戴健敏

淺析生產(chǎn)型企業(yè)成本管理
——以海螺水泥企業(yè)為例

戴健敏

本文針對海螺水泥企業(yè)的成本構(gòu)成和成本管理的一些問題，提出采用作業(yè)成本法進行核算、樹立全面成本管理觀念、加強企業(yè)人力資源成本管理、引進循環(huán)經(jīng)濟的成本管理模式等。

海螺水泥企業(yè)；成本管理；成本控制

我國市場經(jīng)濟逐漸完善，但企業(yè)仍處于復(fù)雜的生存環(huán)境中，當(dāng)前，我國水泥市場發(fā)展處于調(diào)整期，市場需求波動幅度較大，產(chǎn)業(yè)分布不夠均勻，其大型生產(chǎn)企業(yè)主要集中在東部沿海城市，一些小型企業(yè)在中西部城市，且區(qū)域分布不夠均勻。市場對水泥的需求，尤其是對高質(zhì)量水泥的需求較大，發(fā)展?jié)摿薮?。面對如此的環(huán)境，企業(yè)需要在研發(fā)高質(zhì)量產(chǎn)品的同時，對企業(yè)生產(chǎn)成本管理做出調(diào)整，進而更好地應(yīng)對市場的沖擊。

企業(yè)生存最為關(guān)鍵的就是成本管理，這也是提升企業(yè)競爭力的一種常用手段，成本降低了，發(fā)展空間就大了。企業(yè)成本管理不單單關(guān)系到企業(yè)生存、企業(yè)利潤等，還對企業(yè)在市場中的地位、市場潛力等都有直接聯(lián)系；對于水泥行業(yè)，產(chǎn)能過剩無疑是這幾年頻頻提及的熱詞，2015年更是如此。水泥長時間處于供過于求的狀態(tài)，我國水泥企業(yè)進入了微薄利潤及虧損時代，不能再采取粗放的管理模式，非常需要加強企業(yè)的成本管理。企業(yè)實施成本管理，是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，是企業(yè)生產(chǎn)過程中的重要節(jié)省環(huán)節(jié)。在優(yōu)勝劣汰的市場經(jīng)濟中，成本管理是衡量企業(yè)競爭能力、發(fā)展能力的主要指標(biāo)。水泥企業(yè)不僅僅需要從西方借鑒、探索先進的成本管理思想，還需要將學(xué)習(xí)到的先進成本管理思想在企業(yè)中進行實踐，幫助我國水泥制造業(yè)企業(yè)提升競爭優(yōu)勢，這也是本文研究的目的和意義所在。

一、海螺水泥企業(yè)成本構(gòu)成

1.海螺水泥企業(yè)基本情況

安徽海螺水泥股份有限公司成立于1997年9月1日，是第一家在境外上市的中國水泥企業(yè)。海螺公司主要從事水泥及商品熟料的生產(chǎn)、銷售，是行業(yè)中較大的單一品牌供應(yīng)商。海螺多年快速發(fā)展，產(chǎn)能持續(xù)增長，工藝裝備水平不斷提升，市場不斷擴大。海螺水泥生產(chǎn)及銷售的水泥品種，在國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中廣泛采用,比如，鐵路、公路、機場、水利工程等大型基建項目很大一部分水泥都是產(chǎn)自海螺,以及城市房地產(chǎn)開發(fā)和農(nóng)村市場都大量使用。

水泥是我國經(jīng)濟建設(shè)最重要的基礎(chǔ)原材料，水泥行業(yè)對建筑行業(yè)的依賴性較強。但是，隨著中國經(jīng)濟進入新常態(tài)，固定資產(chǎn)投資和房地產(chǎn)投資增速開始呈現(xiàn)下行的現(xiàn)象，對整個水泥行業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來較大的影響。海螺公司要持續(xù)不斷根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略推進管理轉(zhuǎn)型,不斷提升技術(shù)裝備、資源、資金、人才等方面的優(yōu)勢,進一步增強企業(yè)的核心競爭力和發(fā)展能力。

2.海螺水泥企業(yè)成本構(gòu)成分析水泥企業(yè)的生產(chǎn)核算恰恰反映了水泥生產(chǎn)的特點，海螺水泥采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法進行成本核算。產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工、制造費用、輔助生產(chǎn)費用等構(gòu)成。其中材料成本、煤電成本是水泥企業(yè)工程成本的主要組成部分。

