許昌學(xué)院管理（經(jīng)濟(jì)）學(xué)院　楊曉敏

企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成與控制

許昌學(xué)院管理（經(jīng)濟(jì)）學(xué)院楊曉敏

當(dāng)前環(huán)境保護(hù)日益受到重視，環(huán)保節(jié)能類(lèi)企業(yè)成為政府部門(mén)扶持的重點(diǎn)，高排放、高污染企業(yè)環(huán)境成本投入日益加大?；诖?，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變營(yíng)運(yùn)管理模式，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本的控制力度。本文以造紙企業(yè)為研究對(duì)象，探討高污染企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行環(huán)境成本控制，以期對(duì)我國(guó)企業(yè)提升環(huán)境成本控制效率有所幫助。

環(huán)境成本成本構(gòu)成成本控制

環(huán)境污染成為當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中面臨的突出問(wèn)題，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)對(duì)高污染企業(yè)的治污工作“睜一只眼，閉一只眼”，但隨著環(huán)境的惡化情況不斷嚴(yán)重，政府逐漸加強(qiáng)了對(duì)高污染企業(yè)的污染物排放控制力度，不但建立了嚴(yán)格的生產(chǎn)與排污標(biāo)準(zhǔn)，還要求所有企業(yè)必須定期提交治污報(bào)告。我國(guó)很多制造企業(yè)由于規(guī)模不大，為了維持正常的利潤(rùn)率，都沒(méi)有將污染治理作為一項(xiàng)重要的管理工作，導(dǎo)致無(wú)法通過(guò)政府部門(mén)的核查，最終只能停產(chǎn)倒閉。基于此，本文以?xún)?nèi)部管理和產(chǎn)業(yè)鏈管理切入點(diǎn)，探討企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行環(huán)境成本控制。

一、企業(yè)環(huán)境成本的基本構(gòu)成

（一）原材料方面原材料選擇是企業(yè)環(huán)境成本的重要因素。不同的行業(yè)之間所需原材料千差萬(wàn)別，即使相同的行業(yè)，不同的產(chǎn)品也需要不同的原材料，本文以造紙企業(yè)為例，圖1展示了造紙的工藝流程。

圖1　造紙的工藝流程

通過(guò)圖1可知，造紙過(guò)程會(huì)產(chǎn)生污染的流程環(huán)節(jié)有兩種：一是制漿時(shí)排出的廢水含有大量難以降解的木質(zhì)纖維和有害無(wú)機(jī)物；二是造紙時(shí)產(chǎn)生的白水含有大量膠質(zhì)和化合物，難以降解?？梢?jiàn)，企業(yè)選擇何種原材料以及生產(chǎn)哪些產(chǎn)品直接決定著其最終的成本水平。近年來(lái)，很多造紙企業(yè)都紛紛使用環(huán)保木漿作為基本的生產(chǎn)原材料，這無(wú)疑會(huì)影響到原材料的購(gòu)買(mǎi)與物流成本。另外，隨著消費(fèi)者對(duì)紙類(lèi)產(chǎn)品品質(zhì)的要求越來(lái)越高，造紙企業(yè)要在傳統(tǒng)的造紙工藝中加入消毒、滅菌等環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)對(duì)最終排出廢水中的殘留物有很大影響，也直接影響著企業(yè)的環(huán)境成本。

（二）工藝與設(shè)備方面企業(yè)生產(chǎn)工藝與制造設(shè)備直接決定了產(chǎn)品的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，與成本之間存在天然的內(nèi)在聯(lián)系。生產(chǎn)工藝的改進(jìn)不僅能夠提升生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，還能夠降低環(huán)境成本。以造紙行業(yè)為例，紙機(jī)抄造工藝需要消耗大量的清水，如果直接用自來(lái)水的話(huà)，那么將大幅提升造紙成本，但如果可以將排出的白水進(jìn)行凈化處理循環(huán)使用的話(huà)，不但能節(jié)約用水，還能減少企業(yè)的排污總量，從而降低環(huán)境成本。生產(chǎn)設(shè)備同樣也影響著產(chǎn)品的環(huán)境成本。通常，越先進(jìn)的設(shè)備消耗的能源越少、產(chǎn)生的污染越?。辉铰浜蟮脑O(shè)備消耗的能源越多，產(chǎn)生的污染越大。因此，使用落后設(shè)備的企業(yè)就必須投入更多資源治理環(huán)境，這無(wú)疑會(huì)提高企業(yè)的成本水平。

