郭濤

【摘 要】國家鼓勵企業(yè)創(chuàng)新投入，對固定資產(chǎn)加速折舊出臺相關(guān)政策：文件財稅[2014]75號、稅總公告2014年第64號，下文針對固定資產(chǎn)加速折舊政策涉及注意事項及措施作一分析。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；新購進(jìn)；折舊政策

創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)是現(xiàn)代社會的主旋律，新常態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國家政策對固定資產(chǎn)投入符合政策的可以采取加速折舊，以此抵扣企業(yè)當(dāng)期所得稅，企業(yè)發(fā)展離不開固定資產(chǎn)投入，在經(jīng)營過程中納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)針對該項優(yōu)惠政策該采取哪些措施以應(yīng)對？在實務(wù)中又該注意哪些事項防范涉稅風(fēng)險？都是值得企業(yè)財務(wù)人員學(xué)習(xí)的地方，一是充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，二是為企業(yè)節(jié)約納稅成本增加企業(yè)發(fā)展后勁。

1 完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的措施

此次完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的措施包括一次性扣除、縮短折舊年限和采取加速折舊方法。這里要注意以下幾個問題：

1.1 加速折舊計算方法介紹

稅法有特殊規(guī)定，可以采取的加速折舊方法有兩種：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。會計上的一次性扣除計入所得額、縮短折舊年限并不屬于稅法上的加速折舊方法。但一次性扣除和縮短折舊年限同樣可以在固定資產(chǎn)使用初期提取較多折舊，而相應(yīng)減少甚至不計提以后年度折舊，其作用與加速折舊方法是一樣的，所以也被用來作為完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的措施。

1.2 縮短折舊年限。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定加速折舊的固定資產(chǎn)類別有：1.企業(yè)用于創(chuàng)新、研發(fā)新產(chǎn)品更新快的固定資產(chǎn)，2.特殊行業(yè)固定資產(chǎn)易損狀態(tài)的固定資產(chǎn)，才可采取縮短年限折舊方法，并且有限定年限不得低于原有的60%見《企業(yè)所得稅條例》，以上是指全新設(shè)備，假若購買的是已經(jīng)使用過的舊設(shè)備，那么是怎樣扣除？見以下2個補(bǔ)充規(guī)定，1.（國稅發(fā)[2009]81號），假若購買的是已使用過的固定資產(chǎn)，其計算加速折舊的年限為：（條例規(guī)定的最低折舊年限-已使用年限后剩余年限）*60%。2.財稅[2012]27號文對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)有另行特殊規(guī)定，因軟件更新?lián)Q代較快，適應(yīng)軟件企業(yè)的要求，外購的軟件金額較大，按照會計準(zhǔn)則計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，該類軟件的折舊或攤銷年限，繼續(xù)縮短最短可為2年；生產(chǎn)集成電路所使用的設(shè)備，其折舊年限按照規(guī)定最短可為3年。如果企業(yè)某項固定資產(chǎn)同時符合這幾個文件縮短折舊年限的條件，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第64號，企業(yè)可以選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

1.3 一次性扣除

財稅[2006]88號《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》曾規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅前扣除。但“兩稅”合一后，根據(jù)中華人民共和國財政部令第62號《關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》，該文已被廢止。此次政策不但將企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備價值大大提高，由原來的財稅[2006]88號《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》曾規(guī)定：企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的儀器、設(shè)備單位價值標(biāo)準(zhǔn)提高到不超過100萬元，且規(guī)定6個行業(yè)中的小型微利企業(yè)可以一次性扣除的單位價值限額規(guī)定為不超過 5000元。

2 加計扣除注意涉稅事項

2.1 介紹固定資產(chǎn)“新購進(jìn)”的內(nèi)涵

按照75號文件相關(guān)條款規(guī)定可以直接扣除的固定資產(chǎn)單位價值不超過5 000元，前提條件還要是2014年1月1日后企業(yè)購置的設(shè)備為“新購進(jìn)”，那么對財稅[2014]75號 “新購進(jìn)”如何理解？有多種觀點：1.有人認(rèn)為是用現(xiàn)金購入全新未使用過的固定資產(chǎn)、自行建造的新資產(chǎn)；2.有人認(rèn)為還包括非貨幣資產(chǎn)交換、捐贈、融資租入、投資、債務(wù)重組、改擴(kuò)建等等取得；3.還有人認(rèn)為新購置已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，這一條在隨后的國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文進(jìn)行了理順，表明該項也屬于新購，購進(jìn)已使用過的資產(chǎn)需要提供使用年限證明以及已使用過的固定資產(chǎn)最低折舊年限的確定方法，同時還要求購入已使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明。但是可以參見《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》，該文件中也提到和75號文件的“購進(jìn)”，該文有明確的條款：“購進(jìn)”包括接受捐贈、實物投資，自制包括改擴(kuò)建、安裝。雖然是2個不同文件，不同稅種的規(guī)范性文件中相關(guān)術(shù)語并不能相互引用，所以這一問題尚待有關(guān)文件正式明確。

