褚曉紅

【摘 要】事業(yè)單位內(nèi)部審計是對事業(yè)單位經(jīng)濟行為進行監(jiān)督的重要措施，是依法行使監(jiān)督職責和評價本單位財務收支、經(jīng)濟活動的真實性、完整性、合法性以及加強內(nèi)部控制和風險管理的一種行為，是“審計監(jiān)督”的重要組成部分。對于強化內(nèi)部控制，評價管理制度，監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行效果，保護事業(yè)單位資產(chǎn)安全完整、確保經(jīng)濟活動合法合規(guī)、規(guī)范事業(yè)單位業(yè)務流程，有著重要的保駕護航的作用。獨立性是內(nèi)部審計的基本原則和必要遵循，是內(nèi)部審計工作的基本要求，事業(yè)單位內(nèi)部審計也是一項獨立客觀的確認和咨詢服務。本文在分析事業(yè)單位加強內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)實意義的基礎上，深入探討了當前事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題及其成因，并提出加強事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性的措施。

【關鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部審計；獨立性

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務范圍不斷拓展、收支活動持續(xù)增加、市場化程度的深化，廉政風險和市場風險也日益突出，對其經(jīng)濟行為進行監(jiān)督越來越必要，越來越緊迫。因此，內(nèi)部審計作為事業(yè)單位經(jīng)濟活動的內(nèi)部監(jiān)督制約機制和風險防控手段的作用就日益凸顯。健全完善的內(nèi)審機制，有效運行的內(nèi)部審計，在服務領導決策、提高經(jīng)濟管理效益的同時，尤其是能夠發(fā)揮“自我免疫”功能，對于發(fā)現(xiàn)、防范、堵塞和糾正事業(yè)單位在資產(chǎn)管理、資金使用和業(yè)務流程等方面的漏洞和缺陷，對其經(jīng)濟行為進行全程監(jiān)督，促進完善內(nèi)控機制方面有著不可替代的作用。但是，目前事業(yè)單位在執(zhí)行國務院《關于內(nèi)部審計工作的暫行規(guī)定》和審計署《關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，支持和保障內(nèi)審機構(gòu)獨立開展審計工作上存在一些突出問題，嚴重影響和制約內(nèi)部審計工作的開展和作用的發(fā)揮。

一、內(nèi)部審計獨立性的基本要求和現(xiàn)實意義

內(nèi)部審計要想發(fā)揮應有的監(jiān)督、評價和促進作用，必須強化內(nèi)部審計的獨立性。一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)在單位內(nèi)部應該層級相對較高，機構(gòu)相對權(quán)威，足額保障法定，使得內(nèi)審機構(gòu)能夠克服利益束縛，增強審計監(jiān)督的底氣；另一方面，審計權(quán)力要相對獨立運行，包括內(nèi)審立項的獨立性、內(nèi)審過程的獨立性、做出內(nèi)審結(jié)論以及結(jié)果運用等各個環(huán)節(jié)的獨立性。如此，才能為內(nèi)審人員在實施監(jiān)督職責的過程中做到真實、客觀和公正提供體制機制保障，從而真正充分發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)防錯糾弊，有效監(jiān)督、堵塞漏洞的作用。因此，必須把增強內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，作為當前和今后強化和提升內(nèi)審工作水平的重點工作抓緊抓好抓實。增強事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)實意義主要體現(xiàn)在以下方面：

1.有助于單位內(nèi)控制度落地生根

目前很多單位在建立健全和落實執(zhí)行內(nèi)控制度方面存在一些突出問題，最突出的問題就是內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，不堅決，“制度很多，都在睡覺”“制度如林，基本失靈”，使得制度成為了一種形式主義的擺設、稻草人、紙老虎。有的雖然在執(zhí)行，卻缺乏剛性，成了橡皮泥，在一定程度上成為問題和漏洞的保護傘。其主要原因就是缺少必要的執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，制度制定了沒有執(zhí)行機構(gòu)，或者是執(zhí)行機構(gòu)力量、力度不夠。通過增強內(nèi)部審計的獨立性，就可以讓內(nèi)控制度有了落實執(zhí)行的底氣和硬氣，真正落地生根，成為防控風險的制度“籠子”。

2.有助于內(nèi)審機構(gòu)真正發(fā)揮監(jiān)督作用

要準確把握和理解內(nèi)部審計的職責定位，根據(jù)國務院《關于內(nèi)部審計工作的暫行規(guī)定》和審計署《關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，內(nèi)部審計本質(zhì)上是一種監(jiān)督，第一位的作用也是監(jiān)督。增強內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，有利于內(nèi)審機構(gòu)發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，真正成為“家里面的監(jiān)督者”“全天候的監(jiān)督者”，督促推動單位加大自我約束力度，規(guī)范內(nèi)部財務管理，保證會計資料真實、準確、合法。