表1 2013-2015年海螺水泥成本構(gòu)成表

通過表1數(shù)據(jù)分析可知，煤和電對企業(yè)的生產(chǎn)成本影響最大，由于國家政策對電力系統(tǒng)電價調(diào)整不大，所以電價成本是基本固定的，除非企業(yè)有自己的發(fā)電系統(tǒng)。但是，煤炭的成本應(yīng)引起企業(yè)高度重視，因為煤炭的價格受市場波動較大。人工費用和折舊費用比較穩(wěn)定，但會因為企業(yè)機械化程度而出現(xiàn)波動。目前，海螺水泥存在人工費用超資的現(xiàn)象。除此之外企業(yè)還有不可預(yù)見的費用，比如，停產(chǎn)整修、事故撫恤金等。

從表2數(shù)據(jù)可知：海螺水泥公司2013、2014、2015年成本費用總額占主營業(yè)務(wù)收入的比率分別為66.58%、65.5%、71.91%，主營業(yè)務(wù)收入的增長會帶動成本費用的同步增長，并且增長幅度大致相同。數(shù)據(jù)說明主營業(yè)務(wù)收入與成本費用相關(guān)性較高，成本是企業(yè)一定時期內(nèi)的生產(chǎn)耗費，直接反映海螺水泥的經(jīng)營狀況和競爭力，進一步說明海螺水泥加強成本管理的必要性。

表2 成本費用總額占主營業(yè)務(wù)收入比率表單位：萬元

二、海螺水泥企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

1.成本核算體系滯后

海螺水泥生產(chǎn)過程中，有很多作業(yè)流程較復(fù)雜，成本構(gòu)成內(nèi)容比較廣泛，傳統(tǒng)的成本管理核算體系不能系統(tǒng)地歸集成本，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不能完全真實反映成本的具體情況。海螺水泥極度缺乏學(xué)術(shù)性和技術(shù)性人才，很難在工作中采用作業(yè)成本法進行核算和運用價值鏈分析公司的所有活動，無法開展科學(xué)的、規(guī)范的成本預(yù)測及決策工作，并且管理人員沒有完全融入到企業(yè)各個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，不清楚主要成本動因，難以發(fā)現(xiàn)成本產(chǎn)生的真正原因。缺乏對成本主要因素的分析，很難對成本進行有效管理。海螺水泥成本管理長期以來存在一種“各自為戰(zhàn)”的局面，每個職能部門自成體系，各個部門之間不重視信息的橫向溝通，不注重合作，造成工作易重復(fù)、工作效率不高的局面，最終導(dǎo)致成本管理效果不理想。

2.成本管理觀念落后

海螺水泥對成本管理有錯誤的認(rèn)識，成本管理研究僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程中的成本管理和對物料等的成本管理，缺乏全面成本管理理念，忽視了供應(yīng)和銷售過程的成本管理以及生產(chǎn)過程中隱性成本的管理，忽視了非財務(wù)會計信息方面的成本管理。海螺水泥認(rèn)為，企業(yè)實施成本管理就是單純地降低成本，一味地追求在生產(chǎn)過程中節(jié)約成本，避免某些費用的發(fā)生，屬于一種消極的成本管理。海螺水泥在成本管理過程中僅僅關(guān)注生產(chǎn)過程中的成本管理，對大多數(shù)成本都采用事后核算的方式，做一下簡單的成本分析，忽視了事前的預(yù)測、決策和事中的控制。海螺水泥僅僅依靠降低成本難以提高自己的競爭力，過分地控制成本費用反而會間接影響產(chǎn)品質(zhì)量和降低企業(yè)效益。海螺水泥管理層忽視了公司整個活動價值鏈成本的重要性，沒有通過價值鏈方法分析公司內(nèi)外之間的所有活動環(huán)節(jié)。在供應(yīng)商管理上，因為市場具有很大的不穩(wěn)定性會影響原材料的采購，原煤的價格波動會影響企業(yè)的利潤，原材料采購過多會增加庫存成本，過少又會增加機器成本和人工成本。并且海螺水泥的相關(guān)工作人員缺少管理意識，管理能力不強，認(rèn)為成本管理是財務(wù)人員的事情，與自己的工作無關(guān)，這些都直接影響到企業(yè)成本管理的力度。這種管理模式不能適應(yīng)當(dāng)今多變的經(jīng)濟市場。如果海螺水泥只是不斷地節(jié)流，只注重企業(yè)眼前的利益，企業(yè)最后會因為脫離時代的發(fā)展慘遭市場淘汰。

