摘 要：應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的重要組成部分，也是企業(yè)營運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)收賬款由于只是賬面收入，它隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，正確運(yùn)用賒銷，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理顯得非常重要。本文通過分析企業(yè)應(yīng)收賬款問題的原因，提出加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的合理化建議，從而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；應(yīng)收賬款；原因；建議

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，我國在蓬勃發(fā)展的同時(shí)，也存在一定的問題，其中應(yīng)收賬款總量逐年增加，企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，企業(yè)之間存在拖欠貨款現(xiàn)象，呆賬和壞賬比例逐漸提等問題，這已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的一大弊端。應(yīng)收賬款的問題不僅會(huì)給企業(yè)的資金流和資金周轉(zhuǎn)帶來損害，而且會(huì)加大企業(yè)財(cái)務(wù)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致資金鏈的斷裂。雖然對(duì)于這一問題，學(xué)術(shù)界已經(jīng)進(jìn)行了一定的研究，并在此基礎(chǔ)上提出了一些有建設(shè)性的意見，但是，應(yīng)收賬款的問題仍然存在，并在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)困擾著我國大部分企業(yè)，因此，面對(duì)如此嚴(yán)峻的形式，我國企業(yè)應(yīng)該在日常管理活動(dòng)中，充分重視應(yīng)收賬款的管理，最大限度的降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

一、導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款過高的原因

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的賒銷現(xiàn)象嚴(yán)重

在現(xiàn)代市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)從事所有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的目的都是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利潤，而獲得利潤的途徑就是實(shí)現(xiàn)商品的銷售，并獲得相應(yīng)的銷售收入，然而隨著市場(chǎng)資金周轉(zhuǎn)周期越來越短，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，許多企業(yè)為了在短時(shí)間內(nèi)將商品銷售出去，會(huì)采取賒銷或其他優(yōu)惠的方式來吸引消費(fèi)者。在賒銷的條件下，企業(yè)雖然已經(jīng)將商品銷售出去，但是其銷售的收入?yún)s沒有按期進(jìn)入企業(yè)賬面，這樣企業(yè)的資金鏈就被延長了，而如果這種賒銷的行為不加控制，企業(yè)的資金鏈條被無限延長，而當(dāng)其延長程度超出可控的范圍內(nèi)，企業(yè)的收賬風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)陡然增加。

2.企業(yè)銷售和收款存在較長的時(shí)間差

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及商品市場(chǎng)的擴(kuò)大，企業(yè)商品交易，尤其是大宗商品交易或者是批發(fā)交易已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的“一手交錢一手交貨”模式，其中貨到付款、延期付款的現(xiàn)象比比皆是，尤其是隨著電子商務(wù)的發(fā)展，這種銷售和收款之間存在時(shí)間差的情況越來越多，而這也是應(yīng)收賬款存在的最直接原因。但是有些企業(yè)在商品結(jié)算過程中，由于結(jié)算手段較為落后，導(dǎo)致銷售企業(yè)發(fā)貨后在很長一段時(shí)間無法得到應(yīng)收賬款，因此只能被迫承受這種由時(shí)間差過長所引起的資金墊付所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.應(yīng)收賬款的信用制度不健全

商品賒銷之所以存在是建立在買賣雙方相互信任的基礎(chǔ)之上，也就是說市場(chǎng)主體的信譽(yù)和市場(chǎng)信用機(jī)制催生了賒銷方式，同時(shí)也確保了應(yīng)收賬款能夠及時(shí)收回。但是目前，我國市場(chǎng)信用機(jī)制尚不健全，企業(yè)之間存在著嚴(yán)重的信用問題，這主要表現(xiàn)在一方面市場(chǎng)主體還沒有形成信用習(xí)慣，無法利用信用意識(shí)來進(jìn)行市場(chǎng)交易，另一方面由于我國市場(chǎng)信用機(jī)制還沒有實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化和網(wǎng)絡(luò)化，因此在市場(chǎng)條件下，失信的收益往往大于守信的成本，而有些企業(yè)經(jīng)過利益衡量，就會(huì)不惜鋌而走險(xiǎn)用損害自身的信譽(yù)來逃避支付款項(xiàng)的責(zé)任。

