王昱涵

摘要：隨著深化改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)事業(yè)單位的體制改革也進(jìn)入了最后的攻堅(jiān)戰(zhàn)階段。受傳統(tǒng)集中體制的影響，當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的發(fā)展還不夠健全，存在著內(nèi)部控制不嚴(yán)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)、會(huì)計(jì)信息失真等一系列的財(cái)務(wù)管理漏洞，給事業(yè)單位的體制改革造成了負(fù)面的影響，因此采取何種措施來有效的提升事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制的水平和力度，成為了我國(guó)事業(yè)單位在改革發(fā)展過程中亟待解決的問題。本文從內(nèi)部控制的內(nèi)涵和必要性入手，對(duì)當(dāng)前我國(guó)預(yù)算資金內(nèi)部控制存在的問題和解決的對(duì)策進(jìn)行了相應(yīng)的分析和探討，希望能夠給相關(guān)的工作人員以參考啟示，推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制工作的進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 預(yù)算資金 內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制概述

（一）事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算資金內(nèi)部控制的目標(biāo)有四點(diǎn)：一是保證事業(yè)單位資金收入的完整。通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制工作，讓事業(yè)單位的收支有序，減少事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是提高事業(yè)單位資金使用的成效。通過有效的內(nèi)部控制工作，讓有限的單位資金發(fā)揮出最大的社會(huì)效益，提高事業(yè)單位的管理績(jī)效，杜絕資金使用過程中的浪費(fèi)和虛耗；三是保障事業(yè)單位資金管理的安全。通過系統(tǒng)的內(nèi)部控制工作，讓事業(yè)單位預(yù)算資金的編制和使用中的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)透明化，減少人為牟利、挪用公款現(xiàn)象的出現(xiàn)；四是規(guī)范事業(yè)單位資金使用的流程。通過科學(xué)的內(nèi)部控制工作，讓事業(yè)單位預(yù)算資金的編制和使用能夠合理合法，即符合國(guó)家法律法規(guī)的要求，也滿足事業(yè)單位自身發(fā)展的需求。

（二）事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制的內(nèi)容

事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制的內(nèi)容主要有以下四點(diǎn)：一是保障事業(yè)單位資金預(yù)算編制的科學(xué)性。站在全面發(fā)展的立場(chǎng)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金進(jìn)行預(yù)算編制，把事業(yè)單位資金活動(dòng)的方方面面都納入到預(yù)算編制之中，減少預(yù)算編制的漏洞；二是提高事業(yè)單位預(yù)算資金的使用效率。在明確預(yù)算編制內(nèi)容后，要嚴(yán)格的按照預(yù)算編制的內(nèi)容來進(jìn)行資金的支出和使用，對(duì)編制外的資金支出要進(jìn)行額外的申請(qǐng)和評(píng)估；三是保障事業(yè)單位預(yù)算資金收支的合法性。按照國(guó)家的法律程序和單位的部門規(guī)章來對(duì)單位的預(yù)算資金進(jìn)行收支監(jiān)管，收入要及時(shí)入賬，支出要合理合法；四是讓事業(yè)單位預(yù)算資金的審批流程權(quán)責(zé)清晰。明確各個(gè)財(cái)務(wù)人員在預(yù)算資金管理中的位置，讓財(cái)務(wù)管理人員能夠各司其職、各負(fù)其責(zé)，保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

二、事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算資金內(nèi)部控制的必要性

（一）保障事業(yè)單位資金管理的合法合規(guī)

事業(yè)單位既是國(guó)家機(jī)構(gòu)的重要組成部分，也是保障社會(huì)公共利益的服務(wù)組織。事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)資金大多來源于國(guó)家財(cái)政部門的專項(xiàng)資金撥款。作為國(guó)家公共財(cái)政資金的使用單位，事業(yè)單位的在進(jìn)行資金的占用和使用過程中，需要滿足一定的政策法規(guī)，依照一定的法律程序進(jìn)行單位資金的管理工作。事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制的加強(qiáng)，不但可以有效的保障事業(yè)單位資金管理工作的合法合規(guī)，還可以減少事業(yè)單位資金使用過程中人為風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，對(duì)財(cái)務(wù)人員失職、瀆職以及以權(quán)謀私等違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)防，通過流程設(shè)置的合理化、管理效力的提升等措施，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和糾正事業(yè)單位資金占用和使用中的問題，保障國(guó)家公共資產(chǎn)的安全、完整。