（三）生產(chǎn)與管理控制方面制造業(yè)生產(chǎn)環(huán)境離不開(kāi)水和電的支持。很多制造業(yè)企業(yè)為了降低成本水平都建造了自己的電廠(chǎng)，但發(fā)電過(guò)程中則需要消耗大量的煤炭等資源，因此本文將制造業(yè)企業(yè)的能源消耗分為了三類(lèi)：水、煤炭、電。應(yīng)用自動(dòng)化管理系統(tǒng)能夠提升企業(yè)的生產(chǎn)效率與控制精度，從而降低各類(lèi)能源的消耗。管理控制主要受到人為因素的影響。制造業(yè)企業(yè)想要提升生產(chǎn)效率，就必須做好人員的控制與管理工作，不但要制定規(guī)范的生產(chǎn)流程要求，還要做好員工的環(huán)保教育培訓(xùn)工作，讓他們認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境成本對(duì)企業(yè)乃至社會(huì)發(fā)展的重要意義。

（四）污染物處理方面不同的制造業(yè)產(chǎn)生的污染物有很大差異，以造紙企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的污染物為例，并將其分為三種類(lèi)型：一是廢水。廢水主要是制漿過(guò)程產(chǎn)生的，絕大部分廢水中都含有大量COD，如果不進(jìn)行妥善處理，就有可能會(huì)影響中段廢水的處理，提升企業(yè)的污水處理成本；二是廢氣。造紙企業(yè)排放的廢氣和一般工業(yè)企業(yè)一樣，基本上都是CO以及一些硫化氣體；三是固體廢棄物?；旧暇褪清仩t爐渣，也有一部分造紙過(guò)程中產(chǎn)生的污泥。處理污染物發(fā)生的成本也是企業(yè)的環(huán)境成本之一，其反映了企業(yè)在獲得經(jīng)濟(jì)收益的過(guò)程中對(duì)環(huán)境造成了一定損害，為了彌補(bǔ)這種損害而開(kāi)展相應(yīng)的污染物處理工作。

二、企業(yè)環(huán)境成本控制策略

（一）以?xún)?nèi)部管理為切入點(diǎn)的環(huán)境成本控制策略

（1）準(zhǔn)確把握環(huán)境成本的驅(qū)動(dòng)要素。如果單從表面分析，企業(yè)的環(huán)境成本是從經(jīng)營(yíng)收益中分割出來(lái)的一部分，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的盈利水平，因此部分企業(yè)的負(fù)責(zé)人不愿意投入環(huán)境成本。究其原因主要是因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人并未制定企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，也不重視企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，關(guān)注的只有短期利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人必須改變這種經(jīng)營(yíng)的短視行為，深刻認(rèn)識(shí)到環(huán)境成本對(duì)企業(yè)以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的影響，進(jìn)而增強(qiáng)他們的環(huán)境成本控制意識(shí)。企業(yè)想要在市場(chǎng)中長(zhǎng)期生存與發(fā)展下去，就必須投入環(huán)境成本，因?yàn)槠渑c經(jīng)濟(jì)收益之間存在正相關(guān)性。