4.企業(yè)自身的管理水平不高

企業(yè)管理制度和管理水平是企業(yè)得以運(yùn)行的基礎(chǔ)，但是，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，許多企業(yè)由于存在管理不當(dāng)?shù)膯栴}導(dǎo)致了生產(chǎn)周期內(nèi)應(yīng)收賬款金額過高，例如從企業(yè)銷售人員管理的角度講，許多企業(yè)為了激勵(lì)員工的工作熱情，都會(huì)將銷售業(yè)績與薪酬相掛鉤，但是有些員工卻在利益的驅(qū)使下，盲目地采用賒銷或者回扣的方式，來抬高銷售業(yè)績，從而影響了企業(yè)應(yīng)收賬款的管理；除此之外，一些企業(yè)將管理的重點(diǎn)往往放在銷售環(huán)節(jié)，而忽視了財(cái)會(huì)部門對(duì)應(yīng)收賬款的管理，無法對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行及時(shí)的核算、清理，從而造成了應(yīng)收賬款的積壓。

5.企業(yè)內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制不健全

企業(yè)內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制是應(yīng)收賬款被限制可控范圍內(nèi)的制度保障。但是目前一些企業(yè)將管理的目標(biāo)只放在提高銷售份額，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率以及增加企業(yè)利潤方面，而忽視了從內(nèi)部對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制，而企業(yè)內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的賒銷控制制度，會(huì)出現(xiàn)員工在銷售中為提高自身銷售業(yè)績，盲目擴(kuò)大賒銷金額的情況；除此之外，在監(jiān)督機(jī)制的建立上，一些企業(yè)缺乏防止銷售人員徇私舞弊的必要措施，對(duì)于賒銷審批的審批環(huán)節(jié)不完整，對(duì)于應(yīng)收賬款不能進(jìn)行及時(shí)完整的記錄，進(jìn)而也就無法進(jìn)行定期對(duì)賬和超期催收等行為，而這些問題直接導(dǎo)致了企業(yè)應(yīng)收賬款的增加以及無法及時(shí)回收的問題。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理不當(dāng)?shù)奈：?/p>

雖然應(yīng)收賬款是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)管理中常見的一個(gè)部分，但是如果對(duì)應(yīng)收賬款管理不當(dāng)，出現(xiàn)應(yīng)收賬款金額過多時(shí)，企業(yè)的管理成本逐漸增加，同時(shí)資金周轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)增加，甚至影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，而這些危害主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，導(dǎo)致企業(yè)的利潤虛增。應(yīng)收賬款只是表示企業(yè)具備收款權(quán)利，而在這一生產(chǎn)周期內(nèi)，并沒有真正的現(xiàn)金流入，但是企業(yè)財(cái)會(huì)部門在記錄與核算時(shí)，常常會(huì)將應(yīng)收賬款算入當(dāng)期利潤，而這種賬面上的利潤由于缺乏真正的資金基礎(chǔ)，導(dǎo)致了企業(yè)利潤的虛增。第二，造成企業(yè)資金結(jié)構(gòu)失衡。應(yīng)收賬款過高不僅拉長了企業(yè)資金鏈條，也拖慢了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，降低了企業(yè)資金的利用率，進(jìn)而影響了企業(yè)正常業(yè)務(wù)的開展。第三，增加了企業(yè)出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。長期無法收回或者收回的可能性極小的款項(xiàng)會(huì)成為企業(yè)的壞賬，壞賬的出現(xiàn)代表著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不僅無法獲得利潤，連成本也無法收回，而企業(yè)如果對(duì)應(yīng)收賬款的管理不當(dāng)必然會(huì)增加壞賬出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從而造成企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的折損。

三、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

1.健全防范機(jī)制，嚴(yán)格控制賒銷業(yè)務(wù)比例

對(duì)賒銷的管理使企業(yè)控制應(yīng)收賬款的有效手段，而要想加強(qiáng)對(duì)賒銷的管理，企業(yè)就應(yīng)該從內(nèi)部管理入手，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的過程中，首先要組成專門的管理機(jī)構(gòu)，選派專業(yè)的調(diào)查人員對(duì)市場(chǎng)信用環(huán)境進(jìn)行調(diào)查、分析、以及專業(yè)化的管理和控制，以保證企業(yè)內(nèi)部的賒銷能夠納入到制度管理之中；其次，企業(yè)應(yīng)該健全核算體系，設(shè)立考核應(yīng)收賬款的系統(tǒng)性指標(biāo)，核算經(jīng)營周期內(nèi)應(yīng)收賬款的金額以及周轉(zhuǎn)率，明確企業(yè)資金結(jié)構(gòu)；最后，將應(yīng)收賬款的核算結(jié)果與銷售人員的績效相掛鉤，并利用責(zé)任制將應(yīng)收賬款的管理落實(shí)到個(gè)人，以合理控制銷售人員進(jìn)行賒銷的情況。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