（二）保障事業(yè)單位資金使用的正常有序

預(yù)算資金控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的核心把控點(diǎn)，只有加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算資金內(nèi)部控制能力，才能保障事業(yè)單位各項(xiàng)管理活動(dòng)的順利開展，讓事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)職能得到更好的發(fā)揮，讓事業(yè)單位財(cái)政資金的利用率得到大幅提高。因?yàn)槭聵I(yè)單位的管理工作和日常運(yùn)行是緊密圍繞預(yù)算資金的使用而得以展開的，因此事業(yè)單位加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金的內(nèi)部控制，可以幫助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算資金的合理分配與有效使用，促進(jìn)事業(yè)單位的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成。同時(shí)科學(xué)合理的內(nèi)部控制機(jī)制，不但可以幫助事業(yè)單位提高對(duì)單位資金的管控力度，減少資金使用過程中的隨意性與低效能問題，還可以監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的成效，讓資金的實(shí)際使用情況與資金預(yù)算編制的內(nèi)容相匹配，讓事業(yè)單位的預(yù)算資金能夠得到正常有序的分配、使用。

（三）保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確

由于事業(yè)單位具有自己的特殊性，它本身不以營(yíng)利為目的，但是它在運(yùn)行管理的過程中會(huì)涉及到對(duì)資金的綜合性管理問題，會(huì)出現(xiàn)對(duì)資金的支出、使用等，因此事業(yè)單位也需要對(duì)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)化的處理和披露，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。一方面，事業(yè)單位的管理層，可以通過定期審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，來了解事業(yè)單位的整體運(yùn)行情況，做出更為合理的發(fā)展決策；另一方面，社會(huì)工作，作為事業(yè)單位的利益相關(guān)者和公共服務(wù)的受益方，可以從事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中了解單位的整體運(yùn)行情況，監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算資金的使用。而事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制的存在可以提高事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)管水平，有效的保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

三、當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不足

當(dāng)前我國(guó)部分事業(yè)單位在進(jìn)行日常管理工作的過程中存在觀念誤區(qū)，沒有對(duì)本單位的預(yù)算資金內(nèi)部控制工作引起足夠的重視。這是因?yàn)槭聵I(yè)單位資金的主要來源是國(guó)家財(cái)政部門的專項(xiàng)撥款，而事業(yè)單位也屬于國(guó)家的下屬機(jī)構(gòu)單位，其資金使用的目的是為了提高我國(guó)事業(yè)單位的公共服務(wù)能力，因此部分事業(yè)單位在進(jìn)行單位資金的使用時(shí)，會(huì)缺少對(duì)資金的管控意識(shí)，認(rèn)為只要是能夠服務(wù)公眾、造福百姓的事情就會(huì)盲目的進(jìn)行資金投入，從而造成事業(yè)單位資金收支的不平衡。而且也正因?yàn)槭聵I(yè)單位的資金來源于國(guó)家的財(cái)政預(yù)算安排，因此部分事業(yè)單位會(huì)片面的認(rèn)為只要做好預(yù)算編制，順利的取得財(cái)政撥款，按要求進(jìn)行資金的管理和使用，就算完成了對(duì)預(yù)算資金的管理任務(wù)，從而忽略了內(nèi)部控制對(duì)單位預(yù)算資金管理的重要性作用，或者簡(jiǎn)單的把內(nèi)部控制和預(yù)算管理等同起來，沒有建成系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。

（二）預(yù)算資金統(tǒng)籌不夠

當(dāng)前我國(guó)部分事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算資金的管理過程中存在著對(duì)預(yù)算資金統(tǒng)籌管理力度不夠的現(xiàn)實(shí)問題。這種預(yù)算資金管理統(tǒng)籌的不夠，造成事業(yè)單位的資金管理過程中極易出現(xiàn)以下兩個(gè)弊端：一是預(yù)算執(zhí)行的低效能。因?yàn)槭聵I(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制力度的不足，造成預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制的不健全，使得事業(yè)單位雖然有預(yù)算編制的存在，但是在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行的過程中，相關(guān)的工作人員卻沒有切實(shí)的按照預(yù)算編制的內(nèi)容，來進(jìn)行事業(yè)單位資金的使用，讓資金預(yù)算編制流于形式，沒有真正落到實(shí)處；二、預(yù)算執(zhí)行的盲目性。因?yàn)槭聵I(yè)單位在預(yù)算編制的過程中存在時(shí)間有限，內(nèi)容復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)問題，所以部分事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算資金編制的過程中，無法把單位資金運(yùn)行的方方面面進(jìn)行一個(gè)綜合、完善的考慮，這就造成事業(yè)單位預(yù)算編制相對(duì)的缺乏科學(xué)性和合理性。同時(shí)因?yàn)椴块T事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行過程中，存在著對(duì)短期利益的盲目追求，沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算資金使用的統(tǒng)籌管理。

