張嵐

摘要：種業(yè)是國家戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，也是高技術(shù)產(chǎn)業(yè)。隨著種業(yè)企業(yè)的發(fā)展壯大，在以種子為主營業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，還涉及了農(nóng)業(yè)等其它領(lǐng)域。行業(yè)的特殊性給財(cái)務(wù)管控帶來了許多難題。本文分析了種業(yè)企業(yè)多元化戰(zhàn)略的特征及財(cái)務(wù)管理難點(diǎn)，并提出了財(cái)務(wù)管控的關(guān)鍵點(diǎn)，為種業(yè)企業(yè)多元化戰(zhàn)略發(fā)展的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制提供參考。

關(guān)鍵詞：種業(yè)企業(yè) 多元化戰(zhàn)略 財(cái)務(wù)管理 思路方法

種業(yè)是國家戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，也是高技術(shù)產(chǎn)業(yè)。在以農(nóng)作物種子為主營業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，一般還涉及了產(chǎn)品研發(fā)、農(nóng)產(chǎn)品種植加工、技術(shù)服務(wù)等領(lǐng)域。種子及農(nóng)產(chǎn)品種植加工產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)特殊，成本涉及到研發(fā)投入、生產(chǎn)、收購及加工等多個(gè)環(huán)節(jié)，成本核算復(fù)雜，具有不確定性特點(diǎn)。種子等產(chǎn)品是有生命的，超過生命周期的產(chǎn)品即為不合格產(chǎn)品，處置價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于成本。種業(yè)企業(yè)如果還涉及農(nóng)產(chǎn)品種植加工及技術(shù)開發(fā)服務(wù)等多元化業(yè)務(wù)，不但財(cái)務(wù)科目多、核算復(fù)雜，而且牽涉到多個(gè)納稅領(lǐng)域，給財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制帶來了巨大挑戰(zhàn)。

一、種業(yè)企業(yè)多元化戰(zhàn)略的特征

（一）種子行業(yè)自身的特點(diǎn)

中國是世界最大種子需求國之一，常年用種量市場價(jià)值達(dá)500億元人民幣。種子行業(yè)近10年來發(fā)展較快，隨著種子市場發(fā)展演變，經(jīng)營主體向多元化發(fā)展，出現(xiàn)了大型股份制種業(yè)公司、民營企業(yè)、農(nóng)業(yè)科研院所投資的企業(yè)等各種類型公司，也涌現(xiàn)出一批育繁推一體化的大型種子企業(yè)。種子企業(yè)日常運(yùn)營包括新品種選育、配套技術(shù)研發(fā)、種子田間生產(chǎn)、收購、加工儲(chǔ)運(yùn)、銷售及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)。銷售的品種除了企業(yè)自己選育之外，也有向其它單位購買的新品種生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。種子行業(yè)存在高度風(fēng)險(xiǎn)性，質(zhì)量問題的賠償額度可以超過種子價(jià)款的幾十倍直至上百倍，可以超過種子銷售利潤的幾百直至幾千倍，是利潤與風(fēng)險(xiǎn)高度不相配的行業(yè)。種子是有生命的活商品，如果貯藏條件不合適，時(shí)間過長，就會(huì)喪失生命失去其作為種子的功能。種子的生產(chǎn)過程完全處于大自然的環(huán)境中，無法人為控制的因素很多，無法像工廠標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)一樣，能進(jìn)行精確的質(zhì)量和成本控制。因?yàn)闅夂虻漠惓＃?jīng)常會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)的減產(chǎn)或失收，具有較大的生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)性。按《種子法》規(guī)定，種子使用者因質(zhì)量問題遭受損失的，種子的生產(chǎn)者應(yīng)當(dāng)賠償其購種價(jià)款、有關(guān)費(fèi)用和可得利益損失，這給種子生產(chǎn)經(jīng)營者帶來巨大壓力和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）跨行業(yè)涉足主要領(lǐng)域

規(guī)模較小的種業(yè)企業(yè)一般以主營業(yè)務(wù)種子為主，而且是單一某一類作物的種子，發(fā)展到有一定規(guī)模時(shí)涉足多種作物種子及種植業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、飼料行業(yè)等，種業(yè)上市公司或者規(guī)模較大種業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)還擴(kuò)展到工商業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及對(duì)外投資等多個(gè)領(lǐng)域。業(yè)務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大，給企業(yè)創(chuàng)造利潤增加的同時(shí)，在管理上也提出了新的要求，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也在加大。