（2）制定完善的內(nèi)部環(huán)境成本控制機(jī)制。一是選擇污染性更小的原輔料。原輔料是制造業(yè)生產(chǎn)的最基本物質(zhì)基礎(chǔ)，也是控制環(huán)境成本的源頭，企業(yè)應(yīng)選擇污染性更小的原輔料作為生產(chǎn)材料，雖然這類(lèi)材料的價(jià)格較之一般原料要高，但其產(chǎn)生的污染要比一般原料少很多，可以降低企業(yè)的環(huán)境成本，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度分析，污染性更小的原輔料性?xún)r(jià)比更高。基于此，企業(yè)應(yīng)建立信息交流平臺(tái)，各個(gè)企業(yè)可以通過(guò)平臺(tái)實(shí)時(shí)在線(xiàn)交流最新的原輔料信息，這樣不但有助于增強(qiáng)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)原輔料過(guò)程中的討價(jià)還價(jià)能力，還能降低企業(yè)的環(huán)境成本。二是選擇環(huán)保節(jié)能的工藝技術(shù)與設(shè)備。實(shí)際上，不同的工藝有時(shí)會(huì)形成完全不同的生產(chǎn)結(jié)果，環(huán)保節(jié)能的工藝技術(shù)與設(shè)備不但能夠提升企業(yè)的生產(chǎn)品質(zhì)，還能降低生產(chǎn)制造過(guò)程對(duì)環(huán)境造成的損害，優(yōu)化企業(yè)的社會(huì)形象。三是選擇最合理的生產(chǎn)方式。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)實(shí)際與環(huán)境治理能力，選擇最合理的生產(chǎn)方式。不同生產(chǎn)方式的生產(chǎn)效率與產(chǎn)生的污染之間存在一定的差異，企業(yè)應(yīng)衡量?jī)烧咧g的關(guān)系，既保證預(yù)期的生產(chǎn)效率，又將污染控制在合理水平之內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)降低生產(chǎn)成本的目標(biāo)。建立完善的生產(chǎn)管理機(jī)制，不但要做好生產(chǎn)硬件設(shè)備的升級(jí)維護(hù)工作，還應(yīng)做好相關(guān)工作人員的培訓(xùn)工作，提升他們參與環(huán)境成本控制的積極性。四是最優(yōu)化污染物治理系統(tǒng)。企業(yè)雖然可以采用一定的手段控制生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的污染物，但仍然會(huì)有部分污染物直到生產(chǎn)結(jié)束也無(wú)法處理。對(duì)這些污染物的處理是企業(yè)環(huán)境成本控制的終點(diǎn)，因此，企業(yè)必須最優(yōu)化污染物治理系統(tǒng)，不但要做好“三廢”污染物的處理工作，還應(yīng)做好污染物全過(guò)程的管理工作，提升對(duì)各類(lèi)污染物的檢測(cè)與監(jiān)測(cè)水平，必要時(shí)可以向主管環(huán)境部門(mén)申請(qǐng)一定的協(xié)助。

（3）降低治污費(fèi)用的比率。高污染的制造企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品與市場(chǎng)中的其它產(chǎn)品具有嚴(yán)重的同質(zhì)性，且品質(zhì)不高，因此，主要都是在本地銷(xiāo)售。全球持續(xù)變暖以及自然環(huán)境不斷惡化，使得世界各國(guó)政府都越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)，我國(guó)政府也不例外。近幾年，我國(guó)一直在提升對(duì)節(jié)能減排的支持力度，為高污染、高排放行業(yè)提供了不少專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼?；诖耍髽I(yè)應(yīng)積極尋求經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型，應(yīng)用新技術(shù)與新設(shè)備來(lái)降低能源消耗與對(duì)環(huán)境的污染，探索綠色制造模式，這樣不但能夠降低企業(yè)的環(huán)境成本，還能提升整個(gè)行業(yè)的發(fā)展水平。

（4）提升人力資本效用。企業(yè)應(yīng)重視人力資本的增值，除了對(duì)員工進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)之外，還要增強(qiáng)他們的環(huán)保意識(shí)，讓他們認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境成本并不只是企業(yè)的事情，它關(guān)系著整個(gè)社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)性，關(guān)系著子孫后代的福祉。為了提升員工參與環(huán)境成本控制的積極性，企業(yè)應(yīng)建立環(huán)境成本控制激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)考核員工的環(huán)境成本控制績(jī)效，對(duì)他們進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)賞，以加強(qiáng)他們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)