（三）國(guó)有資產(chǎn)管理不嚴(yán)

當(dāng)前部分事業(yè)單位在進(jìn)行單位資金使用管理的決策時(shí)，存在著管理決策不完善、資金使用不合理的情況。依照國(guó)家法律法規(guī)的要求，事業(yè)單位享有對(duì)本部門國(guó)有資產(chǎn)的占用和自主的使用權(quán)，但是事業(yè)單位在進(jìn)行大型固定資產(chǎn)的購置和大額資金的支付時(shí)，需要符合國(guó)家的法定程序，要在單位各個(gè)部門的分管領(lǐng)導(dǎo)都到會(huì)的情況，通過集體表決的形式來決定是否進(jìn)行大型固定資產(chǎn)的購置，只有當(dāng)超半數(shù)以上的人員對(duì)購置行為持肯定意見時(shí)，才能進(jìn)行固定資產(chǎn)購置的實(shí)際操作，以實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位資金使用情況的合理監(jiān)督。但是在許多事業(yè)單位的實(shí)際工作中，這種集體表決的決策機(jī)制還沒有得到有效的落實(shí)，許多單位資金的支出使用，大都是由其領(lǐng)導(dǎo)層直接決定的，缺乏科學(xué)的論證和研討過程。同時(shí)部分事業(yè)單位的資金使用過程中還存在授權(quán)審批制度不嚴(yán)的現(xiàn)實(shí)問題，資金審批的流程不清晰，權(quán)責(zé)不明確，存在較大的人為可操作因素，加大了事業(yè)單位資產(chǎn)使用過程中違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不強(qiáng)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算資金的額度也在不斷的提升，因此與其直接相關(guān)的預(yù)算資金內(nèi)部控制工作的難度也在不斷的加大。要想保質(zhì)保量的完成事業(yè)單位的預(yù)算資金內(nèi)部控制工作，就必須要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)專業(yè)人才的培養(yǎng)工作，為事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制的發(fā)展輸送更多的優(yōu)秀人才，用人才動(dòng)力推動(dòng)事業(yè)單位的進(jìn)步。當(dāng)前我國(guó)許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平不高，財(cái)務(wù)人才的工作能力不強(qiáng)，給我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制的發(fā)展造成了負(fù)面的影響。同時(shí)部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門只專注于本部門的會(huì)計(jì)核算工作，把較多的精力花費(fèi)在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的算賬、審核、報(bào)賬等流程工作中，缺少與資金使用部門的實(shí)時(shí)對(duì)接，造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的滯后性。

四、提高我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算管理內(nèi)部控制的有效措施

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理 分解費(fèi)用指標(biāo)

預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容和重要手段，只有從預(yù)算管理工作的加強(qiáng)入手，才能夠有效的發(fā)揮出事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制能量，讓事業(yè)單位的預(yù)算資金內(nèi)部控制水平得到切實(shí)的提升。事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算管理的過程中首先要做好的就是預(yù)算編制工作，形成以預(yù)算編制為主體的全面預(yù)算管理辦法，減少事業(yè)單位預(yù)算管理工作中的漏洞和缺陷。事業(yè)單位在順利獲得國(guó)家財(cái)政部門的預(yù)算資金以后，要切實(shí)的立足于事業(yè)單位自身的發(fā)展情況，明確本單位的資金能力，對(duì)事業(yè)單位中不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行類別的細(xì)分，把重要的、緊急的業(yè)務(wù)活動(dòng)挑選出來，集中力量先處理好關(guān)鍵性業(yè)務(wù)的問題，有重點(diǎn)、分層次的來進(jìn)行事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的安排，同時(shí)要按照業(yè)務(wù)活動(dòng)的輕重緩急來進(jìn)行預(yù)算資金給付的統(tǒng)籌安排，然后按照統(tǒng)一的資金安排，把相應(yīng)的費(fèi)用指標(biāo)分解落實(shí)到單位內(nèi)部的各個(gè)部門。在發(fā)生資金給付的同時(shí)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格的堅(jiān)持“收支兩條線”的財(cái)務(wù)管理辦法，保障事業(yè)單位資金收支的賬實(shí)相符。

