王英

中圖分類號(hào)：F287 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2016）10-000-02

摘 要 在建設(shè)期間會(huì)發(fā)生大量的工程建設(shè)行為，而在現(xiàn)實(shí)工作中往往這一階段成為企業(yè)內(nèi)部控制管理的薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)控制制度體系建設(shè)對(duì)于投資大、周期長(zhǎng)、工藝流程復(fù)雜的項(xiàng)目投資而言尤為重要和迫切，如何解決項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度、質(zhì)量等與內(nèi)控制度體系合規(guī)性要求，規(guī)避建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，本文從項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)、項(xiàng)目建設(shè)與內(nèi)控制度體系不同步的表現(xiàn)，提出了圍繞項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展，從頂層設(shè)計(jì)同步建立健全項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)控體系建設(shè)的幾點(diǎn)看法。

關(guān)鍵詞 項(xiàng)目建設(shè) 內(nèi)控制度體系 頂層設(shè)計(jì) 業(yè)務(wù)權(quán)限手冊(cè)

一、項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)

（一）項(xiàng)目前期時(shí)間長(zhǎng)、前期費(fèi)用大

本文項(xiàng)目是指按政府核準(zhǔn)的投資項(xiàng)目目錄需要由國(guó)務(wù)院投資主管部門核準(zhǔn)的項(xiàng)目。從項(xiàng)目籌備、立項(xiàng)、取得“路條”、最后被核準(zhǔn)需要較長(zhǎng)的時(shí)間，短則二、三年長(zhǎng)則六、七年，或者項(xiàng)目沒(méi)有被核準(zhǔn)取消了。項(xiàng)目核準(zhǔn)需要各種需要獨(dú)立、具備資質(zhì)的第三方出具相應(yīng)合格的報(bào)告，如環(huán)境評(píng)價(jià)報(bào)告、可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目建設(shè)選址意見(jiàn)書(shū)、資金落實(shí)情況等，出具相關(guān)報(bào)告需要前期投入大量的人力和財(cái)力。

（二）項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大

項(xiàng)目建設(shè)工藝流程復(fù)雜、設(shè)計(jì)施工要求高，往往建設(shè)周期比較長(zhǎng)、投資規(guī)模大。由于建設(shè)項(xiàng)目一般規(guī)模大、技術(shù)復(fù)雜、涉及多個(gè)專業(yè)，投資額大，這就要求項(xiàng)目建設(shè)只能成功，不能失敗，否則將造成嚴(yán)重后果。

（三）項(xiàng)目建設(shè)意義重大、涉及面廣

項(xiàng)目投資建設(shè)一般具有較大的經(jīng)濟(jì)利益或戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)受到各級(jí)政府的機(jī)關(guān)部門的監(jiān)管，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境發(fā)展、稅收繳納、解決就業(yè)等各個(gè)方面有較大的影響，同時(shí)也對(duì)企業(yè)自身商譽(yù)和整體發(fā)展具有非常大的影響。

（四）具有一次性和單向性

表現(xiàn)為投資建設(shè)地點(diǎn)一次性固定，建成后不可移動(dòng)。項(xiàng)目投資額大、影響大、涉及面廣，一旦開(kāi)工后就朝著目標(biāo)單向進(jìn)行，不可逆轉(zhuǎn)，不能重頭再來(lái)。工程項(xiàng)目建設(shè)一旦開(kāi)工建設(shè)并完成，不可能重新施工設(shè)計(jì)、改變用途。

（五）組織機(jī)構(gòu)不太健全

項(xiàng)目建設(shè)從籌建期到建設(shè)期，需要一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程，在前期可能機(jī)構(gòu)單一、人員少、業(yè)務(wù)量小，一旦項(xiàng)目被國(guó)家機(jī)關(guān)主管部門核準(zhǔn)，項(xiàng)目建設(shè)需要健全的組織機(jī)構(gòu)和大量專業(yè)性人才。

二、項(xiàng)目建設(shè)與內(nèi)控制度體系建設(shè)不同步的表現(xiàn)

（一）項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展先于內(nèi)控制度建設(shè)

在項(xiàng)目建設(shè)階段，可能受進(jìn)度計(jì)劃、上下游產(chǎn)業(yè)鏈統(tǒng)籌、各級(jí)部門對(duì)重大項(xiàng)目的要求等各種原因需要加快進(jìn)度安排，在實(shí)際項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展建設(shè)過(guò)程中，按照有利于加快項(xiàng)目建設(shè)、簡(jiǎn)化各種手續(xù)開(kāi)展業(yè)務(wù)，事后再建立內(nèi)控制度加以規(guī)范，或者只是在某個(gè)節(jié)點(diǎn)上憑以往經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展項(xiàng)目建設(shè)最終也沒(méi)有形成一種制度。內(nèi)控制度建設(shè)落后于項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展，有人認(rèn)為建設(shè)期在某些環(huán)節(jié)上建立內(nèi)控制度是對(duì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展的阻礙，在本來(lái)項(xiàng)目建設(shè)工期緊張的情況下復(fù)雜、拖延項(xiàng)目建設(shè)。