應(yīng)收賬款的管理并不是某一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)特有的現(xiàn)象，因此，要想加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，企業(yè)不能只有在應(yīng)收賬款過高的時(shí)候，才采取措施，而是應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行日常管理，以達(dá)到防患于未然的目的。企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款的日常管理的過程中，可以從以下幾點(diǎn)入手：（1）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤分析。企業(yè)在出現(xiàn)應(yīng)收賬款之后就應(yīng)該將如何按期回收款項(xiàng)納入到工作日程中來，在追蹤分析中企業(yè)要將重點(diǎn)放在那些掛賬金額大、信用質(zhì)量差的賒銷者上，并從賒銷者的現(xiàn)金持有量、市場(chǎng)經(jīng)營狀況、賒銷商品的變現(xiàn)情況等角度進(jìn)行全面考察；（2）合理分析應(yīng)收賬款的賬齡。通常情況下，應(yīng)收賬款的賬齡越長，其回收的可能性就越小，而成為壞賬的可能性就越大，因此，企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)密切關(guān)注應(yīng)收賬款的賬齡，及時(shí)進(jìn)行到期催款，同時(shí)對(duì)于賬齡過高的款項(xiàng)，應(yīng)該采取有效的措施進(jìn)行清理；（3）確保應(yīng)收賬款的有效收現(xiàn)，即企業(yè)的管理人員應(yīng)該通過對(duì)賒銷的管理，確保企業(yè)的一部分應(yīng)收賬款是能夠完成短期變現(xiàn)，從而保證企業(yè)日常經(jīng)營必需的現(xiàn)金流；（4）建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。即企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定提取一定的壞賬準(zhǔn)備金，以彌補(bǔ)應(yīng)收賬款的損失，保證企業(yè)健康發(fā)展。

3.建立應(yīng)收賬款的信用機(jī)制

合理的信用機(jī)制是企業(yè)確定賒銷的基本保障。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)確定賒銷對(duì)象的門檻，如果客戶達(dá)不到企業(yè)規(guī)定的信用標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)就本著降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)的目的拒絕賒銷，反之，則會(huì)進(jìn)行賒銷。在市場(chǎng)條件下，企業(yè)通常會(huì)根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況、自身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力、以及客戶的資產(chǎn)和信用情況確定信用標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在制定信用制度的過程中應(yīng)該在可控的范圍內(nèi)，給予信用記錄良好，償還能力較強(qiáng)的客戶一定的優(yōu)惠，同時(shí)根據(jù)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)情況，及時(shí)調(diào)整信用標(biāo)準(zhǔn)，以平衡經(jīng)營利潤和賒銷風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，使企業(yè)在可控的信用風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

4.建立完善的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度

企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度的過程中應(yīng)該從以下幾點(diǎn)入手：（1）健全的審批制度，即對(duì)每一項(xiàng)發(fā)生的銷售和收款業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審批，以控制不必要的應(yīng)收賬款的出現(xiàn)；（2）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理，保持各部門之間應(yīng)收賬款信息交流的暢通，并督促相關(guān)部門進(jìn)行催收；（3）加強(qiáng)對(duì)賬齡的分析，根據(jù)賬齡的長短以及企業(yè)的信用情況確定不同的催款策略，并保證落實(shí)；（4）結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定往來款項(xiàng)對(duì)賬制度，并嚴(yán)格落實(shí)；（5）利用委托討債公司、訴諸法律、獲得等值實(shí)物抵扣等手段實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的催討。

5.落實(shí)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制

首先，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)變資產(chǎn)的流動(dòng)性，來預(yù)防應(yīng)收賬款的損失，例如應(yīng)收票據(jù)由于可以向銀行貼現(xiàn)，也可以背書轉(zhuǎn)讓，其流動(dòng)性較應(yīng)收賬款更強(qiáng)，所以將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)，可以有效地防范企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)；其次，利用擔(dān)保品，將應(yīng)收賬款的變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給金融機(jī)構(gòu)。最后，通過回購的方式，從賒銷者手中購買所需資產(chǎn)，并用應(yīng)收賬款進(jìn)行抵扣，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款在方向上的轉(zhuǎn)移。

四、結(jié)論

應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)來說是一把雙刃劍。賒銷雖然可以擴(kuò)大銷售量，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，但同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致壞賬額度的增加，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)在正常的運(yùn)營過程當(dāng)中，不能只是一味的追求銷售量從而忽略了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)性，管理者應(yīng)該在保證市場(chǎng)份額的基礎(chǔ)上，加大應(yīng)收賬款的管理，運(yùn)用合理的制度法規(guī)，將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降到最小，以保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)效益最大化。

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作者簡(jiǎn)介：游小峰（1982.10- ），男，漢族，江蘇蘇州，本科學(xué)歷，和運(yùn)國際租賃有限公司蘇州分公司設(shè)備業(yè)務(wù)主任，研究方向：企業(yè)管理