3.缺乏人力資源成本管理

海螺水泥目前在人工費用上存在超資的現(xiàn)象，工資費用一般達(dá)到總成本的15%，忽視了最根本的人力資源成本管理。海螺水泥聘用了大量技術(shù)人員和臨時工，不能根據(jù)工作量安排人員工作，存在員工閑置的狀態(tài)或造成工作重復(fù)的局面，導(dǎo)致人為地增加人工成本。海螺公司長期以來存在一種風(fēng)氣，員工的成本意識淡薄，感受不到市場的壓力，總認(rèn)為成本管理是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門應(yīng)該全權(quán)負(fù)責(zé)的事。企業(yè)里浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，成本管理措施實際落實少，無法調(diào)動控制成本的積極性，企業(yè)的成本管理沒有廣大員工的參與，顯而易見管理成效不大。海螺水泥缺乏考慮員工的無形成本，因為企業(yè)整個運作過程都是由員工參與，員工素質(zhì)的高低以及執(zhí)行能力決定一個企業(yè)管理的效率與效果，通俗地說是緊密地影響企業(yè)的成本。公司缺乏對這些工作的重視，忽視對成本的考核，只注重經(jīng)濟效益以及產(chǎn)品質(zhì)量。企業(yè)成本管理方面的人才較為短缺，價值鏈管理和作業(yè)成本法等先進的現(xiàn)代成本管理技術(shù)需要具備綜合知識和豐富經(jīng)驗的人才才能推廣，人才決定了海螺水泥的發(fā)展能力，并能優(yōu)化企業(yè)成本管理。

4.環(huán)境成本壓力大

“十二五”規(guī)劃提出低碳發(fā)展理念，國家相關(guān)環(huán)保政策加快了淘汰落后產(chǎn)能的速度，促進水泥行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，環(huán)境成本管理順其自然地成為企業(yè)成本管理的重中之重。雖然海螺水泥企業(yè)所使用的設(shè)備在同行業(yè)中都是較先進的，但水泥生產(chǎn)大量消耗煤電資源，生產(chǎn)時大量排放三廢還有殘渣等污染物污染環(huán)境，海螺水泥企業(yè)不能全部按照國家環(huán)保政策法規(guī)達(dá)標(biāo)排放。海螺水泥為了減少破壞環(huán)境發(fā)生的損失，勢必要加大對生產(chǎn)線的技術(shù)研發(fā)改造以及對環(huán)境領(lǐng)域的投入。海螺水泥生產(chǎn)過程中的主要能源消耗是煤炭和電力，煤電成本是企業(yè)工程成本的主要組成部分，約占60%左右。國家2016年對水泥企業(yè)用電實行階梯電價政策，這一政策以電耗指標(biāo)劃分適用電價標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致高能耗企業(yè)電力成本上升，一旦國家政策變動或市場供求等因素的影響導(dǎo)致能源價格大幅度上調(diào)，公司將面臨生產(chǎn)成本增加的壓力，直接影響企業(yè)的盈利。國家環(huán)保部頒布的新的排放標(biāo)準(zhǔn)，對水泥制造業(yè)三廢排放提出了更高的要求，企業(yè)需要積極關(guān)注國家環(huán)保政策對生產(chǎn)線進行技術(shù)改造，工藝變化無疑會造成生產(chǎn)成本的增加以及企業(yè)運行成本的增加。全社會現(xiàn)在越來越重視自然環(huán)境的保護，加上國家現(xiàn)在采取措施淘汰落后產(chǎn)能，調(diào)整水泥行業(yè)的結(jié)構(gòu)，企業(yè)必然會越來越加大環(huán)保方面的投入，從而進一步加重成本負(fù)擔(dān)，進而影響利潤率。

三、海螺水泥企業(yè)成本管理改進方案

1.采用作業(yè)成本核算方法

作業(yè)成本管理核算方法雖說應(yīng)用范圍很廣泛，但并不表明所有企業(yè)都可以采用它進行核算。比如，對于間接費用所占比重較小的企業(yè)來說，還是采用傳統(tǒng)成本核算法比較適合。對于水泥制造業(yè)來說，作業(yè)流程較多，并且制造費用占成本總額的絕大部分，所以海螺水泥非常適合采用作業(yè)成本法進行核算，使間接費用得到精確的劃分。作業(yè)成本法通過分析成本動因?qū)ιa(chǎn)過程中的作業(yè)進行分析，識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)，剔除無效作業(yè)，提高成本的歸屬性，擴大成本核算范圍，評估企業(yè)的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，有助于減少生產(chǎn)中的資源浪費，為海螺水泥管理者提供精確的信息，促使管理者做出正確決策，從而達(dá)到降低企業(yè)生產(chǎn)成本的目的。