（二）加大內(nèi)控力度 形成內(nèi)控機(jī)制

行政事業(yè)單位要進(jìn)一步強(qiáng)化自身的預(yù)算資金內(nèi)部控制能力，就需要切實(shí)的立足于預(yù)算資金，加大事業(yè)單位的內(nèi)控力度，形成與事業(yè)單位發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制。具體來說，事業(yè)單位可以從崗位設(shè)置、審批流程、會(huì)計(jì)控制等幾個(gè)方面來進(jìn)行內(nèi)控工作的調(diào)整與完善。一、崗位設(shè)置方面。事業(yè)單位要嚴(yán)格的執(zhí)行“不相容職務(wù)的崗位分離制”，讓各個(gè)崗位之間能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)利的相互制約，避免權(quán)利的獨(dú)大與濫用；二、審批流程方面。事業(yè)單位要進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算資金的審批流程，明確資金申請(qǐng)的額度、資金審批的權(quán)責(zé)，加強(qiáng)審批流程的透明化建設(shè)，讓資金的分配和使用變得科學(xué)、合理；三、會(huì)計(jì)控制方面。事業(yè)單位要發(fā)揮出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)單位資金監(jiān)管的重要性作用，加強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平，引進(jìn)和培養(yǎng)更多高素質(zhì)復(fù)合型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才，充實(shí)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。

（三）實(shí)行資金專管 提高使用效率

對(duì)于事業(yè)單位來說在進(jìn)行某一個(gè)具體的重大項(xiàng)目資金的管理時(shí)，要對(duì)項(xiàng)目資金實(shí)行專項(xiàng)管理，以提高項(xiàng)目資金的使用效率。而有關(guān)事業(yè)單位專項(xiàng)資金的內(nèi)部控制可以分兩步走：首先，要建立起專門的項(xiàng)目資金管理審核程序。明確項(xiàng)目的申報(bào)和立項(xiàng)流程，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的審核力度，保障項(xiàng)目的可操作性。事業(yè)單位的各個(gè)部門在申請(qǐng)項(xiàng)目資金的時(shí)候，要把相關(guān)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、論證程序，以及項(xiàng)目的實(shí)際調(diào)研結(jié)果，交由上級(jí)主管部門審核，同時(shí)要保證資料文件的真實(shí)完整；其次，要嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算資金編制進(jìn)行資金的支出使用。通過科學(xué)合理的績(jī)效考核制度，來加強(qiáng)對(duì)編制執(zhí)行的監(jiān)管，杜絕項(xiàng)目資金使用中人為牟利的產(chǎn)生，提高專項(xiàng)資金使用效率，保障事業(yè)單位預(yù)算資金的?？顚Ｓ谩?/p>

（四）強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制 保障內(nèi)控成效

強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制，是保障事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制工作有序進(jìn)行的關(guān)鍵舉措，因此事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)本單位預(yù)算資金使用情況的監(jiān)督和審核，成立專門的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)部門，保證審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性，給予審計(jì)部門足夠的支持，發(fā)揮出審計(jì)部門的監(jiān)管力量，保障財(cái)務(wù)預(yù)算編制的有效執(zhí)行，提高內(nèi)部控制的工作成效。審計(jì)部門可以通過對(duì)事業(yè)單位收支情況、管理運(yùn)行、會(huì)計(jì)指標(biāo)等多個(gè)方面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析與研究，來發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在預(yù)算編制、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)管理等方面的漏洞與不足，促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控制度的健全和完善，讓事業(yè)單位的預(yù)算資金得到優(yōu)化配置和合理使用。

五、結(jié)束語

隨著時(shí)代的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作也需要適時(shí)的進(jìn)行新的調(diào)整與革新。事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算資金內(nèi)部控制的完善過程中，要切實(shí)的依照事業(yè)單位的實(shí)際情況和資金能力，來進(jìn)行預(yù)算資金內(nèi)控制度的優(yōu)化提升，保障事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制的科學(xué)合理，讓事業(yè)單位進(jìn)入良性的發(fā)展軌道。

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