（三）種業(yè)行業(yè)的稅收政策

為加快我國現(xiàn)代農(nóng)作物種業(yè)的發(fā)展，國家制定了一系列種子研發(fā)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅收減免政策，但是種子企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，享受減免優(yōu)惠是具有一定條件的，種子企業(yè)還需關(guān)注是否滿足相關(guān)細(xì)則的要求，以免產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國家稅收政策規(guī)定，種子生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)利用自有土地或承租土地生產(chǎn)的種子或者提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回種子，免征增值稅；種業(yè)企業(yè)從事種子的種植及農(nóng)作物新品種選育的所得免征企業(yè)所得稅。國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《全國現(xiàn)代農(nóng)作物種業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2012-2020）》中又明確提出：對(duì)符合條件的“育繁推一體化”種子企業(yè)的種子生產(chǎn)經(jīng)營所得，免征企業(yè)所得稅；經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)種子企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策；對(duì)種子企業(yè)兼并重組涉及的資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組收益、土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移等，按照國家有關(guān)規(guī)定給予稅收優(yōu)惠。如果種子企業(yè)拓展業(yè)務(wù)，種植業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)及工商業(yè)等，涉及到的增值稅、企業(yè)所得稅均有不同的規(guī)定。

二、種業(yè)企業(yè)多元化戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理難點(diǎn)分析

（一）財(cái)務(wù)成本核算不確定性

種子企業(yè)要通過新品種選育（或購買）、配套技術(shù)研發(fā)、田間生產(chǎn)、加工倉儲(chǔ)及銷售等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入。種子產(chǎn)品市場生命周期短，企業(yè)要占有市場份額長遠(yuǎn)生存發(fā)展，必須加大新品種和技術(shù)研發(fā)投入，不斷推出新產(chǎn)品，否則會(huì)出現(xiàn)銷售額迅速下滑，收不抵支的局面。企業(yè)要生產(chǎn)若干個(gè)品種的種子，種子生產(chǎn)一般組織農(nóng)戶或委托農(nóng)戶在田間生產(chǎn)，產(chǎn)量和質(zhì)量受氣候、生產(chǎn)者和管理等多種因素影響，因此種子的生產(chǎn)成本具有不確定性，不同年度、同一年度不同生產(chǎn)地點(diǎn)等都會(huì)有不同的成本，即使收購入庫后，種子純度等質(zhì)量鑒定還要有一個(gè)生長周期，也存在不確定性因素。再加上育種研發(fā)等投入，在財(cái)務(wù)管理上種子成本存在諸多的不確定性。如果種業(yè)企業(yè)還涉足了其它行業(yè)，給財(cái)務(wù)管理及核算上增加了難度。

（二）納稅核算的復(fù)雜性

種子行業(yè)本身納稅核算具有復(fù)雜性。企業(yè)所得稅法中規(guī)定，種業(yè)企業(yè)從事種子的種植所得，免征企業(yè)所得稅。說明種業(yè)企業(yè)代理銷售其它企業(yè)生產(chǎn)包裝的種子，不享受上述優(yōu)惠政策，而對(duì)經(jīng)過農(nóng)業(yè)部認(rèn)定的“育繁推一體化”種子企業(yè)的種子生產(chǎn)經(jīng)營所得，免征企業(yè)所得稅。種子企業(yè)研發(fā)投入較大，國家稅收對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)跨行業(yè)種業(yè)企業(yè)，涉及到種植業(yè)、農(nóng)業(yè)技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓及相關(guān)服務(wù)和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)自銷均有稅收優(yōu)惠政策，所以財(cái)務(wù)核算時(shí)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分免稅收入和非免稅收入，按照增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定繳納稅款，避免因財(cái)務(wù)核算不規(guī)范造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。正是因?yàn)榉N業(yè)及相關(guān)的農(nóng)業(yè)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營稅收優(yōu)惠政策較多，給種業(yè)企業(yè)尤其是跨行業(yè)多元化發(fā)展的種業(yè)企業(yè)稅收核算帶來復(fù)雜性。

（三）企業(yè)預(yù)期效益不確定性

首先是種業(yè)企業(yè)新品種選育、技術(shù)研發(fā)投入較大，育出的新品種能否通過審定具有不確定性。其次是即使通過審定或者向其它單位購買已經(jīng)審定的品種，一是可能受品種本身缺陷限制，二是田間生產(chǎn)時(shí)受氣候環(huán)境等不確定性因素影響，因此能否在合理成本之內(nèi)生產(chǎn)出質(zhì)量合格的種子具有不確定性。再就是推廣經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)品種市場是否歡迎，嚴(yán)重影響種子的銷量，種業(yè)企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)生產(chǎn)量大于銷售量，造成產(chǎn)品積壓。種子是有生命產(chǎn)品，當(dāng)年度積壓的種子，低溫倉儲(chǔ)增加成本外，倉儲(chǔ)時(shí)間過長出現(xiàn)種子發(fā)芽率下降，質(zhì)量不合格報(bào)廢處置的情況時(shí)有發(fā)生。因此，種子行業(yè)是專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的行業(yè)，企業(yè)預(yù)期效益具有不確定性。