2.樹立全面成本管理觀念

首先，海螺水泥要在企業(yè)做好成本管理工作，就應(yīng)在公司樹立成本管理的思想。其次，海螺水泥企業(yè)應(yīng)重新認(rèn)識成本管理，樹立全面成本管理理念，不要再一味地追求在生產(chǎn)過程中節(jié)約成本。在保證水泥生產(chǎn)質(zhì)量前提下，合理采取措施降低成本，方能增加企業(yè)的效益。企業(yè)既要采取措施實施成本管理，又不能過分地單靠控制成本費用來為企業(yè)自身爭取更大的利潤，因為這樣會間接影響產(chǎn)品質(zhì)量，降低企業(yè)效益。海螺水泥應(yīng)該明白成本是企業(yè)各項活動共同影響產(chǎn)生的一個結(jié)果，成本管理應(yīng)滲入到企業(yè)的各項活動過程中，并且是全部員工參與。成本管理沒有廣大員工的參與，其成效不大是顯然易見的。海螺水泥公司的成本管理應(yīng)貫穿企業(yè)的整個流程，在礦山開采、生產(chǎn)準(zhǔn)備、物料供應(yīng)、實施生產(chǎn)、質(zhì)檢、熟料入庫、水泥貯存、發(fā)運、銷售等階段都采取相應(yīng)的措施進行成本管理。最重要的是海螺水泥成本管理應(yīng)引起公司管理層的重視，意識到價值鏈方法的重要性，合理分析公司內(nèi)部與外部之間的活動環(huán)節(jié)。在供應(yīng)商管理問題上最不容忽視的是原材料的采購。海螺水泥公司采購部應(yīng)考慮到公司的庫存量剩余以及生產(chǎn)部門的生產(chǎn)進度，以免造成流動資金的不足。企業(yè)在成本管理過程中還應(yīng)對企業(yè)全體員工進行成本管理意識培訓(xùn)，增強員工的成本意識，減少企業(yè)里的浪費現(xiàn)象。

3.加強人力資源成本管理

人力資源成本管理是企業(yè)成本管理的重要組成部分，市場競爭實質(zhì)上是人才的競爭。如今，國內(nèi)企業(yè)成本管理方面的人才比較稀缺，企業(yè)要想獲取行業(yè)里的競爭優(yōu)勢必須加強對人才的培養(yǎng)。海螺水泥公司應(yīng)加強對生產(chǎn)設(shè)備的管理和生產(chǎn)工人的技能培訓(xùn)，提高生產(chǎn)能力利用率，強調(diào)生產(chǎn)的均衡穩(wěn)定性。一線員工對企業(yè)的成本管理最為關(guān)鍵，因為水泥行業(yè)很特殊，固定資產(chǎn)占總成本的比重較大，生產(chǎn)工人比較多，員工素質(zhì)不是很高。企業(yè)要采取措施提高生產(chǎn)工人素質(zhì)，尋找生產(chǎn)運作接近滿負(fù)荷狀態(tài)的臨界點，減少生產(chǎn)設(shè)備閑置給企業(yè)帶來的機會成本。

海螺公司要堅持對員工的技能培訓(xùn)，要加強成本管理的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，努力改變不計成本追求質(zhì)量的不良習(xí)慣。海螺公司要堅持以人為本，強調(diào)人的作用能提高員工的工作積極性，增強他們的成本意識。海螺公司應(yīng)宣揚人人有成本管理的觀念，讓成本管理融入企業(yè)文化中。因為企業(yè)整個運作過程都是由員工來參與的，員工素質(zhì)的高低以及執(zhí)行能力決定著一個企業(yè)管理的效率與效果。公司應(yīng)重視這些工作，因為這些與成本緊密聯(lián)系。海螺公司應(yīng)結(jié)合自己的實際情況，根據(jù)工作量合理安排員工相應(yīng)工作，并建立與成本考核相對應(yīng)的獎懲制度，使員工工資與成本管理考核直接相關(guān)，讓真正降低成本的員工感受到公司給予的真實的利益，另外，要完善公司激勵機制，根據(jù)公司經(jīng)濟效益提高的百分比適當(dāng)提高員工工資水平。員工會因為工資的提高而不斷提高勞動生產(chǎn)率。海螺公司還要建立健全以成本為中心的內(nèi)控制度，全面有效地控制企業(yè)的經(jīng)營管理成本。