2.2 加速折舊固定資產(chǎn)政企業(yè)可以選擇采用或放棄

財稅[2014]75號文的目的是鼓勵企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)對符合條件資產(chǎn)加速折舊是一種稅收優(yōu)惠，并非一刀切，讓企業(yè)必須采用，企業(yè)的選擇可以是、也可以否，尊重企業(yè)自主選擇，給企業(yè)是否采用該政策留有空間，這就要看企業(yè)處在哪種發(fā)展階段？加速折舊政策采用該政策是否對企業(yè)發(fā)展有利？答案是：可以采用；可以不采用；可以部分采用。對于企業(yè)處在免稅期、虧損期，最好不應(yīng)采用加速折舊政策；對企業(yè)處在盈利期，采用是最好過的選擇，企業(yè)可以自由選擇，但，要慎重選擇，已經(jīng)選擇采用，文件規(guī)定是不可隨意變更。

3 預(yù)繳所得稅對固定資產(chǎn)加速折舊的特殊處理

國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊政策的處理過程有其特別辦法，在每月的預(yù)交申報時，多提供一張報表《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在年度終了匯算清繳時還應(yīng)該重點審核，看其收入比重是否符合條件，否則需納稅調(diào)整，該比重：企業(yè)全年主營業(yè)務(wù)收入/企業(yè)收入總額。這里需要注意以下幾個問題：

（1）在與申報時，加速折舊政策只參照財稅[2014]75號文的條款，而不包含國稅發(fā)[2009]81號文等規(guī)定，在預(yù)繳所得稅時不可重疊使用。

（2）實務(wù)中，許多企業(yè)的會計人員認(rèn)為，這項加速折舊政策稅務(wù)上采用了，會計處理必須一致，假若不一致是否會引起稅務(wù)機(jī)構(gòu)懷疑，在以后檢查時造成不必要的蠻煩，這是多數(shù)企業(yè)會計人員處理該項政策的疑慮，那么，是否要會計與稅法一直采用，筆者認(rèn)為：1.會計政策與稅法是兩個不同分級，各自制定目的不同，會計采用謹(jǐn)慎原則，而稅法采用據(jù)實扣除原則，大可不必，選擇一致的加速折舊政策，會計上企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊可根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，而稅收實務(wù)中可以按照財稅[2014]75號文的條款，這并不矛盾。但，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)外，小企業(yè)若執(zhí)行力《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)該從其規(guī)定，這一點與執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》完全不同點，因是企業(yè)類別不同，只一點是要特別提醒會計人員注意。如當(dāng)會計上采取正常折舊方法時，該表“合計欄”的“正常折舊額”填寫會計賬冊反映的折舊額；該表合計欄“本期折舊（扣除）額”中和“累計折舊（扣除）額”的“加速折舊額”-“正常折舊額”的差額，反映本期和累計至本期因加速折舊導(dǎo)致的應(yīng)納稅所得額減少額。

（3）普通企業(yè)統(tǒng)一使用的“企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2014年版），是出臺加稅折舊政策之前就有的，在采用加速折舊政策預(yù)申報時，有瑕疵，有待調(diào)整。預(yù)申報表的填制是根據(jù)《關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2014年版）等報表>的公告》文件條款，報表中的數(shù)據(jù)應(yīng)納稅所得額不是直接的會計利潤，是在會計基礎(chǔ)上加減后調(diào)整計算的。有了會計利潤，計算應(yīng)納稅所得額=會計利潤-調(diào)整項目（彌補(bǔ)以前年度虧損、不征稅收入、減征免征應(yīng)納稅所得額、免稅收入）。如果會計上采用折舊政策與稅法對某項固定資產(chǎn)折舊政策不一致，會計上該固定資產(chǎn)折舊額與稅法上折舊額，存在的差異在目前的所得稅預(yù)繳申報表上無法填制。因此，目前的所得稅預(yù)繳申報表應(yīng)該根據(jù)特殊事項增加相關(guān)欄次。

【參考文獻(xiàn)】

[1]韓峰.對固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅新政的思考[J].財會月刊，2015，2.

[2]陶嵐，王勇.固定資產(chǎn)加速折舊政策在執(zhí)行中需注意的問題[J].中國稅務(wù)，2015，10.

[責(zé)任編輯：朱麗娜]