吳升東

摘要：隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，中小企業(yè)已成為我國社會經(jīng)濟發(fā)展過程中的重要力量，其發(fā)展越來越受到關注。但由于種種因素的影響，中小企業(yè)會計基礎工作存在許多問題，這些問題的存在不但影響中小企業(yè)的生命力，更不利于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。本文提出了中小企業(yè)會計基礎工作中存在的問題，并分析了問題的成因和解決問題的對策，僅供參考。

關鍵詞：中小企業(yè) 會計基礎工作 規(guī)范

隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，中小企業(yè)已成為我國社會經(jīng)濟發(fā)展過程中的一支重要力量，其發(fā)展越來越受到關注。但由于種種因素的影響，中小企業(yè)會計機構殘缺，會計核算混亂，會計信息失真，會計監(jiān)督失效，導致會計基礎工作存在許多問題，這些問題的存在不但影響中小企業(yè)的生命力，更不利于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，對中小企業(yè)的會計基礎工作進行規(guī)范，是當前亟待解決的問題。

一、中小企業(yè)會計基礎工作中存在的主要問題

（一）會計機構設置不規(guī)范

許多中小企業(yè)在會計機構設置上不符合會計基礎工作規(guī)范的要求。有些小企業(yè)不設置會計機構，而是由企業(yè)負責人自己或其家屬兼任會計；有些企業(yè)即使設置了會計機構，很多也都是不規(guī)范的，會計人員無證上崗、會計主管不具備會計職稱資格、會計工作分工不明確。較為常見的是由自己的親屬任出納，另聘兼職會計人員代理記賬，沒有財務中層管理崗位。

（二）會計核算混亂，會計信息失真

1、原始憑證

許多中小企業(yè)填制或取得的原始憑證不符合會計基礎工作規(guī)范的規(guī)定。一是項目填寫不真實，項目內(nèi)容與實際發(fā)生的經(jīng)濟事項不符。有的企業(yè)將購物券寫成“辦公用品”；二是不按規(guī)定取得發(fā)票。有的企業(yè)在購買材料時為獲得較低的成交價格以收據(jù)代替發(fā)票；三是違規(guī)編制虛假憑證。有的企業(yè)編造虛假人員名單領取勞務費；四是將企業(yè)負責人家庭消費的憑證納入企業(yè)進行賬務處理。

2、記賬憑證

一是會計科目使用不正確。有的企業(yè)將“營業(yè)外收入”記入“其他應付款”；二是會計科目對應關系混亂。有的企業(yè)結賬時將不同經(jīng)濟事項的原始憑證填寫在同一記賬憑證上，分不清會計科目對應的是哪些原始憑證；三是記賬憑證填寫不規(guī)范。附件張數(shù)不正確，出納、稽核等人員不簽字蓋章。

3、賬簿設置

建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算違規(guī)操作。一是不設賬，而是以票代帳。有的企業(yè)雖然設賬，但賬目混亂；二是沒有合理的賬務處理程序，賬賬不符、賬實不符；三是做假賬。有的企業(yè)設兩套賬或多套賬，以“虧損賬”應付稅務部門以逃避繳稅，以“盈利賬”應付銀行部門以套取貸款。

4、財務報告

財務報告不規(guī)范，不完整，不真實，賬表不符，會計信息失真嚴重。

（三）內(nèi)部會計管理制度殘缺，會計監(jiān)督缺失

許多中小企業(yè)是從家庭作坊或家族式的工廠演變而來，采用的是家族式管理方式，出納和會計多由企業(yè)負責人的親屬擔任。有些企業(yè)雖然外聘兼職會計代理記賬，但兼職會計也都是根據(jù)企業(yè)負責人的意圖做賬，內(nèi)部會計管理制度殘缺不全，會計監(jiān)督無從談起。

二、中小企業(yè)會計基礎工作存在問題的主要原因

（一）企業(yè)負責人法律意識淡薄

許多中小企業(yè)負責人管理理念陳舊，法律意識淡薄，只顧經(jīng)濟利益，不講社會責任，他們明知編制虛假會計報表違法，仍指使會計人員造假。有些企業(yè)負責人聽不得不同意見，更不允許會計人員左右他的決定；許多會計人員都是處在“聽了老板的會計證難保，不聽老板的工作崗位難?！钡膬呻y之中，會計職業(yè)判斷的獨立性受到會計環(huán)境的限制。

（二）財會人員整體素質不高

目前不少中小企業(yè)習慣于家族式管理方式，人員安排任人唯親。他們認為與外人相比，自己家的人更為可靠，因而不管其能力大小，水平高低，財會人員一般由親屬擔任，而這些人多數(shù)都沒受過系統(tǒng)化的專業(yè)學習，對會計核算、財務管理方面的知識知之甚少。

有的企業(yè)雖然也聘用兼職會計，但由于報酬較低，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。兼職會計業(yè)務水平參差不齊，無證上崗現(xiàn)象時有發(fā)生，會計人員的后續(xù)教育難以保證。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理制度不落實