（二）以產(chǎn)業(yè)鏈為切入點(diǎn)的環(huán)境成本控制策略

（1）提升整合產(chǎn)業(yè)鏈的力度。想要提升環(huán)境成本的控制效率，就必須從產(chǎn)業(yè)布局的角度加大對(duì)這兩個(gè)環(huán)節(jié)的整合力度。實(shí)際上，在產(chǎn)業(yè)鏈中由于所處的位置不同，每個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)最終環(huán)境成本的影響程度也不同，整合產(chǎn)業(yè)鏈時(shí)，應(yīng)充分考慮各環(huán)節(jié)在紙制品生產(chǎn)過(guò)程中的重要性和污染程度，以此為基礎(chǔ)制定針對(duì)性的產(chǎn)業(yè)鏈整合方案，從而既提升整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的運(yùn)行效率，并將環(huán)境成本控制在合理水平之內(nèi)。

（2）加速產(chǎn)業(yè)鏈的生態(tài)化進(jìn)程。生態(tài)化是當(dāng)今世界所有行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)之一。傳統(tǒng)的高污染、高排放行業(yè)一直以來(lái)都被視為造成環(huán)境污染的元兇之一?；诖耍铀俑呶廴拘袠I(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的生態(tài)化進(jìn)程，構(gòu)建綠色制造模式刻不容緩。首先，構(gòu)建制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的生態(tài)化空間，在不降低森林覆蓋率的前提下，盡可能多的用環(huán)保材料作為生產(chǎn)原料；其次，創(chuàng)新生產(chǎn)工藝，提升生產(chǎn)制造過(guò)程的科學(xué)性，減少“三廢”的排放。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在嚴(yán)重的不平衡性，很多經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)雖然擁有豐富的資源，卻并未做好可持續(xù)開(kāi)發(fā)管理工作。

（3）積極創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)鏈技術(shù)。產(chǎn)業(yè)鏈技術(shù)創(chuàng)新實(shí)際上是企業(yè)以控制環(huán)境成本為出發(fā)點(diǎn)，積極引入先進(jìn)的生產(chǎn)工藝，提升整個(gè)行業(yè)的環(huán)保節(jié)能效率。當(dāng)前，治理污染的最有效方式就是進(jìn)行系統(tǒng)化的綠色生產(chǎn)。從宏觀層面分析，將整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈看作是成本控制主體，通過(guò)綠色生產(chǎn)審計(jì)來(lái)分析產(chǎn)業(yè)鏈中各環(huán)節(jié)的價(jià)值創(chuàng)造能力與污染排放情況，并衡量?jī)烧咧g關(guān)系，以此為基礎(chǔ)調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈中各環(huán)節(jié)的具體生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)方案；從微觀層面分析，產(chǎn)業(yè)鏈中的成員企業(yè)應(yīng)積極推廣綠色生產(chǎn)工藝，最大限度降低污染物的產(chǎn)生與排放，不但要做好基本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的污染物控制與處理工作，還要做好后續(xù)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的環(huán)境成本控制工作，這樣就能夠逐漸建立起整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的綠色生產(chǎn)體系，提升整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境成本控制效率。

［1］曾尚梅、王嬋娟、劉文麗：《試析企業(yè)環(huán)境成本》，《財(cái)會(huì)月刊》2013年第32期。

［2］殷曉霞：《企業(yè)環(huán)境成本的核算與管理探討》，《中國(guó)外資》2012年第2期。

［3］胡穎森：《芻議企業(yè)環(huán)境成本的核算與控制》，《財(cái)會(huì)月刊》2012年第8期。

［4］唐云：《環(huán)境成本理論框架芻議》，《現(xiàn)代商業(yè)》2010年第23期。

（編輯杜昌）