4.引進循環(huán)經(jīng)濟的成本管理

海螺水泥可以加強與大型能源電力公司的合作，通過采購直供電方式，達(dá)到降低電力成本的目的；還可以將鑄造熔煉的時間盡量安排在電力谷段時間，從而降低使用價格；同時，海螺水泥應(yīng)不斷加強技術(shù)改造，使水泥窯純低溫余熱發(fā)電技術(shù)得到推廣。海螺水泥需要不斷開拓煤炭采購渠道，持續(xù)深化與國內(nèi)大型煤炭集團的戰(zhàn)略合作，利用規(guī)模采購優(yōu)勢達(dá)到公司能以合適的價格購買生產(chǎn)所需要的煤炭資源的效果。另外，海螺水泥管理人員要均衡安排生產(chǎn)，減少機器閑置或為了個別工序加班所帶來的機會成本。

海螺公司在水泥生產(chǎn)中，2015年廢渣利用總量超2500萬噸，使水泥工業(yè)成為工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的潛力股。循環(huán)經(jīng)濟不僅能做到變廢為寶、提高資源利用率，直接降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提升企業(yè)競爭力，減少了環(huán)境污染、占用土地等問題。在循環(huán)經(jīng)濟背景下，海螺水泥開展成本管理研究，不僅使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提升，也使企業(yè)的資源配置和管理能力得到提高，更重要的是改善了環(huán)境質(zhì)量。要構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)文化，創(chuàng)造良好的循環(huán)經(jīng)濟氛圍，對原來生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢氣處理物進行加工轉(zhuǎn)換，給企業(yè)減少損失，提高效益。

海螺水泥應(yīng)密切關(guān)注國家宏觀經(jīng)濟政策，并對相關(guān)政策進行分析和研究，考慮當(dāng)時的市場環(huán)境變化，同時根據(jù)本公司的實際情況以及公司發(fā)展戰(zhàn)略，積極地對公司的營銷策略作出相應(yīng)調(diào)整，減小局部市場波動給公司盈利帶來的影響。由于水泥行業(yè)一直是環(huán)保政策調(diào)控的行業(yè)，所以企業(yè)要時刻關(guān)注國家相關(guān)環(huán)保政策法規(guī)。海螺水泥應(yīng)積極根據(jù)國家對水泥行業(yè)的環(huán)保政策對生產(chǎn)線進行技術(shù)改造，同時加強日常的精細(xì)化管理、運行維護，以加快淘汰落后產(chǎn)能，促進水泥行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，進一步凸顯在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。

綜上所述，“十二五”規(guī)劃提出低碳發(fā)展理念，國家相關(guān)環(huán)保政策加快淘汰落后產(chǎn)能的速度，促進水泥行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。當(dāng)前我國水泥市場發(fā)展處在調(diào)整期，公司要想在市場中站穩(wěn)腳跟，就必須加強成本管理研究，并精準(zhǔn)把握市場信息和國家相關(guān)水泥行業(yè)的發(fā)展政策。同時，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略作出相應(yīng)的戰(zhàn)略調(diào)整。企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展背景下不應(yīng)只考慮自身生產(chǎn)成本，目光僅僅聚焦在成本節(jié)省上，忽視上下游的戰(zhàn)略合作，缺乏在同行業(yè)中持續(xù)競爭的優(yōu)勢。海螺水泥企業(yè)作為水泥行業(yè)里的佼佼者，應(yīng)一直注重加強企業(yè)成本管理研究，建立健全完善的企業(yè)成本管理體系，注重培養(yǎng)循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)文化，以利于企業(yè)長遠(yuǎn)、長足的發(fā)展，進一步凸顯海螺水泥在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。

[2]龍麒任.淺析我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及對策[J].經(jīng)濟師,2015(6):30-32.

[3]黃薇.關(guān)于D生產(chǎn)制造企業(yè)成本管理的研究[D].大連：大連理工大學(xué),2013.

[4]王高軍.水泥制造業(yè)的成本控制研究[D].蘇州:蘇州大學(xué),2012.

[5]郭小玲.作業(yè)成本管理在水泥企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].當(dāng)代會計,2015(3):40-41.

[1]王英.作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用探析[J].財經(jīng)界:學(xué)術(shù)版,2014(5):55-57.

（作者單位：蘇州信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟貿(mào)易系）

10.16653/j.cnki.32-1034/f.2016.21.007