3.有助于內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化利用

改善管理、堵塞漏洞、提高效益，保障國有資產(chǎn)安全，有效防止國有資產(chǎn)流失，提高財政資金使用效益是內(nèi)部審計的根本目的。但在實際工作中，內(nèi)部審計成果并沒有全部不折不扣地轉(zhuǎn)化為有效措施，甚至有的內(nèi)審工作走了形式，打了水漂。增強內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，有利于讓成果運用這個內(nèi)審最關鍵的環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，增強內(nèi)審機構(gòu)真監(jiān)實查的勇氣、督促問責的底氣，打通審計監(jiān)督的“最后一公里”。

二、當前事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性存在的問題及其成因

1.當前事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性存在的問題

近年來，各地各單位的內(nèi)部審計在促進重大經(jīng)濟決策、規(guī)范財務管理，加強內(nèi)控制度建設、防范廉政風險等方面發(fā)揮了部分作用。但是，與其職責定位以及經(jīng)濟社會發(fā)展需要相比較，相應的作用并沒有得到充分發(fā)揮，有的甚至名存實亡。主要問題有：

（1）職能發(fā)散，審計工作開展不到位

部分單位的專設內(nèi)審機構(gòu)和人員在日常工作中不是專司審計，而是被抽調(diào)忙于其他事務，今天被叫去打雜，明天被喊去幫忙，“種了別人的田，荒了自己的地”。

（2）監(jiān)督錯位，制約作用發(fā)揮不力

有的單位領導不是讓內(nèi)審機構(gòu)監(jiān)督經(jīng)濟活動，而是把內(nèi)審機構(gòu)作為服務機構(gòu)和協(xié)調(diào)機構(gòu)，讓內(nèi)審機構(gòu)替其他部門“抹問題”“打掩護”。

（3）束手束腳，監(jiān)督責任難以發(fā)揮

面對現(xiàn)行的內(nèi)審機構(gòu)體制，部分內(nèi)部審計人員認為自己是單位任命的，前途命運決定于單位，工作起來束手束腳，瞻前顧后。有的認為自己也是單位的人，“一榮俱榮、一損俱損”，搞不好可能影響自己的經(jīng)濟利益。還有的怕得罪人，認為“同一個樓里辦公、同一個鍋里吃飯”“低頭不見抬頭見、監(jiān)督抹不開情面”，普遍存在怕得罪人的畏難情緒，難過人情關，往往認為多一事不如少一事，導致開展內(nèi)部審計工作不主動，對發(fā)現(xiàn)的問題視而不見，對需要整改的問題輕描淡寫，對嚴重的問題處置不到位。

2.當前事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性問題的成因

導致當前事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性問題的主要原因有：

（1）部分領導對內(nèi)部審計的重要性、必要性認識不夠

有的領導認為，現(xiàn)在已經(jīng)實現(xiàn)了收支兩條線管理、編制部門預算、資金集中支付等一系列的財務體制改革，財務部門就可以把資產(chǎn)、資金管好，審計工作應該讓審計機關進行，單位內(nèi)審沒必要；有的領導認為，單位內(nèi)部自己人查自己人，完全沒什么用，多此一舉；還有的領導認為內(nèi)審查處問題純粹是內(nèi)耗，自找麻煩，對內(nèi)部審計有抵觸情緒。

（2）內(nèi)審機構(gòu)體制機制不順，內(nèi)審人員囿于利益束縛

內(nèi)審機構(gòu)是事業(yè)單位內(nèi)部組織，人員由本單位任命，工資由本單位發(fā)放，經(jīng)費由本單位保障，這種位子、帽子、票子都是由本單位決定的內(nèi)審機構(gòu)，不可避免地受本單位的利益限制，很難獨立、客觀、公正地對審計事項發(fā)表準確、公正的審計意見。

（3）內(nèi)審權(quán)力配置不合理，設置定位不準

內(nèi)部審計機構(gòu)大多是在本單位領導分管下開展工作，分管領導不是只分管內(nèi)審工作，而是還分管其他經(jīng)濟業(yè)務工作，不可避免出現(xiàn)“左手監(jiān)督右手”的問題。以上以及其他各種原因，使得內(nèi)審工作長期得不到應有的重視，機構(gòu)形同虛設，內(nèi)審的獨立性、公正性、權(quán)威性難以得到保障。

三、增強事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性的對策建議

1.將增強內(nèi)部審計獨立性提高到戰(zhàn)略管理層面

首先要提高認識，糾正和防止內(nèi)部審計可有可無的錯誤認識。內(nèi)部審計相當于事業(yè)單位自查，內(nèi)審人員更加熟悉本單位的情況，并且對異常數(shù)據(jù)的反映更加靈敏，有針對性的進行內(nèi)部審計，審計效率也更高，往往能更方便地發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部存在的隱藏問題，這比其他任何檢查監(jiān)督工作都更有效。既可起到糾錯作用，也能為今后防錯發(fā)揮警示作用，對腐敗行為也有一定的震懾作用。由于機構(gòu)設置的附屬性和人員編制的特殊性，內(nèi)部審計往往能更方便地發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部存在的潛在問題，這比其他任何檢查監(jiān)督工作都更有效。管理層應該對其有充分的認識，將強化、優(yōu)化內(nèi)部審計體制創(chuàng)新、制度設計提高到戰(zhàn)略管理層面，充分肯定內(nèi)部審計的監(jiān)督地位，支持并采取有效措施，增強內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，讓內(nèi)審機構(gòu)有力、有位、有為。