（二）重項(xiàng)目建設(shè)輕內(nèi)控制度建設(shè)

在項(xiàng)目建設(shè)階段，以如何實(shí)現(xiàn)安全施工、高質(zhì)量完工、如期建成投產(chǎn)為目標(biāo)，重視項(xiàng)目安全、質(zhì)量、進(jìn)度、費(fèi)用的控制和管理。事事以項(xiàng)目建設(shè)為出發(fā)點(diǎn)，輕視內(nèi)控制度體系的健全和完善，沒(méi)有固定或?qū)I(yè)的人員或機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)控制度體系化的建立。

（三）各種管理規(guī)定相對(duì)獨(dú)立、分散

在項(xiàng)目建設(shè)接受不同上級(jí)部門或地方政府的監(jiān)管，建設(shè)期也有如《項(xiàng)目管理手冊(cè)》、《項(xiàng)目執(zhí)行計(jì)劃》、《HSE體系》等不同側(cè)重點(diǎn)的管理制度，這些管理制度其實(shí)也就是內(nèi)控制度體系的一部分，只是側(cè)重點(diǎn)不同，分散在不同制度體系中，沒(méi)有形成一套完整的、全面的內(nèi)控制度體系。

（四）建設(shè)期內(nèi)控制度體系不全面、不系統(tǒng)

建設(shè)期由于組織機(jī)構(gòu)不太健全，人員不可能完全到崗，部門之間職責(zé)沒(méi)有清晰界定，在內(nèi)控制度體系方面是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。不同部門根據(jù)本部門職責(zé)范圍在國(guó)家法規(guī)或上級(jí)企業(yè)的要求建立了內(nèi)控制度，但不全面、不系統(tǒng)，最后造成內(nèi)控制度形式多樣、不同制度間沖突或矛盾點(diǎn)多。

（五）項(xiàng)目建設(shè)管理與內(nèi)控制度建立的靈活銜接

企業(yè)在建期間往往處于事務(wù)繁雜、工程、進(jìn)度、費(fèi)用、安全齊抓的情況，各單項(xiàng)工程交叉作業(yè)，業(yè)務(wù)界面很難劃分清楚且制度不健全。沒(méi)有健全有效的內(nèi)部控制機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都缺乏有效的監(jiān)督和控制，內(nèi)控很難有效開(kāi)展。使項(xiàng)目建設(shè)在趕進(jìn)度保質(zhì)量的情況下能夠建立符合相關(guān)法規(guī)監(jiān)管的內(nèi)控制度體系，需要靈活銜接。顯然，現(xiàn)在二者的銜接還是不夠的。

三、項(xiàng)目建設(shè)期建立內(nèi)控制度體系頂層設(shè)計(jì)的幾點(diǎn)看法

（一）高管層高度重視

從建設(shè)期開(kāi)始頂層設(shè)計(jì)內(nèi)控制度體系，應(yīng)從“頂層開(kāi)始”。建設(shè)期內(nèi)控制度體系建立和有效實(shí)施，需要高管層的高度重視、大力支持和積極配合。在項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)始，將高管層關(guān)注的重點(diǎn)制度化，規(guī)范化并有效的執(zhí)行下去。首先要建立一套能夠推動(dòng)內(nèi)控制度體系建設(shè)的組織機(jī)構(gòu)，在內(nèi)控制度建設(shè)過(guò)程中能自上而下貫徹管理層的意圖。2006年財(cái)政部下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的目的在于促進(jìn)內(nèi)部控制的統(tǒng)一和規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)提高認(rèn)識(shí)，建立和健全內(nèi)控制度體系，從而有利于企業(yè)遵守國(guó)家法律法規(guī)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，這為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度提供了依據(jù)。

（二）圍繞項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展建立健全內(nèi)控制度體系，統(tǒng)籌全局

建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，要按照嚴(yán)格、詳細(xì)、具體的原則，以不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)板塊結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定操作實(shí)施細(xì)則。由于項(xiàng)目建設(shè)期的特點(diǎn)，必須進(jìn)行深入的按業(yè)務(wù)板塊、項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展周期的調(diào)查研究。調(diào)查研究是做好內(nèi)控工作的前提和基礎(chǔ)，通過(guò)有重點(diǎn)、有目的的專項(xiàng)調(diào)研工作，及時(shí)總結(jié)、提煉和推廣內(nèi)控管理工作中好的經(jīng)驗(yàn)和做法，研究?jī)?nèi)控體系發(fā)展和完善的工作思路，上下結(jié)合，合理有效地制定制度。從項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展為始點(diǎn)，項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展中的關(guān)鍵點(diǎn)為控制點(diǎn)，以項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展需要為內(nèi)控制度體系建設(shè)的需求建立和完善內(nèi)控制度體系建設(shè)，在頂層設(shè)計(jì)時(shí)上下互動(dòng)，才能有效的解決項(xiàng)目建設(shè)期實(shí)際業(yè)務(wù)與內(nèi)控的矛盾。

（三）建設(shè)期內(nèi)控制度體系建設(shè)應(yīng)具備模板化、周期化特點(diǎn)