三、建立以效益為中心的財(cái)務(wù)管控思路與方法

（一）制定符合種業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理制度

財(cái)務(wù)部門是種業(yè)企業(yè)管理的核心部門之一，結(jié)合種業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)及企業(yè)所涉足其它行業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門制定符合公司實(shí)際運(yùn)行的財(cái)務(wù)管理制度，是種業(yè)企業(yè)精準(zhǔn)化管理和風(fēng)險(xiǎn)管控的重要保障。公司財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是合理編制預(yù)算，科學(xué)配置資金；依法組織收入，努力節(jié)約支出，參與重大決策，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)；建立健全財(cái)務(wù)管理辦法，規(guī)范經(jīng)營秩序；加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高資金使用效益；加強(qiáng)資產(chǎn)管理；如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性實(shí)施有效財(cái)務(wù)監(jiān)督；依法計(jì)繳國家稅收并向有關(guān)方面報(bào)送財(cái)務(wù)決算。制訂財(cái)務(wù)制度條款主要包括收入成本管理、結(jié)算審批權(quán)限管理、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、稅收及利潤分配管理等方面。在制度上要充分體現(xiàn)種業(yè)行業(yè)所涉足業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點(diǎn)管控及相關(guān)的流程設(shè)計(jì)與管理。

（二）爭取各類研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化類項(xiàng)目提供成本支撐

種業(yè)企業(yè)需要在研發(fā)上投入巨額經(jīng)費(fèi)支撐產(chǎn)品的推陳出新，研發(fā)經(jīng)費(fèi)全部依靠企業(yè)銷售收入來投入，就會(huì)過多消耗利潤，降低企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。國家及省市財(cái)政每年在種業(yè)研發(fā)上的投入經(jīng)費(fèi)相對(duì)較多，包含新品種選育、技術(shù)研發(fā)、基本建設(shè)、種業(yè)產(chǎn)業(yè)化及種子儲(chǔ)備等方面的項(xiàng)目支持，種業(yè)企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，積極爭取各類財(cái)政項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的支持，加大企業(yè)研發(fā)力度，增強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等綜合實(shí)力，擴(kuò)大企業(yè)利潤，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展壯大。

（三）財(cái)務(wù)賬面與庫存產(chǎn)品數(shù)量質(zhì)量相結(jié)合管理

種業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門在庫存產(chǎn)品管理上有別于其它企業(yè)，財(cái)務(wù)部門除了要協(xié)調(diào)倉庫、物流及質(zhì)檢管理部門，做好產(chǎn)品出入庫流程管理外，要對(duì)種子產(chǎn)品質(zhì)量及真實(shí)價(jià)值變動(dòng)情況及時(shí)掌握并及時(shí)調(diào)賬，做好賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相符，為企業(yè)財(cái)務(wù)核算和領(lǐng)導(dǎo)層決策提供真實(shí)依據(jù)。種子是有生命的產(chǎn)品，收購入庫后的成本價(jià)值是建立在質(zhì)量合格基礎(chǔ)上的，純度等指標(biāo)需要鑒定，當(dāng)年滯銷的種子留作以后年度繼續(xù)銷售前也要進(jìn)行質(zhì)量檢測，一旦質(zhì)量不符合規(guī)定，實(shí)際價(jià)值會(huì)大幅度縮減。因此財(cái)務(wù)部門要及時(shí)掌握庫存產(chǎn)品數(shù)量與質(zhì)量，財(cái)務(wù)核算時(shí)能真實(shí)反映出庫存真實(shí)價(jià)值和企業(yè)預(yù)期效益。

（四）準(zhǔn)確把握企業(yè)各類產(chǎn)品的納稅減免政策

種子產(chǎn)品本身涉及的稅務(wù)優(yōu)惠政策較多，如企業(yè)跨行業(yè)多元化發(fā)展，又涉及到其它產(chǎn)品類別稅收政策。因此財(cái)務(wù)部門要堅(jiān)持學(xué)習(xí)稅收政策，及時(shí)了解稅收政策導(dǎo)向，準(zhǔn)確把握企業(yè)各類產(chǎn)品的納稅減免政策，賬務(wù)科目設(shè)置合理，財(cái)務(wù)核算清晰，納稅清繳核算準(zhǔn)確。在依法納稅的前提下，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，努力提高種業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和綜合實(shí)力，為農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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通訊作者：李國榮