2.創(chuàng)新完善體制機制，積極推進內(nèi)審機構(gòu)獨立性建設

圍繞強化內(nèi)審獨立性，設置相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，建立內(nèi)審機構(gòu)向黨組、職工大會負責并報告工作制度，建立事業(yè)單位主要負責人應當直接分管并負責單位內(nèi)部審計工作和分管審計工作的領導不能分管其他與經(jīng)濟事務工作的制度，防止“利益沖突”。依法依規(guī)進行機構(gòu)編制、經(jīng)費保障，對內(nèi)審人員的年度考核、推薦提拔、評先評優(yōu)要相對獨立考慮，讓他們擺脫“受制于人、聽命于人”等束縛，丟掉“怕得罪人丟選票”的顧慮，輕裝上陣、心無旁騖地開展監(jiān)督，做到監(jiān)督有底氣、工作有動力。

3.加強制度建設，保障內(nèi)審機構(gòu)依法依規(guī)獨立開展工作

依據(jù)有關內(nèi)審工作規(guī)定辦法，積極研究制定以財政財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、基本建設工程審計、內(nèi)部控制審計、效益審計和其他專項審計及審計調(diào)查為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計制度，切實加強內(nèi)部審計獨立性的制度支撐，保障內(nèi)審機構(gòu)監(jiān)督所需的知情權(quán)和參與權(quán)，完善內(nèi)審機構(gòu)了解單位經(jīng)濟工作的制度，落實內(nèi)審機構(gòu)參加重要會議、詢問談話、查閱文件和財務賬目、調(diào)查建議、督促整改等履行監(jiān)督職責的必要權(quán)力，確保及時掌握監(jiān)督對象的工作情況，避免內(nèi)審機構(gòu)被邊緣化，確保能夠依法、獨立、有效行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)。

4.明確職責權(quán)限，固化內(nèi)審工作程序

要圍繞用制度管人管錢管權(quán)，依法依規(guī)進行審計工作，進一步優(yōu)化完善內(nèi)審工作程序，為內(nèi)審工作提供堅強有力的制度利器。要進一步明確細化內(nèi)審機構(gòu)及內(nèi)審人員的主要職責、工作權(quán)限、審計范圍及審計程序，對審計計劃及審計方案的編制、審批、審計證據(jù)的獲取及審計取證的記錄、審計工作底稿的編寫、審計現(xiàn)場組織管理、責任分工及質(zhì)量控制，審計報告的內(nèi)容、格式、審定及發(fā)送、審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實及后續(xù)審計安排，審計項目材料的立卷歸檔及審計檔案管理等做出詳細規(guī)定，確保嚴格按照法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展審計工作，使每個審計項目都做到程序規(guī)范、證據(jù)確鑿、定性準確、處理結(jié)果落實，有力推進內(nèi)部審計工作科學化、規(guī)范化、常態(tài)化發(fā)展。

5.加強內(nèi)審隊伍建設，增強履行監(jiān)督職責的能力

素質(zhì)的高低影響或決定著內(nèi)審工作能否客觀、公正、權(quán)威地開展。目前而言，提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，為內(nèi)審獨立開展提供人才保障，是提高內(nèi)部審計水平的一項重要的基礎工作。一是要選調(diào)政治素質(zhì)好、熟悉審計業(yè)務、思想作風過硬的專職人員從事內(nèi)部審計工作，把好審計人員的政治素質(zhì)、思想素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)關。二是要提高內(nèi)部審計人員道德修養(yǎng)，幫助督促他們樹立正確的世界觀、價值觀、人生觀，提高個人道德水平和職業(yè)操守。三是要支持和鼓勵內(nèi)部審計人員強化理論和業(yè)務學習，出臺具體措施，在制度上保障和規(guī)定他們定期參加最新財經(jīng)、審計法規(guī)的專業(yè)培訓，定期對他們進行與專業(yè)知識相關的全面考察，增強其理論知識和實務操作能力，以更好、更快地提高其審計業(yè)務技能水平。 四是要為審計干部撐腰打氣。要旗幟鮮明為敢于擔當?shù)膶徲嫺刹繐?，為敢于負責的審計干部負責，不讓敢監(jiān)督、善監(jiān)督的審計干部個人利益受損，前途上吃虧。對不擔當、不作為、敷衍塞責、失職瀆職的要嚴肅批評，嚴肅問責，造成嚴重后果的要依紀依法處理。

參考文獻：

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