建設(shè)期具有期間性，經(jīng)歷了籌備期、建設(shè)期后到運(yùn)營(yíng)期，每個(gè)階段有不同的特點(diǎn)，特別是建設(shè)期時(shí)間緊、任務(wù)重。對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的籌備期和建設(shè)而言，能夠獲得模板化和具有建設(shè)周期性的內(nèi)控制度體系，可以節(jié)約大量的人力成本、避免建設(shè)期多走彎路，能夠資源共享、也有適用于不同的監(jiān)管需要。在項(xiàng)目建設(shè)初期具有模板化的內(nèi)控制度，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)具有非常大的指導(dǎo)性和可執(zhí)行性。特別是國(guó)有大型企業(yè)，應(yīng)該以項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展的周期性，建立不同階段的內(nèi)控制度體系模板，在大原則相同的情況下允許不同項(xiàng)目有差異化的內(nèi)控。

（四）建立業(yè)務(wù)權(quán)限手冊(cè)作為內(nèi)控制度體系建設(shè)的深入落實(shí)

2006年6月6日，國(guó)資委公布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，一時(shí)間，風(fēng)險(xiǎn)管理成為央企及地方國(guó)企關(guān)注的重點(diǎn)，內(nèi)控體系建設(shè)無(wú)疑是其中的重要著力點(diǎn)。國(guó)有大型企業(yè)陸續(xù)都建立了一套適合本項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展和特點(diǎn)，又符合國(guó)家法規(guī)的內(nèi)控制度體系。內(nèi)控制度體系一般由基本制度、管理辦法和操作細(xì)則配套流程圖和關(guān)鍵控制點(diǎn)組成，但比較“文字”化，不利于執(zhí)行者和審計(jì)人員查閱。建立業(yè)務(wù)權(quán)限手冊(cè)，要以項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展全過(guò)程為閉環(huán)的理念開(kāi)展內(nèi)控制度體系建設(shè)，項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展為需求引導(dǎo)內(nèi)控制度建立，解決建設(shè)期項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展先于內(nèi)控制度建設(shè)的問(wèn)題。建立業(yè)務(wù)權(quán)限手冊(cè)，是在內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)上再一次優(yōu)化和整合，是真正落實(shí)管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息的真正體現(xiàn)。

（五）樹(shù)立全體員工對(duì)內(nèi)控制度體系的遵從意識(shí)，形成一種企業(yè)文化

把內(nèi)控制度建設(shè)作為企業(yè)文化的基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)文化建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的宣傳和培訓(xùn)力度，是內(nèi)部控制制度的真正“落地”的保障。不管建設(shè)期在項(xiàng)目建設(shè)階段在進(jìn)度、投資或其他各種關(guān)系上多么具有特殊性，都應(yīng)該自上而下培養(yǎng)全體員工的對(duì)內(nèi)控制度的遵從意識(shí)，在日常操作上具有“紅線”文化的理念，有制度的按制度辦，制度規(guī)定不行的就一定不能逾越。建設(shè)期內(nèi)控制度應(yīng)在全面性、系統(tǒng)性、可執(zhí)行性和合理性的基礎(chǔ)上建立。內(nèi)控制度體系建立不僅需要管理層參與，更應(yīng)該全員參與，須由每一位員工自覺(jué)地落實(shí)到日常工作中去，因此要著力培養(yǎng)全體員工的內(nèi)控制度遵從意識(shí)，特別是管理層，不能出現(xiàn)凌駕于制度之上的任何人。

（六）建立內(nèi)控制度信息管理及溝通機(jī)制

一個(gè)良好的內(nèi)控制度體系應(yīng)確保企業(yè)內(nèi)每一個(gè)員工都能清楚地知道其所擁有的權(quán)力和承擔(dān)的責(zé)任，樹(shù)立每一個(gè)員工都應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任的觀念，促使他們團(tuán)結(jié)合作，主動(dòng)實(shí)施并完善企業(yè)的內(nèi)部控制，為企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)認(rèn)真履行自己的職責(zé)。加強(qiáng)信息化管理，建立能夠充分的反映內(nèi)控制度體系建設(shè)實(shí)施的成效溝通渠道。

（七）建立有效的內(nèi)控制度體系監(jiān)督和考評(píng)機(jī)制

建立行之有效的建設(shè)期內(nèi)控制度體系是內(nèi)外部監(jiān)管的需要，也是有效控制項(xiàng)目建設(shè)投資成本、正確反映項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益的根本保證。對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和考評(píng)，是克服“兩張皮“的強(qiáng)有力手段，是檢驗(yàn)內(nèi)控制度體系是否“行”的重要部分。

四、結(jié)語(yǔ)

同步建立和健全建設(shè)期內(nèi)控制度、理順項(xiàng)目建設(shè)與內(nèi)控制度體系的關(guān)系是企業(yè)提升管理水平的重要手段。項(xiàng)目建設(shè)期，建立和健全內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)達(dá)到頂層設(shè)計(jì)的效果，在整體關(guān)聯(lián)性和具體可操作性方面規(guī)范項(xiàng)目投資建設(shè)、投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，為竣工審計(jì)、驗(yàn)收提供制度保障。

參考文獻(xiàn)：

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