許多中小企業(yè)內(nèi)部管理制度殘缺不全，或者雖有制度，實際工作中并未執(zhí)行。企業(yè)負責人也清楚這些問題，但限于其現(xiàn)有的認識能力、管理水平和人員素質無法健全和落實這些制度，有的企業(yè)為節(jié)省成本而縮減財務人員，將至少應由會計和出納兩人負責的工作交由一人完成。有些小企業(yè)甚至不設會計，只聘一名代理記賬員，負責企業(yè)所有的會計工作，這就使得會計基礎工作混亂成為必然。

（四）外部監(jiān)督松散軟弱，沒有形成合力

對于中小企業(yè)的外部監(jiān)督，國家雖有相關政策，但實際監(jiān)管的效果并不理想。稅務管理剛性雖強，但只管稅款入庫；政府審計權威雖高，但鞭長莫及；社會中介審計機構雖然獨立性較強，但經(jīng)常會發(fā)生徇私舞弊事件；銀行監(jiān)管只管收付，無心管理企業(yè)會計基礎工作；財政工作要顧全大局，監(jiān)管只能抓典型。會計監(jiān)管對于中小企業(yè)來說松散軟弱，違法違規(guī)現(xiàn)象自然就有了生存的空間。

三、規(guī)范中小企業(yè)會計基礎工作應采取的對策：

（一）強化企業(yè)負責人的法律意識

中小企業(yè)會計基礎工作規(guī)范如否與企業(yè)負責人關系極大，尤其是會計人員能否忠實地履行會計職能在很大程度上是受制于企業(yè)負責人。因此，解決會計基礎工作混亂的問題，應首先強化企業(yè)負責人依法理財?shù)姆梢庾R。

政府主管部門要加強對中小企業(yè)負責人的法制宣傳教育工作，幫助他們摒棄家族式管理的慣性思維，明晰產(chǎn)權關系，明確會計服務主體、核算范圍，樹立現(xiàn)代經(jīng)營理念，知法、懂法、守法，不干預會計職能的發(fā)揮，與會計人員一起維護會計法等相關法律的權威，從根本上解決中小企業(yè)會計工作“假”、“亂”、“差”的局面。

（二）提高企業(yè)財會人員的綜合素質

中小企業(yè)由于規(guī)模較小，有些企業(yè)不具備配備專職會計人員條件。需要配備專職會計人員的企業(yè)，財政部門一方面要加強對企業(yè)會計人員從業(yè)資格的監(jiān)督檢查，確保會計人員持證上崗；另一方面要加強對會計人員以會計法、會計準則、會計制度和會計基礎工作規(guī)范等法律法規(guī)為主要內(nèi)容的業(yè)務培訓，不斷提高他們的職業(yè)道德和專業(yè)技能。

對于不具備配備專職會計人員條件的企業(yè)，要引導他們在自愿有償?shù)那疤嵯?，委托會計服務機構提供代理記賬業(yè)務。

財政部門要加強對會計服務機構的監(jiān)管，引導他們強化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識，忠于職守、堅持原則、依法履行職責權限，自覺進行會計監(jiān)督。

（三）完善內(nèi)部管理制度，并確保落實到位

中小企業(yè)數(shù)量眾多，應根據(jù)其各自的規(guī)模、性質和會計業(yè)務需要，依據(jù)會計法等相關法規(guī)的規(guī)定和會計基礎工作規(guī)范的要求，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；選擇在現(xiàn)實條件下便于操作，并能較好完成會計任務的會計核算模式和會計制度；不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計管理制度，確保會計監(jiān)督職能的全面有效發(fā)揮。

要建立健全中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度，加強會計人員之間相互核對，相互制約，相互監(jiān)督，防止舞弊行為；建立健全稽核制度，及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的差錯和不法行為，并予以改正和制止；建立健全財務收支審批制度，控制不合理支出的發(fā)生；建立健全會計崗位制度、定額管理制度、財務清查制度、成本核算制度等內(nèi)部會計管理制度，并確保各項管理制度落實到位。

政府財政部門在企業(yè)完善和落實內(nèi)部管理制度工作中應發(fā)揮積極作用。

（四）相關部門協(xié)作共管，加大外部監(jiān)管力度

一方面財政部門應加強對中小企業(yè)的會計監(jiān)督檢查，督促其建賬建制，規(guī)范日常的會計基礎工作，嚴厲查處和打擊財務會計造假行為；稅務部門要加強對發(fā)票的監(jiān)督管理，對通過造假賬以逃稅漏稅的行為要加大檢查懲處的力度；金融機構通過對中小企業(yè)單位帳戶和現(xiàn)金的管理，遏制中小企業(yè)單位的現(xiàn)金交易行為，強化信貸監(jiān)督；工商行政管理部門應加強對中小企業(yè)的經(jīng)營范圍進行監(jiān)督檢查；在此基礎上，建議財政部門作為監(jiān)督的協(xié)調(diào)部門，各部門之間密切配合，各自出具的監(jiān)督檢查結論對其他部門均有效，這樣既可避免重復檢查，又可防止單一部門與企業(yè)通謀造假，還可保證在各部門形成監(jiān)督合力，使財政、稅務、信貸監(jiān)督形成一個統(tǒng)一的整體。