前計(jì)劃準(zhǔn)備越詳細(xì)，實(shí)際審計(jì)工作越容易開展，而且能夠得到約好的效果。一般項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前六至八周開始準(zhǔn)備。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，制定高質(zhì)的審計(jì)計(jì)劃的前提是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的信息來(lái)源是多方面的，通?？梢圆扇★L(fēng)險(xiǎn)分析頭腦風(fēng)暴、問(wèn)卷調(diào)查、以往的審計(jì)成果、管理層報(bào)告、審前訪談等方式獲取有效信息。對(duì)一些被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)境應(yīng)該全面采用合理的評(píng)價(jià)和測(cè)試方法，并找出這些單位發(fā)展過(guò)程中的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)，在審計(jì)人員安排、審計(jì)程序設(shè)置、審計(jì)抽樣等方面，可以計(jì)劃投入較大的審計(jì)資源，擬定審計(jì)方案。

審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，可以實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，通過(guò)測(cè)試查找內(nèi)部控制制度中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，合理配置審計(jì)資源，并有效根據(jù)多種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面綜合的分析和判斷，以便各種審計(jì)資源能夠逐步偏向于重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中，逐步實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)和突出重點(diǎn)的原則。同時(shí)，還應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況提出加強(qiáng)管理的對(duì)策，并合理的將各類風(fēng)險(xiǎn)的大小作為確定追蹤審計(jì)范圍的重要因素。

在供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)充分運(yùn)用審計(jì)電子化技術(shù)。一是靈活應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，全面評(píng)估供電企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，以便確定更加科學(xué)準(zhǔn)確的內(nèi)部控制模型，全面提升供電企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效率和準(zhǔn)確性；二是應(yīng)該采用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行綜合測(cè)試，逐步拓展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析的范圍，從而全面提升供電企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析的速度和準(zhǔn)確性；三是應(yīng)該充分利用計(jì)算機(jī)設(shè)備強(qiáng)化抽樣管理，以保障抽樣統(tǒng)計(jì)的合理性，從根本上避免風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)抽樣中的不足之處。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在具體審計(jì)中的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的應(yīng)用主要在于以下兩個(gè)方面，一是對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)是否制定了完善健全的控制措施和規(guī)范；二是制定的內(nèi)控措施和規(guī)范是否得到了切實(shí)執(zhí)行，方法是否得當(dāng)，控制措施是否有效。譬如，在被審計(jì)單位“三重一大”決策管理中，重點(diǎn)關(guān)注是否制定了決策事項(xiàng)的議事規(guī)則、明確了決策規(guī)范流程、明確了三重一大的具體事項(xiàng)和標(biāo)準(zhǔn)；重點(diǎn)關(guān)注上述規(guī)范是否真正落實(shí)到位，有無(wú)存在“三重一大”事項(xiàng)未經(jīng)集體決策、決策不規(guī)范等情況。

四、結(jié)束語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用是內(nèi)部審計(jì)工作的一次飛躍，基層供電企業(yè)通過(guò)深入開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化供電企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和建設(shè)業(yè)務(wù)、防范風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中所發(fā)揮的作用。但是，由于受到多種因素的影響，導(dǎo)致基層供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中所發(fā)揮的重要作用。主要在于：1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)難以發(fā)揮重要的作用。尤其是當(dāng)前基層供電企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時(shí)主要是堅(jiān)持賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)容，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中未能充分評(píng)估企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施存在一定的局限性，諸如：如何有效開展風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的科學(xué)性、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型設(shè)置的完善性、風(fēng)險(xiǎn)性抽樣的合理性、審計(jì)人員專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性等等。在實(shí)際操作中如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法合理的指引內(nèi)部審計(jì)的日常工作，仍需要我們的不斷探索完善。

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