陳祥+蘇運法

【摘要】本文根據(jù)財政部要求，從2014年1月1日起施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并結(jié)合我國高等學校內(nèi)部控制情況建立的高等學校財務(wù)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，旨在定量化的反映我國高等學校風險管控能力和內(nèi)部控制水平。

【關(guān)鍵詞】高等學校 財務(wù) 內(nèi)部控制評價系統(tǒng)

一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀簡述

2008年5月22日和2010年4月26日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《配套指引》，2010年財政部立項的重點會計科研課題——“中國上市公司內(nèi)部控制評價指標研究”，由此標志我國內(nèi)部控制步入量化時代。此后，企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)議題的研究在我國蓬勃興起。

2012年12月財政部、教育部印發(fā)《高等學校財務(wù)制度》，2013年12月財政部正式修訂印發(fā)了《高等學校會計制度》，為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)，財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求行政事業(yè)單位自2014年1月1日起施行，由此標志我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實質(zhì)上開始起步。

高校內(nèi)部控制實施效果如何？本文將結(jié)合工作實踐，研究設(shè)計高校財務(wù)內(nèi)部控制評價指標，從理論上建立指標評價體系，旨在解決內(nèi)部控制評價問題，提升內(nèi)部控制評價質(zhì)量，也為加強內(nèi)部控制法制建設(shè)，提高內(nèi)部控制水平，推進內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)，提升內(nèi)部控制水平提供方法和實施方案。

二、高校財務(wù)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)建立

高校財務(wù)內(nèi)部控制評價指標是反映高校財務(wù)內(nèi)部控制水平與管控能力的量化指標體系。

1.高校財務(wù)內(nèi)部控制評價指標設(shè)置原則

根據(jù)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)設(shè)計原則，結(jié)合我國高校內(nèi)部控制基本情況，我們以財政部制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為指標設(shè)計的主要依據(jù)，在分析單位經(jīng)濟活動基礎(chǔ)上，綜合考慮有關(guān)法律法規(guī)性文件及其他相應(yīng)文件，同時借鑒國內(nèi)外已有的內(nèi)部控制評價研究，創(chuàng)建高校財務(wù)內(nèi)部控制評價指標。為此在內(nèi)部控制評價指標設(shè)計的過程中必須考慮遵循系統(tǒng)性、科學性、客觀性、可比性和可操作性的原則。

2.內(nèi)部控制評價指標設(shè)置特點

1）強調(diào)經(jīng)濟活動的控制過程：按《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定，內(nèi)部控制主要是強調(diào)的單位內(nèi)部活動的過程控制，所以內(nèi)部控制評價指標設(shè)置重點放在經(jīng)濟活動中的控制過程。

2）內(nèi)部控制評價指標的實用性強：由于指標進行了標準化處理，內(nèi)部控制綜合評價指標Z可采用百分制（L=100）、十分制（L=10）和五分制（L=5），另一方面對不同類型單位可選用不同的權(quán)重之比。這樣我們可根據(jù)單位類型不同，要求不同來靈活選擇指標間的權(quán)重之比。

3）指標評價方式采用單位自評為主，統(tǒng)一計算為輔：所有定性指標都是采用單位自評方式進行，很多定量指標也是采用單位自我評價，只有一部分定量指標采用統(tǒng)一計算。

3.內(nèi)部控制評價指標模型設(shè)計

內(nèi)部控制評價指標設(shè)置為三級指標體系，它包括6個一級內(nèi)部控制評價指標，19個二級內(nèi)部控制評價指標，60個三級內(nèi)部控制評價指標，一共有120個多檢測點。部分定量指標采用統(tǒng)一計算方式，其它定量指標和全部定性指標采用自評方式。內(nèi)部控制評價指標體系設(shè)置的6個一級內(nèi)部控制評價指標，它們是目標控制指標A1、組織層面控制指標A2、業(yè)務(wù)層面控制指標A3、資金籌集指標A4、資金運用指標A5、運行績效指標A6。對于高校財務(wù)內(nèi)部控制的綜合評價，就是通過一定的數(shù)學模型將多個評價指標值整合為一個整體性的綜合評價值。前面我們已設(shè)置了各指標，并對指標進行了賦值，然后選擇以線性加權(quán)法為基礎(chǔ)的綜合評價方法，進而得出綜合評價值。

三、總結(jié)

內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制質(zhì)量的檢驗，是改進內(nèi)部控制的依據(jù)。根據(jù)財政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》 構(gòu)建的高校財務(wù)內(nèi)部控制評價體系，采用內(nèi)部控制評價指標法將高校財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量定量化，包含了豐富的信息量，在一定程度上減少了定性分析的弊端，能幫助單位相關(guān)人員更加直觀地觀測到內(nèi)部控制的質(zhì)量狀況。有關(guān)負責人可依據(jù)該指標得到內(nèi)部控制評價結(jié)果，并依據(jù)評價結(jié)果提出改進意見，以提高單位的辦事效率，為改善單位公共服務(wù)的能力提出改進措施，并在實踐應(yīng)用中可進一步完善高校財務(wù)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)。

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