劉彩紅

摘要：隨著住房公積金繳存規(guī)模日益增長，財務管理和會計核算出現(xiàn)了許多新問題，主要表現(xiàn)在有些會計核算方法及記錄方式不統(tǒng)一，給單位財務管理工作造成了一定的困擾。本文基于此，對新形勢下住房公積金財務核算現(xiàn)狀進行了分析，并提出了相應的解決辦法，以期為住房公積金財務核算工作提供一定的指導性建議。

關鍵詞：住房公積金 財務核算 現(xiàn)狀 措施

一、新形勢下住房公積金財務核算現(xiàn)狀

（一）抵債資產(chǎn)管理缺乏規(guī)范性

盡管《住房公積金管理條例》頒布后，公積金單位按規(guī)定清收了建設項目貸款和單位貸款的大部分貨幣性資金，但對于不動產(chǎn)抵押，因其變現(xiàn)可能需要較長時間或變現(xiàn)能力較差而無法及時變現(xiàn)，使得這部分資產(chǎn)難以核算。而同時，近兩三年各地不斷增加住房公積金貸款擔保方式，提高貸款額度，延長貸款年限，2015年全國住房公積金個貸率已達80.80%，房產(chǎn)抵押貸款風險日益加大。而對于收回的抵債資產(chǎn)如何進行會計核算，目前沒有規(guī)定，有的隨意增設“固定資產(chǎn)”科目、有的在“其他應收款”科目予以處理，缺乏規(guī)范性的會計核算方式，影響財務管理效率。

（二）應收與應付利息核算問題有待統(tǒng)一

公積金會計核算辦法對應收定期存款利息、應付職工住房公積金利息核算基礎沒有進行統(tǒng)一，有采用權(quán)責發(fā)生制也有采用收付實現(xiàn)制。兩種記錄方式讓住房公積金管理中心與其分支機構(gòu)之間財務賬目難以統(tǒng)一；對會計年度所產(chǎn)生的資產(chǎn)總額有較大的影響；再加上內(nèi)部審計制度不健全，監(jiān)管不力，管理中心與其分支機構(gòu)為了增加或減少增值收益而隨意計提應收、應付利息，使得資產(chǎn)負債表、增值收益表、增值收益分配表的有關數(shù)據(jù)不具有可比性，還使得本地與其他各地也無可比性。

（三）相關結(jié)算費用缺乏統(tǒng)一性

公積金會計核算辦法對“業(yè)務支出”會計科目只設置了“住房公積金利息支出”、“住房公積金歸集手續(xù)費支出”和“委托貸款手續(xù)費支出”三個明細科目，但這三個明細科目在實際工作中，遠遠無法準確列支其他結(jié)算費用，比如網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬費、賬戶維護費及支票工本費等，對于這些費用，實際工作中往往是直接通過銀行賬戶進行劃扣，還有的是用現(xiàn)金支付，但在記錄時，卻沒有統(tǒng)一的記錄方法，有的記入業(yè)務支出，有的是在管理費用賬戶中進行開支，雖然數(shù)額不大，但最終影響增值收益、增值收益分配及經(jīng)費開支，給單位的財務賬目造成了一定的混亂。

二、新形勢下住房公積金財務核算改善措施

（一）規(guī)范抵債資產(chǎn)管理，確保資產(chǎn)完好無損

對于抵債資產(chǎn)的管理，建議設置“抵債資產(chǎn)備查簿”（備查簿附后），實行表外核算，暫不做賬務處理，并在資產(chǎn)負債表附注中進行說明“逾期貸款中其中有多少為抵債資產(chǎn)”，待資產(chǎn)變現(xiàn)后再根據(jù)公積金會計核算辦法做相應的賬務處理。單位在收到抵債資產(chǎn)后，應進行登記，派專人保管資產(chǎn)，資產(chǎn)登記及保管實行分人管理，不定期核實資產(chǎn)，保證資產(chǎn)無毀損，并及時聯(lián)系相關部門做好資產(chǎn)變現(xiàn)工作，使貸款資金落實到位。

抵債資產(chǎn)備查簿

（二）統(tǒng)一應收與應付利息核算方法，符合會計信息質(zhì)量要求

為統(tǒng)一公積金會計核算辦法，便于為報表使用者提供更為確切的數(shù)字，會計核算基礎采用權(quán)責發(fā)生制，并按半年計提應收、應付利息，符合謹慎性原則要求。公積金會計核算辦法對國家債券在到期收回本息或按規(guī)定轉(zhuǎn)讓時，按實際收到的利息確認收入，對于定期存款利息無規(guī)定，兩者都應按實質(zhì)重于形式原則要求計提利息，對于一年期以上的每筆國家債券及定期存款應按實際天數(shù)計算計提應收利息，在“應收利息”科目下增設“應收定期存款利息”、“應收國債利息”，計提時借記“應收利息—應收國債利息”、“應收利息—應收定期存款利息”，貸記“業(yè)務收入-國家債券利息收入”、“業(yè)務收入-住房公積金利息收入”，并設置“國家債券利息備查簿”和“定期存款利息備查簿”（模板附后），為防止多提或少提利息，而導致虛減虛增增值收益，必須設置“累計計提”和“到期利息”兩欄進行核對。對于應付職工住房公積金利息，因會計年度與住房公積金結(jié)息年度不一致而產(chǎn)生的應付職工住房公積金利息，按上一結(jié)息年度總額的50%加7月1日至12月31日同比歸集增長額所產(chǎn)生的活期利息之和預提。

對相關結(jié)算費用缺乏統(tǒng)一性問題，建議在“業(yè)務支出”科目下，增設“其他支出”二級明細，用于核算公積金賬戶的維護費、跨行匯款手續(xù)費、支票工本費、訴訟費、執(zhí)行費、保全費、評估費、拍賣費、律師費等費用。對該項費用借記“業(yè)務支出-其他支出”，貸記“住房公積金存款”。

三、結(jié)束語

住房公積金單位所下轄的分中心及管理部較多，在財務核算方面難免存在不盡統(tǒng)一之處，本文主要分析了抵債資產(chǎn)管理、應收與應付利息核算、相關結(jié)算費用問題，并對這些問題提出了相應的解決辦法，要解決這些問題，還需要單位制定相關財務核算辦法，并按制度嚴格執(zhí)行，這樣中心與分支機構(gòu)才能實行“統(tǒng)一規(guī)章制度、進行統(tǒng)一核算”，財務報表數(shù)字才能真實反映財務狀況及經(jīng)營結(jié)果，并具有可比性。但要根本解決這些問題，還須國家盡快修訂《住房公積金財務管理辦法》和《住房公積金會計核算辦法》，規(guī)范住房公積金資金運作，加強財務核算和監(jiān)督，保障資金安全和保值增值。

參考文獻：

[1]《全國住房公積金2015年年度報告》5月31日住建部、財政部、央行聯(lián)合印發(fā)

[2]《關于規(guī)范住房公積金財務管理與會計核算有關問題的通知》2010年12月28日山西省住房和城鄉(xiāng)建設廳、山西省財政廳 晉建金函字【2010】486號